购买法和权益结合法的比较

2024年3月28日发(作者：打嗝儿)

购买法和权益结合法的比较

两种方法的比较——主要差异

并入净资产的入账价值计量

是否包含商誉

利润合并的时间

购买法

公允价值

包含

合并日后

权益结合法

账面价值

不包含

合并当期

两种方法的比较——特点比较

购买法 权益结合法

对绝大多数的企业合并来说，购买方可辨认 权益结合、共享收益、共担风险符

合并价格是参与合并各方根据公允价值确定的，合企业合并的概念

以此入账相关性更强 符合历史成本原则和持续经营假

对价形式不影响绝大多数企业合并的购买本质 设

与取得一般资产的会计处理方法一致 处理简单，便于操作，可靠性更强

购买方按账面价值记账，被购买方按公允价值，便于管理当局通过企业合并或变

计价基础不相一致 卖合并资产调整报表数据

两种方法的比较——对财务报表的影响

项目 购买法 权益结合法

按公允价值并入参与合并企业的按账面价值并入参与合并企业的资

资产负

资产负债 产负债

合

债表

确认商誉 不确认商誉

并

当

仅将合并日后该年度的利润并入将参与合并企业整个年度的利润并

年

入合并后企业中

利润表

合并后企业中

对合并的直接费用都记入当期损益

资产负

所有者权益较高

合

债表

资产总额较高

并

成本、费用较高

后

利润表

利润较低

所有者权益较低

资产总额较低

成本、费用较低

利润较高

1.对合并资产负债表的影响

购买法下，合并资产负债实际上是投资企业与被并企业资产、负债公允价值总和。而在

权益法下，被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映。由于被并企业净资产的公允价值往

往高于其账面价值，故购买法下合并后的资产通常高于权益法。

在购买法下，合并后的股东权益即为投资企业的所有者权益。而在权益法下，购受企业

在记录合并业务时，并不按被并企业的所有者权益项目的账面数记账，而是按换出股票的面

值和股票溢价发行收入记账，被并企业的留存收益通常直接加到购受企业的留存收益。另外

在购买法下，被并企业的留存收益不能并入，仅仅调整超面值缴入资本;在权益法下，被并

企业的留存收益包括在实施合并的企业之中，可用来发放股利。

2.对合并损益表的影响

合并当年，权益法将被并企业全年损益纳入合并企业的收益表，而购买法仅仅将合并日

后被并企业所实现的收益纳入收益表，故只要合并不是发生在年初且被并企业又有收益，权

益法处理所得的收益总是大于购买法。因此，购受企业能在增加利润上起到立竿见影的效果。

在合并后年度购买法下会有较高的折旧费和商誉的摊销;权益法下成本费用偏低，相应地利

润就高。对于合并成本，权益法，作为管理费用或冲减资本公积;而在购买法下，合并的直

接费用增加被并企业的净资产的成本。

3.差异分析

可见，权益法对实施合并企业的财务报表产生了有利影响，它避免了较高的资产折旧基

础和商誉的出现，避免了因资产价值重估所引致的每股收益的稀释，合并后各期的收益相对

比购买法下的收益要高，给报表阅读者以企业增长的感觉。特别是在换股合并时，企业往往

变购买为权益集合，从而导致较高的合并收益。权益法按账面价值而不是按其收购成本计价，

会形成秘密准备，较低的折旧，无须摊销商誉为企业带来较高的收益。合并当期企业如果按

公允价值出售账面上低估的资产，会取得一笔即时的收益，而这笔收益并不是企业赚取的。

管理当局可以通过在年末合并其他盈利企业操纵企业的利润。因此，国外往往对权益法的使

用加以严格的限制。

【摘要】本文在有效分析企业的财务会计报表信息的基础上，仅就新准则下购买法、权

益结合法在合并财务报表上的差异及对合并报表产生的影响进行探讨，并分别从投资环境、

利润操纵、并购决策优化的角度等方面对其利弊进行了相应分析。