国库集中支付业务中往来款项的账务处理

2024年3月25日发(作者：校园安全教育)

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国库集中支付业务中往来款项的账务处理　

杨城　

在国库集中支付改革实践中，政府采购款是通过财政直　

接支付的方式支付给供应商的。如果采购合同中规定了质量　

保证金等扣除项目，就会形成往来性质的会计事项。　

根据财政部有关规定，除中央预算重大支出项目在特定　

情况下可使用“权责发牛制”外，政府预算单位无论执行的　

２）国库支付机构会计　

支付时：　

借：一般预算支出一财政直接支付（合同金额）　

贷：财政零余额账户存款　

贷：财政应返还额度一　

清算时：　

（实际支付金额）　

（质保金金额）　

是行政或事业会计制度，均需要遵循“收付实现制”原则，　

而由于会计“收付实现制”的局限，使国库直接支付中有关　

往来款项的账务处理成为一个难点。　

在实际操作中，旧的会计业务处理规定会使国库会计总　

预算支出数与预算单位拨款数核对不上、或者会形成下年度　

借：财政零余额账户存款　

金金额）　

（实际支付金额）　

借：财政应返还额度一往来单位：某预算单位（质保　

贷：已结报支出一财政直接支付　（合同金额）　

年末清理时，按已结报支出数额：　

指标结余。预算部¨下年度还须分别审批，重新下达，造成　

管理上的不便。对此，我们参照财政部《财政国库管理制度　

改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》（财库［２００４］　

借：已结报支出一财政直接支付（合同金额）　

贷：一般预算支出一财政直接支付　（合同金额）　

３）预算单位会计（篇幅所限，仅以行政单位为例）：　

预算单位会计接到代理银行发来的《财政直接支付入账　

通知书》后，核对发票金额、合同中所列质保金等数据，做　

如下会计分录：　

借：经费支出：（入账通知书金额）　

１９０号）规定，经过实践，总结出一套“政府采购资金”财政　

直接支付账务处理办法，现简要介绍如下。　

一

、

会计科目设置　

按，｝　述文件规定：要求各国库支付试点单位设立“财　

政应返还额度”科月（事业单位编号１２５，行政单位编号１　ｌ５，　

建设单位编号２３５）。同时，财政国库总预算会计、国库支付　

执行机构会计（国库支付中心）也分别在往来科目中设置　

“财政应返还额度”科目。　

贷：拨入经费：（人账通知书金额）　

同时，作往来性质的会计分录，借记单位应付供应商的　

质保金，贷记财政未清算，但已经列支的款项　

借：暂存款—某供应商（质保金数额）　

贷：财政应返还额度（分类、款、项）（质保金数额）　

下年度实际支付质保金时同，预算单位作如下会计分　

录：　

二、Ｊｌ∈务处理规则　

采购直接支付业务发牛时，单位根据用款计划，按政府　

采购合同规定的付款金额填制《财政直接支付申请书》，财　

政采购管理部门接到申请书后，审核《财政直接支付申请　

书》，上报预算部¨审核无误后，通知国库支付部¨付款。　

财政斟库支付部ｆＪ审核中请书无误后，按扣除质保金的金额　

借：财政应返还额度（质保金数额）　

（质保金数额）　贷：暂存款：某供应商

支付给供应商，当天，国库支付机构按支付的金额与国库、　

人民银行进行清算。　

会计分录：　

三、采购资金直接支付业务处理实倒：　

根据以上记账规则，举例如下：　

２００９年６月某日，某县教育局财务科接到由县财政局采　

购管理办公室转来的政府采购结算单及相关合同、发票，内　

１）财政总预算会计　

借：一般预算支出一财政直接支付（合同仝部金额）　

贷：国库存款　（实际支付金额）　

（质保金金　

容为教育局当年的办公设备采购款，经核对合同及发票，得　

知本次中标单位为克拉玛依市红叶办公设备公司，中标采购　

金额为１００００元，合同规定：本年支付９５００元，另按总价５％　

贷：财政应返还额度一某预算单位　

额）　

计算的质保金５００元，一年后货物无质量问题，再支付给供　

７２　荔罐　，　２＠ｌ＠Ｈ￣ｏ§　

■　一　．　，　？　０　“　。　

应商红叶公司。　

按　库集中支付ｌ　作流程，对此项业务办卿及账务处卵　

如下：　

区教育局填写《财政卣接支付中请书》，中请支付金额　

为１００００元，区财政局预算、　库管理部¨审核无误后、通　

知　库支付执行机构支付９５００元、代理银行按　库支付执行　

机构发山的《财政Ａ接支付凭证》，支付给供位商９５００元。　

天完成了清算，代理行并给区教育局送达了《　接支付入　

账通知书》，给　库支付执行机构山具了日报表，给人民银　

行和　库部ｆ　Ｊ出具了《白：接支付　清单》，金额均为１０（０）０　

兀。　

以ｌ　■部ｆｊ会汁分别作账务处理如下：　

（１）财政总预算会汁：　

借：一般预算支出一财政　接支付（１０００（１）　

贷：Ｈ库存款　（９５００）　

贷：财政也返还额度一（分类款项）区教育局　

（５Ｏ０）　

（２）　库支付执行机沟会计　

支付时：　

借：一般预算支出一财政白＝接支付　（１００００）　

贷：财政零余额账户存款　（９５００）　

贷：财政　返还额度一（分类款项）（５００）　

清算时：　

借：财政零余额账户存款　（９５００）　

借：财政应返还额度一往来单位：教育局（５００）　

贷：已结报支山一财政　接支付　（１ＯＯ（３０）　

年末清珲时，按已结报支山数额：　

借：已结报支山一财政白：接支付（１００００）　

贷：一般预算支出～财政白＝接支付　（１００００）　

（３）　教育局会汁接到代理银行发来的《财政ｆ　接支付　

入账通知书》后，核对发票金额、合同中所列质保金等数据，　

做如下会计分录：　

借：经费支出一办公设衍购　：（１００００）　

贷：拨入经费一白＝接支付：（｜００００）　

同时：　

借：　付账款一红叶公司（５００）　

贷：财政　返还额度（分类款项）（５００）　

同时，将该批办公没符汁入『刮定资产账：　

借：Ｉ古Ｉ定资产：（１００００）　

贷：ｌ古『定资产基金：（１００００）　

下年度开始，实际支付质保金时，预算单位向财政采购　

管坪部¨提交质保金到期的货物质星合格清单金额，合同　

号，采购管理部¨核对无误，通知财政部¨支付余款。分别　

作如下会计分录：　

（１）财政总预算会汁　

借：财政应返还额度一区教育局　（５００）　

贷：国库存款　（５００）　

（２）目库支付执行机构会计　

支付时：　

借：财政　返还额度一（分类款项）（５００）　

贷：财政零余额账户存款　（５００）　

清算时：　

借：财政零余额账户存款　（５００）　

贷：财政应返还额度一教育局（５００）　

（３）　教育局作如下会计分录：　

借：财政应返还额度（５００）　

贷：血付账款：红叶公司　（５００）　

四、特殊注意事项　

１、在办理采购　接支付业务时，财政局采购部ｆｊ填制的　

《政府采购资金中清单》，应分别列明合同金额、实际支付　

金额和质保金的金额。　

２、代坤银行向支付中心、预算单位、人行和　库出具日　

报、清算单位时，应列明质保金项目，并　ｊ　述各单位平行　

记录质保金往来款项的街查账。　

３、单位　及时清珲、　总和分析本单位质保金本年发牛　

及结存数，并　财政局采购管理部『Ｊ、　库支付中心记录的　

往来账核对。　

４、对供血商逾期末领的质保金，单位虚在年终清理时向　

供应商发出询证函。　

５、单位会汁依据会计相关规定，认为质保挂账超出会计　

处珲年限，形成呆账的，根据相关书而凭据报财政局采购管　

理部¨销账。财政局采购购管理部『Ｊ将单位质保金呆账情况　

后，统一交财政局会计管邢部¨审批，经审批同意，报　

财政总预算会计，核减以前年度多列的支山，并冲销单位的　

应返还额度。　

会计处理：　

借：财政应返还额度一某预算单位（质保金呆账金额）　

贷：一般预算支出一该预算单位对应的支山类款项　

（质保金呆账金额）　

五、总结　

通过以ｌ　账务处理，基本能达到Ｉ玉Ｉ库、人行、　库执行　

支付机构、代理银行和预算单位在发牛往来资金的情况下账　

日的一致性。真实反映了单位的实际支出，实现了会计核算　

的真实、准确、及时、完整性要求。　

（作者单位：克拉玛依市独…子区财政局）　

责任编辑：温钧贵　

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