零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算

2024年3月25日发(作者：北京纽约时差)

零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算

为正确核算和反映实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余

额账户用款额度，需设置“零余额账户用款额度”总账账户。该账户属于资产类账户，其借方登记用款额度

的增加，贷方登记用款额度的减少，期末借方余额反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了

注销单位零余额账户用款额度后，本账户应无余额。

为正确核算和反映实行国库集中支付的行政事业单位应收到财政返还的资金额度。需设置“财政应返还

额度”总账账户，下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细账户进行明细核算。该账户属于资产类，

期末借方余额反映应收到财政返还的资金额度。

（一）收到、支用额度业务

[例10-11]某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映单位零余额账户财政部门下

达的授权支付额度500 000元，会计分录为：

借：零余额账户用款额度 500 000

贷：财政拨款收入 500 000

[例10-12]某行政单位经有关负责人批准购置下月度日常办公用品，金额为3 600元，从零余额账户支付,

该批办公用品已经交单位资产管理部门，会计分录为：

借：经费支出—商品和服务支出—办公费 3 600

贷：零余额账户用款额度 3 600

(二)年末额度业务处理

[例10-13]年末，某行政单位根据代理银行提供的对账单作银行注销额度10万元，本年度财政授权支付

预算指标数大于财政授权支付额度下达数20万元，本年度财政财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际

支出数的差额8万元。会计分录为：

1．财政授权支付

借:财政应返还额度----财政授权支付 100 000

贷:零余额账户用款额度 100 000

借:财政应返还额度----财政授权支付 200 000

贷:财政拨款收入 200 000

2．财政直接支付

借：财政应返还额度---财政直接支付 80 000

贷：财政拨款收入 80 000

（三）下年度年初，恢复额度业务处理

[例10-14]下年度年初，行政事业单位根据代理银行提供的上述额度恢复到账通知书；收到财政部门批

复的上述上年未下达零余额账户用款额度；财政恢复上述财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实

际支出8万元,，会计分录为：

1．财政授权支付

借: 零余额账户用款额度 100 000