会计6要素和会计科目

2024年3月31日发(作者：实习老师)

会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

资产

资产就是企业所拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源。例如，现金、银行存款等活钱；

还有原材料、产成品、半成品、固定资产等东西；而专利权、商标权等摸不着的也是资产，

投资也属于资产。资产需要能够控制，租用别人的东西，不能算做自己的资产，而租给别人

的东西，虽不在自己手里，但仍算做自己的资产。资产必须能够用货币进行计量而且必须是

经济资源。所谓经济资源就是能赚钱的东西。象报废的机器就不应记作资产。

负债

负债是企业承担的能以货币计量，需要以后用资产或劳务偿付的债务。它又分流动负债和长

期负债。流动负债一般指时间较短的，一般在一年内或者比一年长但是在一个营业周期内偿

还的债务，比这个长的就是长期负债。如短期借款属于流动负债，期限为几年的银行贷款就

是长期负债了。只有目前和过去的业务才会形成当前的债务。对于预期要发生的业务所产生

的债务，不能作为会计上的债务。负债是将来要支付的经济责任，即使现在没有货币也要作

为负债。比如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要记帐，把应付利息作为一项负债

处理。负债必须可以估价并且是在以后用现金或其它资产或劳务来偿付的确实的债务，需要

有凭有据。

所有者权益

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。

资金来源有两部分，一部分是股东投的钱，即所有者权益，另一部分是借来的钱，也就是债

权人的钱。由于借款是一定要还的，当企业经营不好或亏本时，减少的钱是所有者权益，也

就是说，亏只能亏股东的。当然，当企业盈利是，所有者权益也会增大，所以所有者权益并

不一定等于股东初始的投资额，而是随企业经营好坏而增减。所有者权益不同于负债，所有

者权益表明企业归谁所有，不用偿还。负债表明企业欠谁的钱，是要还的。所有者权益不需

要付利息但可参加分红，负债则需要付利息但不可参加分红。在企业破产清算时，要先还负

债，有剩余才会偿还给投资者。

收入

收入是企业业务中产生的收益，是企业卖出产品，提供劳务所发生的和将发生的现金流入，

或债务的清偿。收入要能用货币计量，且有据可查，必须与相关费用匹配。收入会导致企业

资产增加，扣除相关费用后的净额可导致所有者权益增加，故收入是企业经营成果的重要组

成部分，是反映企业经济效益好坏的一项基本指标。

费用

费用是企业在生产过程中发生的各项耗费。可以理解为成本。包括为取得营业收入而花的所

有可以用钱来衡量的人、财、物的耗费。费用一般包括料、工、费。料指材料；工指人工，

可以理解为为人工花的工资；费指各项管理费用，（可以理解为管理人员工资）、财务费用

（支付利息）、销售费用（如广告费）。费用与收入要匹配，即凡是取得收入都要付出代价，

若费用增长而收入不变，所有者权益就会减少。

利润

收入减费用就是利润，要是费用比收入还大，那就是亏损

会计科目

会计是替企业经济活动中所有的收付及相关事项作帐务处理，在处理的过程中，针对各会计

事项之性质与内容，必须取以特别的名称，以为记帐之标的，这个名称就叫做会计科目，也

是各种分类帐设立的标准及制表的工具。

常听到的如现金、银行存款、存货、有价证券、应收帐款等，均是所谓的会计科目，在企业

中，每一个会计科目都有其明确的定义，用来决定交易发生时，以哪一个会计科目来记帐的

依据。定义的内容是在企业的会计制度设计时所规范的，一经确定即不得更改，否则同一会

计科目表达的内容不同，会影响帐务及报表的准确性与可读性。

在经济社会中，任何行业每天所发生的交易事项错综复杂，为便利会计工作的进行，以及配

合会计应用之需要，于是将此众多之标的物归纳分类为资产、负债、业主权益、收入及费用

五大类，称为会计要素。

五大类之下，再加以层级划分，以提高财务报表所提供的使用价值。分述如下:

类 别：以资产、负债、业主权益、收入及费用五个会计要素为第一级分类。

性质别：其次将每一会计要素中，再以性质相同者加以分类，如将资产类分为流动资产、基

金与长期投资、固定资产、其它资产等为第二级分类。

科目别：在每一性质别之下再分类，如流动资产下可分为现金、银行存款、应收帐款等则为

第三级分类。第三级分类项目称为会计科目，亦为总分类帐户的名称，也是编制报表的纲目。

子目别：每一科目如有需要可再予以分类，分类后之项目称为子目，子目亦为明细帐帐户之

名称。如应收帐款，可按往来客户之名称分类，每一客户名称，即为子目别分类项目。

细目别：每一子目如有需要可再予以分类，分类后的项目称为细目，如银行存款为会计科目，

可按各往来银行之名称分类，如台湾银行、第一银行等为子目，子目别之下再分为台湾银行

活期存款、支票存款、定期存款等则为其细目。

在上面五个层次的分类中，尚可视企业之实际需要作弹性调整，将子目升为科目，或将科目

降为子目。其中类别和性质别项目，是在编制财务报表以及研究探讨理论时使用;子目别项

目则在记录明细分类帐及编制明细报表时使用;科目别项目则为会计工作之主体，最为重要。

当交易发生时，即将交易标的物冠以适当的会计科目，以分录的型态分辨借、贷，将会计科

目记入序时帐簿中，并在总分类帐土每一会计科目分别设立一帐户，记载该一会计科目之增

减情形，编制财务报表时，又为报表之纲目，以表达企业之财务状况与经营成果。所以会计

科目为会计工作上的重要工具，而帐户则是记录并计算每一会计科目之增减变动及结算余额

之工具

利用利润中心产生负债表

SAP的成本中心与利润中心使财务会计与管理会计得以有机结合

在每一个独立核算的会计主体中，每一个职能部门都是一个成本中心，如5个职能部门，则

可以将其分为5个成本中心或2个成本中心，这可按管理部门的管理需求进行确定，但只可

能有一个利润中心，即这个独立核算的会计主体。在SAP中，成本中心与利润中心是事先

必须设定的。即，当我们在输入一个与费用有关的总帐分录时，如借：管理费用---工资贷：

现金时，SAP就要求必须再对费用的所属部门进行再输入，如必须输入一个成本中心；对现

金则必须输入一个利润中心。这是因为，当输入一个成本中心后，所有与该成本中心有关的

金额都会得以汇集，然后这个成本中心会被分配至一个利润中心（成本中

心的主数据中设定），从而能从利润中心自动地产生管理用的某个独立核算会计主体的损益

表。上述现金也被要求输入一个利润中心，是为了能产生一个与独立核算主体的资产负债表。

当一个独立法人有二个以上的独立会计核算主体时，此功能就变得非常之好用！即该二个独

立核算的会计主体不须再进行独立的会计核算了，只须分配好各自的成本中心与利润中心即

可！在SAP中，独立会计核算的损益表是容易产生的，但要产生一个具有平衡关系的资产

负债表较有一个难度！上述所说的要做到如现金，这可自动产生，但与总部之间的往来，就

要通过月末手的方式输入部份分录以产生资产负债表。假设某法人有二个独立核算的门店，

在传统的会计体系中，该法人的资产负债表上应有“拨付所属资金”的科目用以核算对两个

门店之间的资金拨付关系，门店的资产负债表上应有“上级拨入资金”的科目与法人资负表

相对应，当每月发生往来时，可通过该二科目进行核算或再加一个内部往来科目进行核算。

月末时，法人报表应汇总再抵消“拨付所属资金”与“上级拨入资金”及相关的内部往来科

目。但在SAP中，此时已不用如上所述进行核算了！如将某门店的装修费拨付门店时，原

来的做法是：借：拨付所属资金贷：长期待摊费用，而 SAP直接在长期待摊费用下输入一

个利润中心即能产生相应的某门店的会计报表。当然，对于一些往来及月末（或年末）实现

的利润，则必须通过手工输入调整的分录以使门店产生资产负债表。但这样做法也有一个缺

点：由于减少了传统会计的抵消内部往来的做法，当总部与门店之间的存货调拨在不加价的

情况下，通过月末手工调整的方式是能实现门店的资产负债表。但总部对门店的货物调拨有

加价的情况下⑤，就显得较难处理了。

会计科目有哪些？

会计科目就是对会计六大要素的进一步分类，他们是帐户的名称，也是我们作帐和编制报表

的主要内容。举个例子：货币资金放到银行里，会计科目名称就叫“银行存款”，仓库里放的

各种货物，会计科目就叫“库存商品”等，其实会计科目就是一种称谓，象人的名字一样。

每个会计科目的名称及所反映的内容都有统一的规定，下面列出商品流通企业的主要会计科

目表：

顺序号

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

科目名称

一、资产类

现金

银行存款

其它货币资金

短期投资

应收票据

应收帐款

坏帐准备

预付帐款

其它应收款

商品采购

库存商品

分期收款发出商品

包装物

低值易耗品

待摊费用

长期投资

固定资产

累计折旧

固定资产清理

在建工程

无形资产

递延资产

原处理财产损益

顺序号

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

科目名称

其它应付款

应付工资

应付福利费

应交税金

应付利润

其它应交款

预提费用

长期借款

应付债券

长期应付款

三、所有者权益类

实收资本（股本）

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

四、损益类

商品销售收入

销售折扣与折让

商品销售成本

商品销售税金与附加

代购代销收入

其它业务收入

其它业务支出

24

25

26

27

二、负债类

短期借款

应付票据

应付帐款

预售帐款

50

51

52

53

54

管理费用

财务费用

投资收益

营业外收入

营业外支出

如果是工业企业发生的业务就要对部分科目进行改动，如：商品采购－材料采购等

科目表的建议与分配

科目表的层次较公司代码高，也就是说先创建好科目表，然后可以分配给不同的公司使用

在同一集团范围内，为了使各个集团范围内的公司使用的科目表都能一致，通常是先创建一

个虚拟的公司及科目表，然后集团范围内公司都可从其拷贝。科目表中的科目就是在总帐的

主数据中分别创建的。这里值得一提是，在SAP 中的科目表与传统的手工方式在科目体系

中有了很大的不同。传统的帐务体系将会计科目分为1级科目、2级科目、3级科目等。但

在SAP 已没有这样分法了。除了应收、应付、固定资产等统驭科目外，所有的明细或2、3

科目上升为总帐科目（当然在使用之前，应进行有关主数据的设置），如传统的银行存款—

工商银行XX支行XX帐号，这只是银行存款的一个子科目，但在SAP中，此时已设置为一

个总帐科目了，科目代码是根据企业会计制度中的有关编码扩充至8位编码，如一个企业有

许多银行存款，在SAP中就变成了有许多总帐科目。在总帐层次显示时，是分别显示的，

但到报表层次时，则根据所有银行科目中的前四位代码汇集成一个科目银行存款进行披露。

管理费用也一样，在SAP中有非常多管理费用的总帐科目（如工资、奖金、津贴等）。但

在总帐还包含有从其他模块中过入的金额，如统驭科目，统驭如应付/收及固定资产的明细

科目，因此在SAP的总帐科目表中，我们看到的就不是目前的五、六十个科目，而是将近

五百个的总帐科目。由于应收、应付、固定资产有各自独立的模块，所以有各自的明细帐。

但反映在

总帐及报表层次时，分别为细分的统驭科目（如应收帐款可根据企业管理的需要分为应收国

内的款项与应收国外的款项等）。SAP所有的财务信息都是即时的，当记录一笔总帐分录时，

相应的总帐、报表都已生成，当应收明细帐生成时，通过统驭科目就可即时过入总帐与报表。

也就是说，在SAP 的帐务里，任何时点都会产生新的总帐与新的报表（注意该总帐与报表

并不完全体现法人的资产负债损益情况，尚有折旧、预提待摊因素要考虑）。

总帐科目主数据分为两个层次：

会计科目表层：

会计科目表可以为一个或多个公司代码使用。这一层次包括适用于所有使用该会计科目表的

公司代码的主记录的信息。

b) 公司代码层：

该层次包括适用于一个公司代码的会计科目的特有信息。它因公司代码的不同而不同。会计

科目可以分两个层次分别维护，也可以集中维护。