会计科目表科目详细注解(精华版)

2023年12月3日发(作者：夜凉如水)

会计科目表科目详细注解(精华版）

（一）、资产类科目

1001 库存现金

1、本科目核算各公司费用出纳及收款出纳的库存现金。

2、当天的现金收入及时交存银行（开户行或指定通存卡），并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

3、现金收支的主要帐务处理如下：

⑴、从银行提取现金：根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进帐单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

所附原始凭证：提取现金要附盖有期缝章的现金支票存根联；现金进帐附银行盖章的现金进帐单。

（2）、支付职工借支款或小额货款，根据签批手续齐全的借条所记载的金额，借“其他应收款”、“应付帐款”“原材料”等科目，贷记本科目。还款时，根据出纳开具的收据，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。

所附原始凭证：据借人签字认可且按公司审批权限审批齐全的借条。还款则附出纳开具的、还款人签字认可的、出纳签收的还款收据。

⑶、POS机刷卡，按日汇总在未到开户行前：借“其他货币资金---POS划款”，贷记本科目，次日银行收到时，从其他货币资金转入银行存款。所付原件：客户签字的POS机消费单。

⑷、支付日常费用开支：根据签批手续齐全的费用报销单，借记有关费用科目，贷记本科目。如为直接冲往来的费用报销单，则借记有关费用科目，贷记往来科目。

所附原始凭证：按公司审批权限审批齐全的费用报销单，费用报销单应附有的原始单据：

① 购入数量大、经常性使用的、需储存的工具、物料、促销品等：需附发票、购物清单、入库单、签呈等；

②购入个人或本部门使用的工具、物料等：需附发票、签呈、购物清单等；使用者还应在发票上签收（如是部门使用的由部门经理签收）。

③土建工程和设备购建：需附发票、签呈、工程决算单、验收单等。

④差旅费需附车票、住宿发票（如在车上过夜则应注明，坐卧铺车不得报住勤补助） ⑤行销员手机费、传真费等费用：需附电信部门正规的、足额的发票。

⑥运输费：需附铁路部门的货运票或地税的运输费发票。

⑦其他日常费用支出（如招待费、小车费、水电费等）：需附发票，金额大的支出还应附签呈。

4、现金收入：现金收入是指销售产品、客户还款、销售废旧物资、代收上车费、罚款等收到的现金，依据销售发票、提货单、收款收据等原始单据上记载的金额借记本科目，贷记相关科目。出纳所有的用于记帐的原始单据，都应与开票单位、发货单位相核对。

所附原始凭证：销售发票、提货单、收款收据等。

5、出纳员还应登记现金日记帐及日报表。每日终了，应计算当日的现金收入 合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐与款相符。

6、每月终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后分以下两种情况进行处理

（1）现金短缺：先借记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款---×××”科目，贷记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿部分，借记“其他应收款---应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因或被偷、被盗、被抢等，根据管理权限审批后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目。

（2）现金溢余：先借记本科目，贷记“待处理财产损溢科目---待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）本科目的期未借方余额，反应公司实际持有的库存现金。

1002 银行存款

1、本科目核算公司存入银行的各种存款，公司将款项存入银行，依据银行退回的现金进帐单所记载的金额，借记本科目，贷记有关科目。提取和支出存款时，借记“现金“等有关科目，贷记本科目。本科目所附原始凭证分以下两种情况： （1）、公司将款项存入银行：需附银行退回并已盖章的现金进帐单、电汇收帐通知单等，POS刷卡转入需银行入账通知单。

（2）、提取和支出存款：需附现金支票存根、银行退回并已盖章的电汇付款通知单等。

（3）、银行存款的收款凭证、付款凭证的填制日期和依据：

a) 用银行汇票方式：收款时，将汇票、解讫通知单和进帐单交银行，根据银行盖章退回的进帐单第一联借记本科目，贷记“现金”或“应收帐款”等科目，付款时，先办理货款汇付审批手续，再填制“银行汇票申请书”。在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书”存根联、货款汇付审批单及有关原始凭证如发票等借记“应付帐款”、“生产成本”等科目，贷记本科目。如有多余款项或汇票错办、汇票超付款期等原因而退款时，应根据银行的收帐通知单编制收款凭证。

b) 商业汇票方式。其中：①采用商业承兑汇票方式的，属公司应收的，公司将商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转帐，根据银行的收帐通知借记本科目，贷记“应收票据”科目；属公司应付的，公司在票据到期日，收到银行的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记本科目。②采用银行承兑汇票方式的，属公司应收的，公司将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转帐，根据银行的收帐通知借记本科目，贷记“应收票据”科目；属公司付款的，在票据到期日收到银行的收帐通知，借记“应付票据”科目，贷记本科目。公司将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证连同汇票一并送交银行，根据银行的收帐通知，借记本科目及“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。

c) 支票方式：收款时，对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进帐单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进帐单第一联借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。付款时，先办理货款汇付审批手续，再填制银行转帐支票，根据支票存根、货款汇付单及有关原始凭证如发票等借记“应付帐款”等科目，贷记本科目。

d) 汇兑结算方式：对于汇入的款项，应在收到银行盖章的收帐通知单时，根据收帐通知单借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。付款时，先办理货款汇付审批手续，再填制银行电汇单。根据银行盖章的汇款回单、货款汇付单及有关原始凭证如发票等借记“应付帐款”、“生产成本”等科目，货记本科目。 e) 金存入银行，应根据银行盖章退回的交款单借记本科目，贷记“现金”科目。向银行提取现金，根据现金支票存根联借记“现金”科目，贷记本科目。

f) 的存贷款利息，根据财务总监（经理）审核并签字的银行收（付）息通知单，付利息时借记“财务费用”，贷记本科目，收利息时借记本科目，红字借记“财务费用”科目。

2、公司应按开户银行和币种分别设置“银行存款日记帐”，由出纳员根据凭证逐笔登记（不能汇总登记），会计也按开户行及帐号设置“银行存款明细帐”，根据凭证号逐笔登记。月度终了，公司会计与出纳两帐核对无误生，再由持“银行存款日记帐”与“银行对帐单”进行核对，并编制银行存款余额调节表，分开户行装订成册；如与银行有未达帐项，必须在次月由出纳上门与银行对清，不得延误。

3、 本科目期未借方余额，反映公司实际存在银行的款项。

1012 其他货币资金

1、本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、在途货币资金、POS机划款。

1） 外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项，即总公司及各子公司的采购特户资金。在途货币资金是指月末、年末尚未到帐的款项，为了及时反映该笔款项及帐款情况而设立该科目。POS机划款是指使用POS机收取客户的货款，当日汇总一次性转入期本户但还未到达公司基本户时使用的科目。发生时借记本科目，贷记“现金”、“应收帐款---×××”、“其他应收款---×××”等科目。款项到帐后，根据银行盖章的回单借记“银行存款”，贷记本科目。

2） 本科目所附原始凭证：客户在POS机上消费单，如POS上打出的消费单不附合会计档案保存期限的应复印后做为原始凭证。

2、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用保证金”、“存出投资款”、“在途货币资金”、“POS机划款”等明细科目，根据凭证逐笔登记明细帐。

3、公司应加强其他货币资金的管理，及时办理结算。

4、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。

1122 应收帐款 （各子、分公司，实行零账款销售，不应存在“应收帐款”，特此说明）

1、本科目核算各子公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收帐款”科目的公司，预收的帐款也在本科目贷方核算。

2、个别客户持有效汇款凭据已汇款，因银行原因尚未到帐，而急于提货，应经公司营销主管同意并担保。财务部须核实（开户行、帐号不能错，原则上要求到公司开户行查核）后开单发货，留存汇款凭据，并要求客户（提货人）在在凭据上签名、承诺其真实保证。财务部暂挂“应收帐款”，应加强到款监控，异常情况（如假汇款）应及时上报、采取措施。

3、 年末，依据“应收帐款”明细帐户借方余额合计数，按5‰的比例计提坏帐准备（如需加大标准，则需报经总公司批准）。

4、“坏帐准备”是“应收帐款”科目的备抵帐户，用于核算公司预计可能无法收回的应收帐款。借方反映已冲抵呆坏帐，贷方反映坏帐准备金的提取，年末为贷方余额。“坏帐准备”科目年末余额，与当年应提取的坏帐准备金相等，如果“坏帐准备”科目年末贷方余额大于当年应提取的坏帐准备金，则应冲减“坏帐准备”，借记“坏帐准备”科目，贷记“管理费用---坏帐损失”科目，相反，则应补提“坏帐准备”，即借记“管理费用---坏帐损失”科目，贷记“坏帐准备”科目。（为体现谨慎性原则，如在会计年度中某月冲减“坏帐准备”科目后，如该科目贷方余额小于按当月“应收帐款”科目借方余额的5‰时，则当月就应足额补提）。坏帐准备金可按以下公式计算：

当期应提取的坏帐准备金=当期按应收款项计算应提取坏帐准备金-本科目贷方余额

5、坏帐准备金提取时，借记“管理费用---坏帐损失”科目，贷记“坏帐准备”科目；发生坏帐损失时，应借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目。已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借“应收帐款”科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“应收帐款”科目。

6、每年末，各子、分公司财务部要对本公司的应收帐款进行不良资产认定。饲料公司所有新增应收帐款都为不良资产。

7、本科目所附原始凭证分以下两种情况：

①发生欠款：赊欠单、发货单、销售发票等。

②收回欠款：收款收据、银行退回已盖章的电汇收帐通知单等。 8、“应收帐款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收帐款；期末如为贷方余额，反映企业预收客户货款。“坏帐准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏帐准备。

1123 预付帐款

1、本科目核算公司按照合同规定预付的各种设备采购款、在建工程项目款以及提前支付但应在一年内摊销的各种费用支出。本科目不核算公司因购买货物或接受劳务，按照合同规定预付给供应单位（或个人）或提供劳务的单位（或个人）的款项。但根据财务管理需要，各子公司将预付的货款直接记入“应付帐款”科目的借方，不得设置本科目。

2、各公司因购货而预付的款项，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。收到货时，根据发票帐单等列明应计入购入物资成本的金额（含供方代垫运费），借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按发票上注明的货款（含增值税额），贷记“应付帐款”科目。补付的款项，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目，退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”科目。

3、各公司因购机器、设备、配件、在建工程、一年以内进行摊销而预付的款项，借记“预付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。收到货时，根据发票帐单等列明应计入购入物资成本的金额（含供方代垫运费），借记“固定资产”、“原材料”、等科目，按发票上注明的货款（含增值税额），贷记“预付帐款”科目。补付的款项，借记“预付帐款” 科目，贷记“银行存款”科目，退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付帐款”科目。

一年以内进行摊销的成本费用根据受益对象通过预付帐款科目核算：

例：支付明年全年的报刊杂志费12000元。

①、支付时：

借：预付帐款——报刊杂志费 12000

贷：银行存款 24000

②、第二年各月摊销时：

借：管理费用 1000

贷：预付帐款——报刊杂志费 1000

4、各公司对于预付帐款（含存货、机器设备等）的汇付，应严格按照合同及预付货款的审批权限办理，并及时跟踪所购原材料、机器设备的到位情况，以确保预付货款的安全。 5、本科目所附原始凭证同“应付帐款”科目。

6、本科目应按供应名称设置明细帐，进行明细核算。

7、本科目期末借方余额，反映公司实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项或质保金。

1221 其他应收款

1、本科目核算除存出保证金、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项。本科目不核算集团集团内部各公司之间内拨款、代垫费用等业务而形成的内部往来，内部往来统一通过其他应付款（内部往来）核算。

2、发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回时借记有关科目，贷记本科目。

3、各公司每月终了，在薪酬及差旅费发放前，由核算会计将当月其他应收款余额，抄报给财务主管，由财务主管确认每个欠款人的扣款金额，传给出纳，由出纳、按财务主管确认的扣款金额进行扣款。对于数额太大的欠款人，则作好扣款计划，直接由出纳按月扣款。

4、各公司财务部，应当月末与借支人核对，每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏帐损失，要进行不良资产的认定，认定原则为：①离开公司1个月（未办理离职手续）或已办理离职手续员工欠款。②除正常的周转金借款外，3个月内无发生额的款项。各公司对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照公司的管理权限，经片区总经理和财务总监批准后直接列入当期成本费用。

5、本科目所附原始凭证分以下两种情况：

①借支：借款人出具的借条，如为现金支付供应商货款，还应附供应商单位出具的委托书及领款人的身份证复印件。

②还款：出纳开具的收款收据。

6、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐，进行明细核算。

7、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。

1403 原材料

1、本科目核算各公司库存的用于生产产品的各种主要材料、辅助材料、包装材料、备品备件、劳保用品、燃料等。入库程序及核算原则如下：

（1）收购农产品入库程序及核算

饲料厂自行收购农产品应该按照验收标准进行验收，对不符合质量标准的农产品应当以扣除水份、杂质等之后的数量确认为入库数量，按收购日公司确定的收购价格核算入库金额。

（2）工业产品入库程序及核算

饲料厂签订购销合同采购原材料执行到厂交货条款的，应当按照合同价格与实际接收数量确认入库数量及金额。饲料厂签订购销合同采购原材料执行到港（站）交货条款的，应该按照合同价格与实际接收数量确认入库数量及金额，另外支付的港（站）装卸费、服务费、短途运费等也计入采购成本。饲料厂签订购销合同采购原材料执行供货厂家交货条款的，应该按照接收数量确认入库数量，按照合同价格与厂家发货数量确认入库金额，发生的运输费、保险费等计入采购成本。

（3）如果购销合同中约定有买方承担途中损耗条款的，应当将采购及运输途中的合理损耗（采购量0.3%之内）计入采购成本。超过合理损耗范围之外的非正常损耗，应先转入待处理财产损溢科目，待查明原因、并经公司有关部门作出处理决定之后再进行相应的账务处理。应由相关责任人员负责的部分应转入其他应收款科目并落实回收，属于采购过程管理不善而导致的非正常损耗部分也计入采购成本。

饲料厂原材料入库后，在达到下一个生产阶段前的仓储费用，比如职工薪酬、装卸费、倒运费、篷布和铺垫料消耗等支出在发生时确认为当期制造费用。

公司购入的低值易耗品及库存、出租、出借的包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。

2、原材料的主要帐务处理如下：

1）购入并已验收入库的原材料，按实际成本借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。

所附原始凭证：过磅单、入库单、合同、检验报告单、结算单、发票等。

2）投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目。

所附原始凭证：过磅单、发票、入库单、检验报告单、有关协议等。 3）公司接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：

①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确认其实际成本：

A、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

B、同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

公司接受捐赠的原材料，按实际成本，借记本科目，按照确认的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按照确定的实际成本核算减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目。

所附原始凭证：过磅单、入库单、合同、检验报告单、结算单或估价说明及税务部门代开发票等。

4）公司生产经营领用的原材料，按实际成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

所附原始凭证：保管员的原材料耗用报表。

5）基建工程领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

所附原始凭证：领料单汇总报表。

3、公司的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因并根据公司的管理权限，经总经理或总部批准后：盘盈的各种原材料冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。

4、因原材料质量问题或供方未执行合同的赔偿款（或扣款），以及保险公司对因偷窃、自然灾害等原因而短少的原材料的赔偿款，均借记“应付帐款”、“银行存款”等科目，贷记“原材料”科目。而不得列入“营业外收入”科目。 5、年末，各子公司财务部要对公司的原材料库存，按总公司的有关规定，进行不良资产的认定。并将认定结果上报总公司财务部。

6、年中和年终盘点结果，财务部还应负责编写盘点分析报告及盘点分析表，除上报总经理外，还应上报集团财务部。

7、本科目应按原材料的类别设置原材料明细帐，进行明细核算。

8、本科目的期末借方余额，反映公司库存原材料的实际成本。

1405 库存商品

1、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。

委托外单位加工的商品，不在本科目核算。

已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品（即已开票未提货的产品及欠售和付欠售产品），应作为代管商品处理，不在本科目核算，在计算仓库实际库存时应进行调整。

2、生产公司的库存商品主要指产成品，按产成品的实际成本核算。产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，采用移动加权平均法确定其实际成本。

完成验收入库的产成品，根据审核后的产品入库单月末分品种按实际结转的成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

销售发出的商品，结转销售成本时，可按移动加权平均法计算已销商品的销售成本，根据销售报表及机制销售成本计算表，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

4、片区内各公司相互代加工的产成品帐务处理，加工方借记“现金”“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目，结转成本时借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。委托方借记“库存商品”科目，贷记“现金”“银行存款”科目。由加工方开具产品销售发票。

所附原始凭证：产品销售发票。

5、清查盘点中发现的库存商品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；清查盘点中发现的库存商品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目，需交增值税的公司，还需按规定结转不能抵扣的增值税进项额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费---应交增值税（进项税转出）”科目。 记入“待处理财产损溢”科目的库存商品盘盈或盘亏，应及时查明原因，并根据公司的管理权限，经总经理或总部批准后，在期末结帐时：盘盈的库存商品，冲减当期的管理费用；盘亏的库存商品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于自然灾害造成的损失，计入当期营业外支出。

6、每月对库存商品进行盘点，财务部还应负责编写盘点分析报告及盘点分析表，上报片区财务部。

7、本科目按库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，进行明细核算。

8、本科目的期末借方余额，反映公司各种库存商品的实际成本。

1408 委托加工物资

本科目核算公司委托外单位加工的各种原材料、商品等物资的实际成本。

集团内发生代加工行为的，要符合税收法规的要求，严格按照集团相关的管理办法执行。饲料厂之间进行代加工的，由加工方视为自产进行会计核算；种禽场之间进行代孵化的，由委托方视为自产进行会计核算。

1410 包装物

1、本科目核算公司库存的各种包装物的实际成本。包装物是指公司为了包装商品而储备的各种容器，如桶、瓶、坛、袋、箱等。包括：

1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

2）随同商品出售而不单独计价的包装物。

3）随同商品出售而单独计价的包装物。

4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料“科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装，应按价值大小和使用年限长短，分别在”固定资产“或”低值易耗品“科目核算。

2、生产领用包装物，按实际出库耗用数（不能按定额计算耗用数），借记“生产成本”科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物（如饲料公司行销部代客户领用的编织袋），借记“营业费用”科目，贷记本科目；随同商品出售并单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 所附原始凭证：保管员的包装物耗用报表。

3、出售有物无帐的、随同原材料购进的废旧编织袋和麻袋，在其他应务收入中进行核算。但保管员一定要建立备查帐，财务部要定期抽查。出售因删减品种或破旧的包装袋，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记本科目，按其差额借记“其他业务支出”或贷记“其他业务收入”科目。

所附原始凭证：出库单、销售发票。

4、公司的各种包装物，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的包装物，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因并根据公司的管理权限，经总经理或总部批准后：盘盈的各种包装物冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的包装物，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的包装物盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。

5、年末，财务部要对公司的包装物库存，按总公司有关规定，进行不良资产的认定。并将认定结果报总公司财务部。

6、年中和年终盘点结果，财务部还应负责编写盘点分析报告及盘点分析表，应上报片区财务部。

7、本科目应按包装物的种类及规格设置明细帐，进行明细核算。8、本科目的期末借方余额，反映公司库存未用包装物的实际成本。

1411 周转材料

1、本科目核算公司在生产过程中可以重复使用的包装物和其他用品，可设在库、在用、摊销三个二级科目进行明细核算。

2、周转材料的采购及入库比照“原材料”科目的相关规定进行处理，入库时借记本科目（在库），贷记银行存款或应付账款等科目。

3、周转材料领用时，根据实际领用数量和金额借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；各种周转材料应明确具体的摊销办法及标准，月末根据计提的摊销额借记制造费用科目，贷记本科目（摊销）。

4、周转材料报废时应补提摊销额，根据补提的摊销额借记制造费用科目，贷记本科目（摊销）；如果报废周转材料有残值的，应根据实际残值借记现金或原材料等科目，贷记制造费用科目；同时结转全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。

1412 低值易耗品

1、为公司根据《山东六和集团有限公司财务会计制度》中的低值易耗品的定义和分类标准进行确认。低值易耗品的采购及入库比照“原材料”科目的相关规定进行处理，入库时借记本科目，贷记现金或银行存款等科目；领用时采用五五摊销法进行摊销，借记制造费用、管理费用等科目，贷记本科目；低值易耗品报废时，借记制造费用、管理费用等科目，贷记本科目。

2、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应按存放地和使用责任人，加强实物管理，并在备查帐簿上进行登记。

3、年中和年终对低值易耗品盘点，财务部应负责编写盘点分析报告及盘点分析表。

4、本科目所附原始凭证：购入时应附发票、签呈、入库单、购物清单等。摊销时应附自制原始单据，自制原始单据的内容应包括：低值易耗品购入时间、数量、已摊销额、本次摊销额等。

5、本科目按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。

6、本科目的期末借方余额反映公司未摊销完的库存低易耗品的实际成本。

1511 长期股权投资

本科目核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，采用权益法核算应当设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。

（1）初始取得长期股权投资

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日按取得被合并方所有者权益账面值的份额借记本科目，按支付的合并对价的账面价值贷记有关资产或负债科目；按其差额借记（或贷记）资本公积（资本溢价）科目，资本公积（资本溢价）不足冲减的，冲减盈余公积和利润分配科目。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日按企业的合并成本借记本科目按支付的合并对价的账面价值贷记有关资产或负债科目，按其差额贷记营业外收入或借记营业外支出科目。

以非企业合并形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理。 （2）采用成本法核算的长期股权投资

按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于公司的部分，借记应收股利科目，贷记投资收益科目；属于被投资单位在取得本公司投资前实现利润的分配额，借记应收股利科目，贷记本科目。

（3）采用权益法核算的长期股权投资

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记本科目，贷记投资收益科目；亏损则做相反的分录，但以本科目的账面价值至零为限。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借记应收股利，贷记本科目（损益调整）；收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（其他权益变动），贷记资本公积（其他资本公积）科目。

1601 固定资产

1、本科目核算各子公司固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机械设备、运输工具等资产。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。

2、固定资产应按其取得时的成本作为入帐的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。对于特殊行业存在弃置费用的固定资产还要确定未确认融资费用，固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

①购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入帐价值。属外商投资企业的子公司因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入帐价值。

②自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入帐价值。

③投资者投入或其他单位转入的固定资产，按投资各方确认的价值或协议、合同约定的价值或评估确认的价值作为入帐价值。

④融资租入的固定资产，按租凭协议确定的价款、运输费、途中保险费、安 装调试费等支出作为入帐价值。

⑤在原有固定资产的基础上改建、扩建的，按原有固定资产的帐面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的 变价收入，作为入帐价值。

⑥接受债务人用于抵偿债务的固定资产，按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费，作为入帐价值。

⑦接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入帐价值：

A捐赠方提供了有关凭据（如发票、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。

B捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确认入帐价值：

a、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值。

b、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。

C如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。

⑧盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。

⑨经批准无尝调入的固定资产，按调出单位的帐面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入帐价值。

固定资产的入帐价值中，还应当包括公司为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

各公司购置计算机所附带的、未单独计价的软件，以及与计算机配套的单独计价的配件，与所购置的计算硬件一并作为固定资产管理。

已恢复到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。但已计提的累计折旧不再调整。

3、固定资产减少的帐务处理（所附原始凭证参照增加时所附的原始凭证） 1）投资转出的固定资产，按转出固定资产的帐面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷计本科目，按应支付的相关税费，货记“银行存款”、“应交税费”等科目。

2）捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的帐面原价，贷记本科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出---捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

3）按照有关规定并报经总部批准无偿调出固定资产，调出固定资产的帐面价值以及清理固定资产所发生的费用，通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失列营业外支出。

4）盘亏的固定资产，按其帐面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

5）出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产帐面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

5、固定资产每年年末必须进行清理盘点，发现固定资产盘盈、盘亏必须核实情况，查明原因，作相应处理。盘点结果，财务部要负责编写盘点分析报告及盘点分析表，除上报总经理外，还应上报总部资本运营中心。

6、各公司应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

临时租入的固定资产，应当另设备查帐簿进行登记，不在本科目核算。

7、固定资产的后续支出

固定资产的更新改造支出，如果满足了固定资产的确认条件，同时增加了固定资产获取未来经济利益的能力、提高了固定资产的性能，应当增加固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。如果更新改造使固定资产延长了使用年限，还应当适当延长原有固定资产的折旧年限。

固定资产改建、大维修和日常维修的后续支出不能计入固定资产成本：

①固定资产的改建支出，是指改变已提完折旧的房屋或建筑物结构、延长其使用年限等发生的支出，作为长期待摊费用按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

②固定资产的大修理支出，是指修理支出达到取得固定资产价值50%以上、而且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，应作为长期待摊费用按照固定资产尚可使用年限分期摊销。一次发生的，没有达到固定资产原值50%的后续维修支出，直接确认为当期管理费用。

③固定资产发生的日常维修费用直接计入当期损益。

8、本科目的期末借方余额，反映各公司期末固定资产的帐面原价。

1602 累计折旧

1、固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，并在有效的使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。

2、各公司应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。固定资产预计使用年限、折旧方法、预计残值率一经确定，不得随意变更，如需变更，则需报集团财务部批准和其他相关单位备案，并在会计报表附注中予以说明。

3、固定资产的折旧

固定资产折旧采用年限平均法。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率（按原值的5%）确定折旧年限和年折旧率。

固定资产采用直线法计提折旧,其折旧年限及分类折旧率分别为：

类 别

房屋及建筑物

机器设备

运输设备

其 他

估计经济使用年限

20年－40年

8－16年

5年

3年－5年

年折旧率

2.38％－4.75％

5.94％－11.88％

19.00％

19％－31.67％

预计残值率

5.00％

5.00％

5.00％

5.00％

年折旧额=（固定资产原值–固定资产原值×5%）/预计使用年限 年折旧率=年折旧额/固定资产原值

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=年折旧额/12

4、固定资产预计使用年限按《新希望六和饲料股份有限公司会计制度》的规定确定

5、下列固定资产不计提折旧：

1）房屋建筑物以外的末使用、不需用固定资产。

2）以经营租赁方式租入的固定资产。

3）已提足折旧继续使用的固定资产。

4）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。

6、各子公司应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧（未提足折旧的帐务处理详见“固定资产清理”科目）。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费。

7、各子公司按月计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

8、本科目所附原始凭证：自制的固定资产折旧表。

9、本科目按固定资产的种类进行明细核算。

10、本科目期末的贷方余额，反映提取的固定资产折旧累计数。

1603 固定资产减值准备

1、本科目核算各子公司提取的固定减值准备。

2、各子公司应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产进行检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于帐面价值的，应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。

3、期末对固定资产进行逐项检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额在期末计提固定资产减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产帐面价值金额计提固定资产减值准备：

1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。

4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

5）其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

4、发生固定资产减值时，借记“营业外支出---计提的固定资产减值准备”科目，贷记本科目；一经确认的资产减值不能在以后会计期间转回。

5、提取的固定资产减值准备，不能在对外报表中进行反映，只能在《主要经济指标决算表》中调整，不作帐务处理。

6、本科目所附原始凭证：自制的提取减值准备的说明。

7、本科目期末的贷方余额，反映已提取的固定资产减值准。

1604 在建工程

1、本科目核算各子公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

2、企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本核算，借记本科目，贷记“原材料”科目；与承包企业办理工程结算时，补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”科目。

所附原始凭证：发票、签呈、领料单、工程决算单等。

3、公司自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”科目。按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费---应交增值税（进项税额转出）”科目；基建工程领用本公司的商品产品时，按商品产品的实际成本加上应交的相关税费，借记本科目，按应交的相关税费，贷记“应交税费---应交增值税（销项税额）”等科目，按库存商品的实际成本贷记“库存商品”科目；基建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目；为基建工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。

所附原始凭证：领料单、签呈等。

4、基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；基建工程应负担的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目，贷记本科目；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

工程物质在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记本科目，贷记“原材料”科目；盘盈的工程物质或处置收益，作相反的会计分录。

基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反的会计分录即借：“库存商品”，如不免增值税的还要借：“应交税费---应交增值税（进项税额）”，贷：“在建工程”。

5、基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余的材料应当办理退库手续，借记“原材料”科目，贷记本科目。同时对剩余的库存原材料进行清理，转为生产用原材料，并办理移交手续

6、基建工程完工交付使用时，各公司应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。

7、各公司应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容。

8、本科目的期末借方余额，反映尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

1606 固定资产清理

1、本科目核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 2、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产帐面价值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费---应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变现收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入损益，借记本科目，贷记“营业外收入---处置固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出---非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出---处置固定资产净损失”科目，贷记本科目。

3、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐，进行明细核算。

4、本科目的期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理收入（清理收入减去清理费用）。

1701 无形资产

1、无形资产的确认

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

2、公司内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

3、无形资产计价和摊销

无形资产按取得时的实际成本入账。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；自行研究开发的无形资产，分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段所发生的支出费用化，借：“管理费用”贷：“银行存款”、“原材料”等。开发阶段其成本包括自满足上述规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。其帐务处理如下：发生时借：“研发支出”，贷“银行存款”、“原材料”等相关科目，期末符合资本化条件的借：“无形资产”贷：“研发支出”，不符合资本化条件的计入当期损益，借：“管理费用”，贷：“研发支出”。非货币性资产交换、债务重组、政府补助和公司合并取得的无形资产的成本，分别按照有关会计准则的要求确定。

公司摊销无形资产，自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

4、无形资产减值的处理

期末公司对无形资产逐项进行检查，如果其可收回金额低于账面价值，则按单项无形资产可收回金额低于其账面价值的差额，计提无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，不予转回。

5、商誉不属于无形资产，不在无形资产科目核算，如公司有商誉另设1711商誉科目核算

1801 长期待摊费用

1、长期待摊费用核算公司已经发生、但应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用；此费用虽然能使公司在未来受益，但是并未形成任何有形或无形的自有资产。长期待摊费用有明确受益期的，按受益期平均摊销（比如租赁费用）；没有明确收益期的，摊销期限视项目具体情况而定，但最长不超过5年。

长期待摊费用内容及摊销期限如下表：

长期待摊费用

固定资产改建支出

固定资产大修理支出

租入固定资产大修理支出

其他长期待摊费用

摊销期限

10年

5年

5年

实际年限

备注

不能超过预计尚可使用年限

不能超过预计尚可使用年限

不能超过租赁到期日

按实际收益期摊销

本科目核算各公司为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

2、固定资产大修理支出的摊销，按实际发生的大修理支出，在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

3、各公司在筹建期间内发生的费用，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

4、发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

6、本科目应按费用的种类设置明细帐，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。7、本科目的期末借方余额，反映尚未摊销的各项长期待摊销费用的摊余价值。

（二）、负债类科目

2001 短期借款

1、本科目核算各公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。

2、公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款“科目。发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

所附原始凭证：借入时应附银行盖章的借据；归还时应附公司付款的转帐支票存根联及公司贷款帐户的进帐单。

3、每月发生的短期借款利息，各公司财务经理应进行复核，并在银行计息单上签字。

4、各公司发生的内部集资款，不应在本科目核算，可在“其他应付款”科目中进行核算。

5、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。

6、本科目的期末贷方余额，反映各公司尚未偿还的短期借款的本金。

2202 应付帐款

1、本科目核算各公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

2、各公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（如实物接收原始单据、合同、入库单、品管检验报告单、发票、过磅单等），借记“原材料”、 “库存商品”等科目，按应付的价款，贷记本科目。

所附原始凭证：过磅单、入库单、合同、检验报告单、发票等；

3、本科目应按供应单位设置明细帐，进行项目核算。

4、本科目的期末贷方余额，反映公司尚未支付的应付帐款。借方反映公司预付的帐款。

5、各公司应加强应付帐款的管理，每月必须下对方对帐。每次付款时应按授权审批的用款申请核对无误后办理结算。

2203 预收账款

1、本科目核算企业向购货单位预收的款项。

预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 2、本科目应按购货单位进行明细核算。

3、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目 。购货单位补付的款项，借记“银行存款”“现金”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。

4、本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。

2211 应付职工薪酬

1、本科目核算公司应付给职工的薪酬总额。包括①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；

2、职工薪酬不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

3、职工福利费用于职工伙食费和节假日发放职工福利的开支，在实际发生时直接列支，不再根据工资总额的一定比例进行计提。职工薪酬费用列支范围按《山东六和集团有限公司财务会计制度》执行。

3、各公司应按集团有关薪酬管理制度的规定，根据考勤记录、违纪罚款记录、薪酬标准、考评等，计算每位员工的薪酬总额，并抄据薪酬卡。

4、员工薪酬采用隐形制，每位员工不得泄露自已的薪酬。考虑月终财务部工作繁忙，为准确计算每位员工应得薪酬，定于次月十日前发放上月薪酬。

5、财务部应将每位员工薪酬总额、辞职辞退人员当月薪酬进行汇总，编制“薪酬汇总表”，经审批签字后交核算会计，作为费用支出的原始凭证，员工领款签字的薪酬卡作为备查档案，单独装订保管。发放辞职、辞退人员当月薪酬，不能凭薪酬卡直接列支，也应与当月正常薪酬一起汇总列支。发放计件人员薪酬时，可抄据薪酬清单经领款人签字后直接交总帐会计，作为费用支出的原始凭证。

6、支付薪酬及奖金时，借记本科目，贷记“现金”科目。

7、职工在规定期限内未领取的薪酬及奖金，由财务主管汇总并经审批后交核算会计进行帐务处理，借记“现金”科目，贷记“其他应付款---未领薪酬”科目，未领取薪酬及奖金的职工名单由财务主管和核算会计各留存一份。

8、月度终了，应将本月应发的薪酬及奖金进行预提，并根据薪酬及奖金的所属部门借记“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

9、本科目的期末贷方余额，反映公司欠付给员工的薪酬余额。

2221 应交税费

1、本科目核算各公司应交纳的各种税费，如企业所得税、个人所得税、应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城市维护建设税、教育费附加、应交车船使用税、应交房产税、、、、、、土地使用税、水利基金、残疾人保障基金、粮食风险基金、河道维护费、人防建设基金、水资源费、检验检疫费等。各公司应交纳的印花税及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。

2、本公司应按照税法等规定计算应该交纳的各种税费，并根据具体的明细科目进行核算。

（1）一般纳税人的增值税核算

公司采购物资时，借记原材料、库存商品等科目，按照可抵扣的增值税项借记本科目（应交增值税—进项税额），贷记应付账款。销售商品时，借记应收账款，按不含税销售额贷记主营业务收入，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税—销项税额）。根据应交增值税计提应交城建税及附加，借记营业税金及附加科目，贷记本科目（应交城建税、教育费附加）。交纳增值税及附加时，借记本科目（应交增值税—已交税金、应交城建税、教育费附加），贷记银行存款。

（2）小规模纳税人的增值税核算

小规模纳税人销售原材料、废旧编制袋和其他废品时，必须按规定交纳增值税。销售实现时，借记现金或银行存款等科目，贷记其他业务收入科目；按计算应交的增值税及附加借记其他业务成本科目（营业税金及附加），按应交增值税贷记本科目，按应交城建税及附加贷记本科目（应交城建税、教育费附加）。

（3）所得税的核算

公司按照税法规定计算应交纳的所得税，借记所得税费用（当期所得税费用）科目，贷记本科目；交纳所得税时，借记本科目，贷记银行存款科目。

公司对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响统一采用资产负债表债务法核算所得税费用。

产生递延所得税负债时，借记所得税费用（递延所得税费用）科目，贷记递延所得税负债科目；递延所得税负债转回时，借记所得税费用（当期所得税费用）和递延所得税负债科目，贷记本科目科目。

产生递延所得税资产时，借记递延所得税资产科目，贷记所得税费用（递延所得税费用）科目；递延所得税资产转回时，借记所得税费用（当期所得税费用）科目，贷记递延所得税资产和本科目。

（4）代扣个人薪金所得税的核算

公司计提员工薪酬时，按应付工资总额借记管理费用等科目，贷记应付职工薪酬科目。计算并代扣个人薪金所得税，按照应扣个人所得税借记应付职工薪酬科目，贷记本科目（代扣个人薪金所得税）。工资发放时，按照实际发放工资借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款等科目。

（5）其他小税种在实际交纳时进行会计核算。

3、本科目的期末贷方余额，反映公司尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映公司多交或尚未抵扣的税金。

2232 应付股利

1、本科目核算各公司经董事会确定分配的利润。

2、各公司应当根据通过的利润分配方案，按应支付的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3、本科目的期末贷方余额，反映公司尚未支付的利润。

2241 其他应付款

1、本科目核算公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各种应付、暂收的款项，公司（保险）应交纳的保险保障基金也通过本科目核算。

2、集团总部下属分（子）公司之间、所有分（子）公司之间的资金往来和代垫、代收款项形成的往来款项通过本科目（内部往来）核算，但是集团总部与下属分（子）公司之间、所有分（子）公司之间于因销售和采购材料或商品业务而形成的应收应付款项必须通过应收账款和应付账款核算。

3、发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

4、本科目应按应付和暂收款项类别和单位或个人设置明细帐。

5、本科目的期末贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款项。

2401 递延收益

1、公司应当分析政府补助的性质，正确划分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

2、公司取得与资产有关的政府补助时，借记银行存款科目，贷记递延收益科目；递延收益在相关资产的有效使用期内（一般与折旧期限相等）按月进行摊销，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目；政府在本期收回以前年度与资产相关的政府补助时，按递延收益的账面余额借记递延收益科目，按实际退回金额贷记银行存款科目，按其差额借记营业外支出科目或贷记营业外收入科目。

3、公司取得与收益有关的政府补助时，借记银行存款科目，贷记营业外收入科目；政府在本期收回以前年度政府补助时，借记营业外支出科目，贷记银行存款科目。

（三）共同类

因与本片区业务关系无关，略

（四）、所有者权益类科目

4001 实收资本

1、本科目核算各公司按照公司章程的规定，投资者投入公司的资本。收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目中核算，不在本科目中核算。

2、收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等相关科目，贷记本科目。

所附原始凭证：现金投入应附银行收帐通知单，实物投入应附入库单及有关协议。

3、各公司实收资本除以下情况外，不得随意变动：

1）符合增资条件，并经有关部门批准增资。

2）按法定程序报经批准减少注册资本。

4、合营各方缴付的出资额，由中华人民共和国政府批准的注册会计师事务所验证，出具验资报告后，由合营公司据以发给出资证明书。投入的资本登记入帐后，如果与注册会计师事务所的验资报告不符，应按规定进行相应的会计帐务调整。

5、本科目应按资者设置明细帐，进行明细核算。

6、本科目的期末贷方余额，反映公司实有的资本数额。

4002 资本公积

1、本科目核算公司取得的资本公积。

2、本科目应设置以下明细科目（发生时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记本科目）：

1）资本/股本溢价。2）其他资本公积，包括：①被投资单位其他权益变动②以权益结算的股份支付③公允价投资性房地产④可供出售金融资产⑤资产负债表日有效套期⑥其他

3、本科目应按资本公积形成的类别设置明细帐，进行明细核算。

4、本科目的期末贷方余额，反映公司实有的资本公积。

4101 盈余公积

1、 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。

一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。 2、本科目应设置以下明细科目：

1）法定盈余公积。 2）任意盈余公积。 3）职工奖励及福利基金。

4）储备基金。5）企业发展基金。6）利润归还投资。

2、公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：

⑴、用于弥补亏损。⑵、转增资本。

3、盈余公积的核算

企业按规定提取盈余公积时，按提取盈余公积的数额。 借：利润分配─提取盈余公积

贷：盈余公积─一般盈余公积

企业按规定提取公益金时，按提取公益金的数额

借：利润分配─提取盈余公积

贷：盈余公积─公益金

企业将提取的公益金用于集体福利设施支出时

借：盈余公积─公益金

贷：盈余公积─一般盈余公积

经董事会决定用盈余公积补亏时，按时当期弥补亏损的数额

借：盈余公积─一般盈余公积

货：利润分配─盈余公积转入

企业用提取的盈余公积转增资本时，按照批准的转增资本数额

借：盈余公积─一般盈余公积

贷：实收资本或股本

4、本科目应按盈余公积的种类设置明细帐，进行明细核算。

5、本科目的期末贷方余额，反映公司提取的盈余公积余额。

4103 本年利润

1、本科目核算企业实现的净利润（或发生的亏损）。

2、利润的结转，当月通过会计凭证进行结转。月末结转利润时，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记上述科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目，分别转入本科目，借记本科目，贷记上述科目；将“投资收益”“公价值变动损益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”“公价值变动损益”科目，贷记本科目，如为净损失，作相反会计分录。

3、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配---未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后，本科目应无余额。 4104 利润分配

1、本科目核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

2、公司缴纳所得税后的净利润，按以下顺序分配：

（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。提取的法定盈余公积 金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余 公积金不得低 于注册资本的25％。

（2）提取法定公益金。法定公益金按税后利润的5～10％提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。

（3）向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。

3、会计分录

①、将本年利润转入利润分配

借： 本年利润

贷 ：利润分配——未分配利润

②、所得税的缴纳，比例25%

借 所得税

贷 应交税金——所得税

③、提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、公益金（税后利润的5%以上）和任意盈余公积（根据公司章程规定的比例计算）

借： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取公益金

——提取任意盈余公积

贷 ：盈余公积——法定盈余公积

——公益金

——任意盈余公积

如有优先股。应在‘任意盈余公积’前分配股利

④、分配股利（根据董事会决议）

借 ：利润分配——应付股利 贷 ：应付股利

⑤、结转利润分配

借： 利润分配——未分配利润

贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取公益金

——提取任意盈余公积

——应付股利

（五）、成本类科目

5001 生产成本

1、 生产成本是为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接职工薪酬（生产人员的工资、福利费、补贴）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。

2、本科目按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账并按照规定的成本项目设置设置主要材料、包装材料、辅助材料、职工薪酬、制造费用、燃料及动力等6个成本项目。辅助生产成本科目核算公司实际发生的所有燃料及动力（水、电、燃煤、燃油、蒸汽和其他燃料）费用，按不同的燃料及动力进行明细核算和数量核算。公司料际发生的各种燃料及动和支出必须通过本科目核算，不能直接计入有关的成本或费用项目。在消耗时，借记本科目的有关明细科目，贷记银行存款或其他应付款，月末根据受益部六和对象进行分配。制造费用在未计入各产品成本计算对象之前，应先在制造费用账户中进行归集核算，然后再按一定标准分配计入各产品成本之中。

3、所有支出（如原材料、自制半成品、包装物的耗用）都应以实际支出或耗用数列支，不能按定额支出或耗用列支。

4、生产成本的主要账务处理。 ①、企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

②、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

5、期末结转后，本科目应无余额。

5101 制造费用

1、本科目核算基本生产车间为生产产品发生的各项间接费用和辅助生产费用，主要包括车间管理人员薪酬及车间管理费用、各种间接材料和低值易耗品的消耗、车间及设备的折旧、维修和保护等费用。由于饲料厂基本生产车间一般同时生产多个饲料品种，而车间生产人员薪酬又无法进行具体划分，可以将车间生产人员薪酬直接通过制造费用进行核算。制造费用在期末按照各个品种当期的实际产量分配计入各个品种的基本生产成本，期末不留余额

2、本科目应按以上费用项目设置明细帐，进行明细核算。

3、期末将本科目的余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额。

（六）、损益类科目

6001 主营业务收入

1、本科目核算公司在销售商品、提供劳务及让售资产等日常活动中所产生的收入。收取的让售原材料、让售废旧编织袋不在本科目中进行核算，应在其他业务收入中核算， 2、实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“现金”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目。本期发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、销售退回，是指已售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理： 已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借记本科目，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“现金”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

3、本科目所附原始凭证：销售发票。

4、本科目应按主营业务的种类设置明细帐，进行明细核算。

5、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

6011 销售折让下折扣

1、销售折让，是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。发生的销售折让均应在销售发票上反应。

6051 其他业务收入

1、本科目核算各公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。

2、发生时，按实现的收入，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。

3、本科目所附原始凭证：销售发票、出库单的原始凭证。

4、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6111 投资收益

1、本科目核算公司对外投资所取得的收益或发生的损失。

2、长期投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放利润时，借记“应收股利”等科目，贷记本科目。实际收到被投资单位发放的利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。

3、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6301 营业外收入

1、本科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款收入等。

2、各公司在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。

固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢---待处理固定资产损溢”科目，贷记本科目。

取得的罚款收入，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。 3、本科目所附的原始凭证：收款收据或自制清单说明。

4、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6401 主营业务成本

1、本科目核算公司销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。

2、月度终了，应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。

3、各公司应采取移动加权平均法确定销售商品的实际成本。方法一经确定，不得随意变更。如需变更或采取其他方法结转销售成本，需经片区总公司财务总监同意后方可。

4、本科目应按主营业务的种类设置明细帐，进行明细核算。

5、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6402 其他业务成本

1、本科目核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。

2、发生时，按实际发生的金额，借记本科目，贷记相关科目。

3、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6403 营业务税金及附加

1、本科目核算公司日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税（本片区无）、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等。

2、按规定计算出应由营业业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税费---应交营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加”等科目。

收到的先征后返的原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

3、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6601 销售费用

1、本科目核算各公司销售商品过程中发生的费用，包括营销部员工薪酬（含服务营销人员薪酬）、办公费、差旅费、通讯费、低值易耗品摊销、折旧费、运输及搬运费（包括公司内外运输产品的费用、营销人员的提成）、劳动保护费、广告费（包括电视、广播、墙体广告、广告牌、店牌、宣传横幅等）、业务招待费、、、、、、促销费用（包括客户座谈会、技术培训班、促销物品、宣传画册、技术指南等，）及其他费用。

2、各公司由于帐务处理需要而对费用进行科目的调整，都应在月末主要经济指标报表中还原。

3、本科目所附原始凭证：参照“现金”科目所附的原始凭证。

4、本科目应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

5、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6602 管理费用

1、本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费：行政管理部门职工薪酬（包括总经办成员、财务部、行政部、采购部、技品部员工）、工会经费（按公司全部薪酬总额的2%计提，用于文体活动、上缴上级工会等）、职工教育经费（会计制度规定按公司全部薪酬总额的2.5%计提）、书报资料费（指公司、部门、员工订阅、购买的报纸、杂志和书籍支出）、水费、电费、开办费、应酬费、坏帐损失、资产推销（包括无形资产摊销、低值易耗品摊销、开办费摊销、其他递延支出摊销）、会员费及会务费、租金、房产税、印花税、场地使用税（费）、办公费（包括笔墨纸张、油墨、墨盒、碳粉、文件夹、色带等）、修理费、折旧费（除制造费用计提折旧外所有固定资产折旧费）、诉讼费、审计费（指会计师事务所年审、评估等费用）、保险费（财险）、新产品研究费（技术开发费、试验检验费：如化验室用药品、玻璃器皿等易耗品等）及其他费用。

2、新成立的公司期初开办费用在会计处理时计入管理费用，在纳税申报时要做纳税调整。

3、在对开办费摊销进行会计处理的时候，是以第一次开发票取得收入为摊销起始时间的。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。

4、 在计算所得税时，开办费是从发生月份的次月开始摊销的。

2008年1月1日开始施行的新所得税法实施条例第七十条规定：长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。实施条例对开办费虽然没有专门的具体规定，但开办费应属于长期待摊性质，你可以按5年进行摊销。

5.由于新公司在会计处理时应在开始生产经营当月一次性摊销，所以在所得税纳税申报时应进行纳税调整，在发生开办费当年的会计利润的基础上调增应纳税所得额，在以后年度的申报时，应相应调减应纳税所得额。

6、本科目所附原始凭证：参照“现金”科目所附的原始凭证。

7、各公司由于帐务处理而对费用进行的科目调整，都应在月末主要经济指标报表中还原。

8、本科目应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

9、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6603 财务费用

1、本科目核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、利息收入、手续费（POS费用及金融机构手续费）、汇兑损失、汇兑收益、其他财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用前按规定应予资本化部分，不包括在本科目的核算范围内。

2、本科目所附原始凭证：银行收息或付息回单、银行收取费用的回单等。

3、发生的财务费用，借记本科目，贷记“其他应付款”、“银行存款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4、本科目应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

5、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6711 营业外支出

1、本科目核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

2、在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产盘亏借记本科目，贷记“待处理财产损溢---待处理固定资产损溢”科目；发生的罚款支出、捐赠支出借记本科目，贷记“银行存款”等科目；在运输途中发生的非常损失，借记本科目，贷记“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目。

3、本科目应按支出项目设置明细帐，进行明细核算。

4、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6801 所得税费用

1、由于会计与税法的目的不同，会计上的处理方法长期以来都和税法的规定有出入。因此，在计算应纳所得税时需将会计利润调整为符合税法规定的应纳税所得额，同时计算出所得税费用。这些差异可分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异产生后再不能“转回”或“抵消”，所以只需在会计利润上直接调整，不会产生递延资产或负债，不需要做特殊处理。暂时性差异的会计处理才是关键，企业存在的暂时性差异对未来应纳税金额产生影响的应予以递延。

2、资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异，从而形成“递延所得税负债”。可抵扣暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异，从而形成“递延所得税资产”。

3、所得税费用的确认和计量

①、应交所得税

应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

②递延所得税

递延所得税=当期递延所得税负债增加+当期递延所得税资产减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产增加

如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负责及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中所得税费用（或收益）

③所得税费用：所得税费用=当期所得税+递延所得税

4、期末应按应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记本科目，贷记“应交税费---应交所得税”科目。

5、按照规定实行所得税先征后返的公司，应在实际收到返还所得税时，冲减收到当期的所得税费用。按实际收到的所得税返还，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

6901 以前年度损益调整

1、该科目包含的内容。“以前年度损益调整”科目贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。

2、以前年度损益调整是跨年度才能用此科目在以下两种情况要使用“以前年度损益调整”科目：

①对于重要的前期差错及其更正

②资产负债日后的调整事项

方法都是采用追溯调整法，追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

3、调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，其会计调整分录为：借记“以前年度损益调整”，贷记相关科目；借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”，以使以前年度损益调整科目无余额

本科目核算各子公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。由于税务部门在汇算清缴时，调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，也应通过本科目核算。

4、由于税务部门调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费---应交所得税”科目；由于调整减少前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税，借记“应交税费---应交所得税”科目，贷记本科目。同时将本科目的余额转入“利润分配---未分配利润”科目。本科目如贷方余额，则借记本科目，贷记“利润分配---未分配利润”科目；如为借方余额，则贷记本科目，借记“利润分配---未分配利润”科目。结转后本科目应无余额。