企业会计制度

企业会计制度

企业会计制度1

总则

第一条为加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和

提高经济效益中的作用，特制定本规定。

第二条公司财务部门的职能是:

(一)认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。

(二)建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加

强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财

务纪律。

(三)积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。

(四)厉行节约，合理使用资金。

(五)合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费

用。

(六)对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工

作，主动提供有关资料，如实反映情况。

(七)完成公司交给的其他工作。

第三条公司财务部由总会计师、会计、出纳和审计工作人员

组成。

在没有专职总会计师之前，总会计师职责由会计兼任承担。

第四条公司各部门和职员办理财会事务，必须遵守本规定。

财务工作岗位职责

第五条总会计师负责组织本公司的下列工作:

(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金

筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金;

(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，

督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;

(三)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活

动分析:

(四)承办公司领导交办的其他工作。

第六条会计的主要工作职责是:

(一)按照国家会计制度的规定、记账、复账、报账做到手续

完备，数字准确，账目清楚，按期报账。

(二)按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和

利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时

向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。

(三)妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资

料。

(四)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

第七条出纳的主要工作职责是:

(一)认真执行现金管理制度。

(二)严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，

不坐支现金，不认白条抵压现金。

(三)建立健全现金出纳各种账目，严格审核现金收付凭证。

(四)严格支票管理制度，编制支票使用手续，使用支票须经

总经理签字后，方可生效。

(五)积极配合银行做好对账、报账工作。

(六)配合会计做好各种账务处理。

(七)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

(二)监督公司财务计划的执行、决算、预算外资金收支与财

务收支有关的各项经济活动及其经济效益。

(三)详细核对公司的各项与财务有关的数字、金额、期限、

手续等是否准确无误。

(四)审阅公司的计划资料、合同和其他有关经济资料，以便

掌握情况，发现问题，积累证据。

(五)纠正财务工作中的差错弊端，规范公司的经济行为。

(六)针对公司财务工作中出现问题产生的原因提出改进建

议和措施。

(七)完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

财务工作管理

第九条会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。

第十条会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须

真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。

第十一条财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始

凭证，并根据审核的原始凭证编制记账凭证。会计、出纳员记账，

都必须在记账凭证上签字。

第十二条财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进

行财务清查，保证账簿记录与实物、款项相符。

第十三条财务工作人员应根据账簿记录编制会计报表上报

总经理，并报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次。

会计报表须会计签名或盖章。

第十四条财务工作人员对本公司实行会计监督。

财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;对

记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

第十五条财务工作人员发现账簿记录与实物、款项不符时，

应及时向总经理或主管副总经理书面报告，并请求查明原因，作

出处理。

财务工作人员对上述事项无权自行作出处理。

第十六条财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审

计。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权

和债务账目的登记工作。

第十七条财务审计每季一次。审计人员根据审计事项实行审

计，并做出审计报告，报送总经理。

第十八条财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员

办清交接手续。

财务工作人员办理交接手续，由总经理办公室主任、主管副

总经理监交。

支票管理

第十九条支票由出纳员或总经理指定专人保管。支票使用时

须有支票领用单，经总经理批准签字，然后将支票按批准金额封

头，加盖印章、填写日期、用途、登记号码，领用人在支票领用

簿上签字备查。

第二十条支票付款后凭支票存根，发票由经手人签字、会计

核对(购置物品由保管员签字)、总经理审批。填写金额要无误，

完成后交出纳人员。出纳员统一编制凭证号，按规定登记银行账

号，原支票领用人在支票领用单及登记簿上注销。

第二十一条财务人员月底清账时凭支票领用单转应收款，发

工资时从领用工资内扣还，当月工资扣还不足，逐月延扣以后的

工资，领用人完善报账手续后再作补发工资处理。

第二十二条对于报销时短缺的金额，财务人员要及时催办，

到月底按第二十一条规定处理。

凡一周内收入款项累计超过10000元或现金收入超过5000

元时，会计或出纳人员应文字性报告总经理。凡与公司业务无关

款项，不分金额大小由承办人文字性报告总经理。

第二十三条凡1000元以上的款项进入银行账户两日内，会

计或出纳人员应文字性报告总经理。

第二十四条公司财务人员支付(包括公私借用)每一笔款项，

不论金额大小均须总经理签字。总经理外出应由财务人员设法通

知，同意后可先付款后补签。

现金管理

第二十五条公司可以在下列范围内使用现金:

(一)职员工资、津贴、奖金;

(二)个人劳务报酬;

(三)出差人员必须携带的差旅费;

(四)结算起点以下的零星支出;

(五)总经理批准的其他开支。

前款结算起点定为100元，结算规定的调整，由总经理确定。

第二十六条除本规定第二十五条外，财务人员支付个人款

项，超过使用现金限额的部分，应当以支票支付;确需全额支付

现金的，经会计审核，总经理批准后支付现金。

第二十七条公司固定资产、办公用品、劳保、福利及其他工

作用品必须采取转账结算方式，不得使用现金。

第二十八条日常零星开支所需库存现金限额为20__元。超

额部分应存入银行。

第二十九条财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中

支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐

支)。

因特殊情况确需坐支的，应事先报经总经理批准。

第三十条财务人员从银行提取现金，应当填写<现金领用

单>，并写明用途和金额，由总经理批准后提取。

第三十一条公司职员因工作需要借用现金，需填写<借款

单>，经会计审核;交总经理批准签字后方可借用。超过还款期限

即转应收款，在当月工资中扣还。

第三十二条符合本规定第二十五条的，凭发票、工资单、差

旅费单及公司认可的有效报销或领款凭证，经手人签字，会计审

核，总经理批准后由出纳支付现金。

第三十三条发票及报销单经总经理批准后，由会计审核，经

手人签字，金额数量无误，填制记账凭证。

第三十四条工资由财务人员依据总经理办公室及各部门每

月提供的核发工资资料代理编制职员工资表，交主管副总经理审

核，总经理签字，财务人员按时提款，当月发放工资，填制记账

凭证，进行账务处理。

第三十五条差旅费及各种补助单(包括领款单)，由部主任签

字，会计审核时间、天数无误并报主管副总经理复核后，送总经

理签字，填制凭证，交出纳员付款，办理会计核算手续。

第三十六条无论何种汇款，财务人员都须审核<汇款通知

单>，分别由经手人、部主任、总经理签字。会计审核有关凭证。

第三十七条出纳人员应当建立健全现金账目，逐笔记载现金

支付。账目应当日清月结，每日结算，账款相符。

会计档案管理

第三十八条凡是本公司的会计凭证、会计账簿、会计报表、

会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。

第三十九条会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标

明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签

名盖章(包括制单、审核、记账、主管)，由总经理指定专人归档

保存，归档前应加以装订。

第四十条会计报表应分月、季、年报、按时归档，由总经理

指定专人保管，并分类填制目录。

第四十一条会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会

计档案，须经总经理批准。

处罚办法

第四十二条出现下列情况之一的，对财务人员予以警告并扣

发本人月薪1-3倍:

(一)超出规定范围、限额使用现金的或超出核定的库存现金

金额留存现金的;

(二)用不符合财务会计制度规定的凭证顶替银行存款或库

存现金的;

(三)未经批准，擅自挪用或借用他人资金(包括现金)或支付

款项的;

(四)利用账户替其他单位和个人套取现金的;

(五)未经批准坐支或未按批准的坐支范围和限额坐支现金

的;

(六)保留账外款项或将公司款项以财务人员个人储蓄方式

存入银行的;

(七)违反本规定条款认定应予处罚的。

第四十三条出现下列情况之一的，财务人员应予解聘。

(一)违反财务制度，造成财务工作严重混乱的;

(二)拒绝提供或提供虚假的会计凭证、账表、文件资料的;

(三)伪造、变造、谎报、毁灭、隐匿会计凭证、会计账簿的;

(四)利用职务便利，非法占有或虚报冒领、骗取公司财物的;

(五)弄虚作假、营私舞弊，非法谋私，泄露秘密及挪用公司

款项的;

(六)在工作范围内发生严重失误或者由于玩忽职守致使公

司利益遭受损失的;

(七)有其他渎职行为和严重错误，应当予以辞退的。

附则

第四十四条本规定由总经理办公会负责解释。

第四十五条本规定自发布之日起生效

企业会计制度2

摘要：现阶段广播电视行业所面临的竞争压力不容小觑，会

计管理工作作为广播电视行业事业单位的经营、运行的重要内容

之一，需不断完善会计管理制度，改善及创新会计管理机制，逐

渐完成向企业会计制度的转变过程，以适应日趋多样化的市场经

济体制。__就传统广播电视行业事业单位会计管理制度及模式存

在的弊端进行分析，同时阐述了广播电视行业事业单位会计向企

业会计制度转变的相关策略。

关键词：广播电视；事业单位；会计；制度；转变

近些年来，随着我国财会制度的不断改革，越来越多的事业

单位都在该方面进行相关改制，有效加强了与市场之间的密切关

系，提升了综合竞争能力。广播电视行业事业单位会计工作向企

业会计制度转变是其发展的必然趋势，同时部分同类行业会计改

革实践也证明其更适用于改制后的《企业财务通则》进行会计核

算。进而，广播电视行业事业单位应对传统会计管理制度及模式

进行重新分析认识，不断完善和创新财务会计管理内容，实现向

企业会计制度重要转变。

一、广播电视行业事业单位会计工作存在的弊端分析

（1）会计核算主体不清晰

广播电视行业事业单位存在多个会计核算主体，除了广播电

视集团之外，还下设电视台、电台、中心等多个会计主体。在传

统广播电视行业事业单位会计工作中，对于会计科目的设置过于

单一，只是单纯的套用事业单位会计制度，而忽略了自收自支和

以经营性业务为主的行业特殊性，没能及时有效地对节目的编录

经费、劳务成本及管理费用等进行科目设置，不能明确划分会计

核算工作的各项科目。

（2）成本核算模式方面

广播电视行业事业单位的经营性业务主要包括广告播出和

专项活动两种运行模式。多年来一直按照事业单位会计制度采取

收付实现制的收支核算方法，无法准确反映业务发生的真实情

况。对于电台、电视台自办的专项活动业务，不计入成本，通过

应收应付科目核算，收入扣除上交税费和相应支出后结余经费自

用。不仅难以对实际的资金使用情况进行准确的绩效评价与考

核，也容易造成专项活动结束后结余开支的盲目使用，在资金的

合理优化上很难达到理想效果。

（3）财会风险管理方面

无论哪个领域的企事业单位，在其正常的生产、经营及运行

之中都存在一定的风险。广播电视行业事业单位的财会风险可分

为筹资风险、投资风险、支付风险、核算风险及道德风险等，种

种风险的预防及应对对于事业单位的财会工作稳健运行具有十

分重要的意义。然而，现阶段很多广播电视行业事业单位财会管

理人员风险意识淡薄，缺乏风险预防及控制能力，认为风险管理

只是相关管理人员的任务，忽视了员工的参与性，同时内控制度

不健全，在风险管理上没能有效结合自身特点而制定风险计划。

（4）会计人员职能方面

在传统的广播电视行业事业单位会计工作中，相关会计核算

人员缺乏一定的核算意识，工作量与企业单位比较相对轻松，数

据核算量较小。会计工作仍只停留在对单位财款、账目账单、经

费收付等方面，未表现出向管理型会计的转变倾向，如通过财会

预算实现成本核算管理。核算型会计向管理型会计的转变是现阶

段会计工作发展的必然趋势，可有效促进会计工作的良好落实，

切实提升综合竞争力。

二、广播电视行业事业单位会计向企业会计制度转变策略

（1）会计报表科目的转变及调整

广播电视行业事业单位会计向企业会计制度转变过程中，需

根据之前《事业单位会计制度》进行核算的会计结果转变成根据

《企业会计制度》进行核算的会计结果。首先，根据《企业所属

事业单位财务报表项目转换参考格式》对广播电视行业事业单位

的会计报表及科目同企业会计报表及科目进行对应转变；其次，

由于事业单位会计制度与企业单位会计制度在项目报表及科目

核算的方法和基础不同，在转表后会出现内容及数量上的差异，

需针对科目对应转换原则上对差异进行调整分录编制，同时根据

重要性原则对差异进行追溯调整；最后，做好转变前后的衔接工

作，制定并妥善保管相关会计档案。在实际应用过程中的一个实

例，在应收账科目下增加已开票和未开票两个明细科目，既可以

按照权责发生制将当月广告实际播量作为核算收入的基础，又解

决了和税法关于开票时做收入规定的冲突问题。

（2）成本核算模式的转变

针对广播电视行业事业单位会计成本核算模式的转变，首先

是对会计核算基础的转变。实现传统广播电视行业事业单位会计

核算的收付实现制向企业会计的权责发生制进行转变。同时，建

立科学的固定资产核算方式。广播电视行业事业单位根据企业会

计制度建立固定资产核算方式，对固定资产的构建、使用及处置

等项目进行设置，通过适当的固定资产折旧办法，增设“累计折

旧”科目，从而更加真实地反映固定资产的价值消耗。此外，对

于专项活动收支不再只通过应收应付款核算，应将其对应专项收

入专项成本进行配比，结余转入利润。通过成本核算模式上的转

变，有利于加强成本控制，良好地体现出广播电视行业事业单位

业务经营活动的效果，实现对企业计划、预算、控制和报告的一

体化。

（3）财会风险管理的转变

针对传统广播电视行业事业单位会计工作风险意识淡薄现

象，在向企业会计制度转变过程中，需从思想意识和制度建设两

方面入手，一方面着重加强提高财会风险管理意识，以企业财会

风险管理体系及模式对自身事业单位所存在的财会风险进行分

析，及时做好财会风险预防工作。同时，对财会工作的未知风险

进行预测，不断完善及创新风险应对措施，对于广播电视行业中

风险的特殊性进行针对性的规划设计，加强风险管理的全员参

与，根据企业实际情况严格落实内控制度。另外还需严格会计管

理制度，制定相应的会计工作奖惩机制，保证转变过程的有效落

实。

（4）核算型会计向管理型会计的转变

由于广播电视行业事业单位会计人员的专业技术能力和企

业会计存在一定差距，应不断提升会计人员专业技术培训，定期

组织各项考核。转变会计人员的思想及价值观念，在完成核算工

作同时，提升自身会计管理意识，不断完善自身管理经验，以适

应市场经济体制下日趋复杂的会计工作。将会计职能在简单核算

的基础上，扩展为事前的预算规划、事中的财务决策和控制，事

后的业绩评价和考核三方面，实现核算型会计向管理型会计的转

变。总的来说，广播电视行业事业单位会计向企业会计制度的转

变具有十分重要的现实意义。可有效提高事业单位会计工作及管

理的有效落实，提升会计人员专业能力及个人素质，加强事业单

位的综合竞争能力，以适应现阶段日趋多样化的市场经济体制，

实现向企业会计的成功转型。

参考文献

1.张帆，张耀华.经营性事业单位改制转企面临的问题及对

策.农村经济与科技，20__,16(3).

2.苏善江，何跃群，税雪.浅析新《事业单位会计制度》变

化与企业会计准则的关联性.商业会计，20__(11).

3.孙剑巍.事业单位会计制度向企业化会计管理制度过渡的

必要性.江苏商论，20__(5).

企业会计制度3

[摘要] __从适用范围、会计科目设置、会计核算处理及相

关事项披露等几方面对《小企业会计制度》与《企业会计制度》

的主要差别进行

[关键词] 小企业会计制度企业会计制度差别比较

为建立健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算，

提高会计信息质量，财政部于20__年4月27日颁发了《小企业

会计制度》,并从20__年1月1日起在小企业范围内执行。《小

企业会计制度》与《企业会计制度》在一些基本业务的处理规定

上大致相同，但是由于小企业不对外筹资，经营规模较小，其会

计业务处理相对更简洁明了，__下面就两种会计制度的主要差别

进行比较分析。

一、适用范围

《小企业会计制度》（以下简称《小制度》）适用于在中华

人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，

即职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000

万元以下的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

符合《小制度》规定的小企业，按照制度规定也可以选择执行《企

业会计制度》。但若执行了《小制度》，就不能同时选择执行《企

业会计制度》的有关规定，即不能同时选择执行两种会计制度的

有关规定。

财政部20__年12月29日颁布的《企业会计制度》（以下

简称《制度》）中则规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的

企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企

业(含公司)，执行本制度。财政部自颁布《制度》后，先后下文

明确股份有限公司和外商投资企业分别自20__年1月1日和

20__年1月1日起执行《制度》。同时，要求国有企业从20__

年开始，用3年左右的时间（即到20__年止）逐步推行《制度》。

另外，按财政部“除小企业和金融企业以外，白20__年1月1

日起，新设立的企业应当按照《制度》的规定，进行会计核算并

编制财务报告”。由此可见。《制度》与《小制度》相比，适用

范围更广。

二、会计科目设置

《小制度》的会计科目是以《制度》的会计科目为基础调整

而来的。《制度》规定的一级会计利目有85个，而《小制度》

规定的一级会计利目只有60个，比《制度》少设了25个一级科

目，其中取消了29个一级科目，增加了4个一级科目。取消的

科目有“应收补贴款”、“分期收款发出商品”、“长期投资减

值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无

形资产减值准备”、“委托贷款”、“未确认融资费用”、“待

处理财产损溢”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、

“递延税款”、“已归还投资”、“补贴收入”、“以前年度损

益调整”等。增加的4个一级科目是在原有会计科目的基础上变

化而来的，如把“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应

收股息”科目，把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材

料”科目，把“物资采购”科目改为“在途物资”科目，把“应

收股利”科目改为“应收利润”科目。《制度》还规定小企业可

以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目，增加了小企业在

会计科目设置上的灵活性。

三、会计核算处理及相关事项披露

1.关于资产减值准备的提取。《小制度》只对流动资产计提

3项减值准备，即对应收款项计提的坏账准备、对短期投资计提

的短期投资跌价准备、对存货计提的存货跌价准备。而对长期资

产不要求提取减值准备，即对固定资产、无形资产、长期投资、

在建工程都不计提减值准备。《制度》则对流动资产和长期资产

计提了8项减值准备。

2.关于材料的核算。《小制度》中对材料按实际成本法核算，

设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未运抵验收

入库的材料或商品的实际成本。而《制度》规定对材料的核算可

以采用实际成本法也可采用计划成本法，并设置了“物资采购”

和“材料成本差异”科目进行核算。对于出租、出借包装物的成

本结转，《小制度》规定在第一次领用时不论金额大小一次结转，

而《制度》规定可以根据金额大小一次结转或分次结转。对低值

易耗品的摊销，《小制度》规定可选择一次摊销法和分次摊销法，

而《制度》规定可采用一次摊销法和分次摊销法，还可以选择五

五摊销法。

3.长期股权投资的核算。《小制度》对长期股权投资的核算

比较简单，而《制度》中对其核算则比较烦琐。当采用成本法核

算时，《小制度》对股权持有期间内被投资单位宣告发放现金股

利或利润时确认投资收益；《制度》虽然也确认投资收益，但确

认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计

净利润的分配额，超过部分应冲减投资的账面价值。当对被投资

单位有控制、共同控制或重大影响要采用权益法核算投资成本

4.融资租入固定资产入账价值的确定。《小制度》对符合融

资租赁条件的固定资产，按租赁合同或协议确定价款、运费等加

上融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的必要费用作

为其入账价值，不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付

款额的现值。而《制度》中规定，融资租入的固定资产，按租赁

开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中

较低者作为入账价值，如果融资租入固定资产占资产总额比例等

于或小于30%，也可以按最低租赁付款额确定固定资产成本。

5.专门借款费用的核算。为构建固定资产而发生的专门借款

费用的核算，《小制度》仅确定资本化的起止时点，不要求与资

产支出数挂钩，资本化期间内的所有专门借款费用均可资本化计

入固定资产成本。而《制度》中规定，专门借款费用的资本化，

不仅要同时满足资本化的三个条件，而且利息资本化金额的确定

应与购建固定资产累计支出加权平均数挂钩。

6.资产负债表日后事项。《小制度》中资产负债表日后事项

只有一个调整事项，仅要求调整资产负债表日后事项期间发生的

报告年度或以前年度的销售退回，其他具有重要性的事项为非调

整事项，仅在会计报表附注中披露，可增设“以前年度损益调整”

科目进行核算。《制度》中列举了包括销售退回在内的4个调整

事项：已证实资产发生了减损、销售退回、已确定获得或支付的

赔偿、资产负债表日后制定的利润分配方案，和４个非调整事项：

股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资

产损失、外汇汇率发生较大变动。

7.关于或有事项。《小制度》对或有事项在损失实际发生前

不需要确认，对于或有事项应在会计报表附注中披露，损失实际

发生时，按实际发生金额确认。《制度》规定，按或有事项准则

的要求，根据资产负债表日的情况，预计可能发生的损失进行披

露。

8.会计报表体系。《小制度》仅要求提供资产负债表和利润

表两张基本报表和应交增值税明细表一张附表，可按需要选择编

制现金流量表。而《制度》不仅要求提供资产负债表、利润表和

现金流量表三张基本报表，还要求提供资产减值准备明细表、股

东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表和分部报表

等附表。

9.会计报表附注披露。《小制度》会计报表附注披露内容较

企业会计制度大为简化，主要披露主要会计政策和会计估计及其

变更的说明及应收票据贴现、或有负债、本期购买或处置的长期

股权投资情况、本期内与主要投资者往来事项等其他重要交易或

事项。而《制度》中规定了13项应在会计报表附注中披露的事

项。

四、其他存在差异的事项

1.短期投资跌价准备的计提。《小制度》按投资总体计提短

期投资跌价准备，而《制度》规定可按投资总体、投资类别或单

项投资计提跌价准备。

2.资产盘盈、盘亏的处理。《小制度》中资产发生盘盈、盘

亏时直接记入当期损益，不设置“待处理财产损溢”科目，而《制

度》中规定先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理。

3.所得税的处理。《小制度》简化了所得税核算中时间性差

异的核算，要求小企业采用应付税款法核算所得税，而《制度》

规定企业可以按照应付税款法或纳税影响会计法核算所得税。

通过以上对比可以看出，《小企业会计制度》充分考虑了小

企业自身及会计信息使用者的特点和需求，减少了财务人员的职

业判断，增强了会计制度的可理解性与可操作性，将有效促进我

国小企业的健康、持续和稳定发展。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.小企业会计制度.北京:中国财

政经济出版社. 20__

[2]中华人民共和国财政部.企业会计制度.北京:经济科学

出版社. 20__

[3]刘红芬:《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异

分析. 会计之友.20__(4)

企业会计制度4

一、影响企业的财务状况和经营成果

(一)新《企业会计制度》明确规定了企业必须计提各种资产

减值准备(即：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、

长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无

形资产减值准备、委托贷款减值准备，又称“八项准备”)。这

些准备的提取，首先最直接的影响就是企业的利润将大幅下降;

其次是由于目前除上市公司外，大部分企业仅计提了坏账准备和

商品削价准备，其它各项准备均未提取，企业存在大量的减值资

产，八项准备的计提将使企业资产减少，对企业的财务状况产生

很大影响，在实施新制度初期，表现特别明显。

(二)待处理财产损失不许跨年挂账，开办费、递延资产等费

用性资产项目的取消，也将直接冲减企业利润，影响企业财务状

况和经营成果。

(三)或有事项在同时满足：该义务是企业承担的现时义务、

可能导致企业现金流出、能够可靠计量时，企业应根据预计可能

计提负债，并直接增加企业当期费用。

(四)借款费用资本化必须满足的三个条件、固定资产“达到

预定可使用状态”的几种情况以及资本化金额的具体计算公式。

此外，还明确规定：在确定借款费用资本化金额时，与专门借款

有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生利息收

入直接通过财务费用计入当期损益。

(五)《企业会计制度》增加了实质重于形式原则，即企业应

当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照

它们的法律形式作为会计核算的依据。典型的如对收入的确认，

新制度则抛开收入取得的形式，从实质上取得收入这一主要原则

出发，规定了收入确认的几个条件，要求企业以这几个条件为收

入确认的判断标准。如售后回购，本质上不是一种销售，而是一

项融资协议，整个交易不应确认为收入;再比如，融资租赁，从

法律形式上看，承租人并不具有所有权，但与所有权有关的风险

和报酬实质上已转移给了承租人，承租人应作为资产入账。

(六)严格按照资产定义确认和计量各项资产，指出资产是过

去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，而不是由未来交

易事项形成的资源;预期会给企业带来经济利益，如果企业某项

财产不能带来未来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产，

《企业会计制度》规定，企业各项待处理财产损溢，应于期末前

查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经

理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

(七)《企业会计制度》规定：偿债资产的账面价值与应付债

务的账面价值之间的差额不再记入当期损益，而是记入资本公

积。这一规定使许多企业原来可以通过债务重组进行操纵利润的

情况，得以严格控制。

(八)对非货币性交易：一是不再区分同类资产交换和非同类

资产交换，一律将非货币性交易视为同类资产的交换进行处理;

二是与对债务重组账务处理规范相似，放弃了使用换出资产的公

允价值作为换入资产入账价值确定标准的做法，以换出资产的账

面价值加上相关的税费作为换入资产的入账价值，只有在发生补

价的情况下，收到补价的企业才根据补价占换出资产公允价值的

比例为基础，确认收益。

(九)在资产负债表中，部分项目以其账面价值填列，而不是

以其账面余额填列。如“短期投资”、“应收账款”、“其他应

收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在

建工程”、“无形资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的

准备后的金额填列。需要注意的是，对于“固定资产”项目，应

分别“固定资产原价”，“累计折旧”，“固定资产净值”、“固

定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目填列;对于超过1

年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净

额，也并入“长期债权投资”项目;对于“长期应付款”项目，

应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”

科目期末余额后的金额填列;代销商品款不单独作为负债项目列

示，而是作为存货项目的一个减项(抵减项处理)等等。

(十)在资产负债表中，还增加了“预计负债”和“已归还投

资”及“实收资本(或股本)净额”项目，分别反映企业预计负债

的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投

资者的投资及归还投资者投资后的实收资本(或股本)净额。在利

润表中，适当归并了“折扣与折让”，“存货跌价损失”两个项

目，它们的相关内容分别归并到“主营业务收入”、“管理费用”

等科目中反映;在补充资料中适当增加了“会计政策变更增加(减

少)利润总额”、“会计估计变更增加(减少)利润总额”、“债

务重组损失”等项目。

(十一)增加了融资租入固定资产入账价值的确定方法。即在

租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款

额的现值两者中较低者作为入账价值。

(十二)按新制度的规定，企业转让无形资产所有权取得的价

款与该无形资产的账面价值之间的差额，作为利息来核算，不再

通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算，而是按其

差额记入“营业外收入”或“营业外支出”(出租无形资产的租

金收入和出租成本，仍通过“其他业务收入”和“其他业务支出”

科目核算)。

二、进一步扩大了会计与税收的分离，加大了企业税收核算

工作的难度

在过去，企业的会计核算与税收核算基本一致，随着国家财

务会计制度、税务制度的不断调整，会计与税收逐步从统一走向

分离。特别是近几年来，国家税收制度在不断补充和完善，税收

制度在某些方面已完全脱离了财务会计制度的规定。而新会计制

度的实施，将更加扩大会计与税收的分离，使企业会计难以服从

税收。如提取各项减值准备，3年以上应收账款全额提取坏账准

备，预提或有支出以及因会计政策、会计估计变更而调整的会计

记录等都将影响企业纳税调整。新会计制度要求企业采用“应付

税款法”或“纳税影响会计法”进行核算，因此，既要符合企业

会计制度要求，又要准确计算缴纳所得税，对于会计人员来说，

又是一项新的挑战，尽快提高业务素质成为一件迫在眉睫的大

事。

三、对企业会计信息的披露进一步规范，有利于企业会计信

息质量的提高

新企业会计制度对各项具体会计事项的确认、计量、记录、

报告等作出明确的信息披露要求，会计信息披露作为企业会计的

一个重要组成部分，将越来越受到企业管理者的重视，企业应把

会计信息披露作为一项制度化、日常化工作来管理和规范，会计

信息披露的加强促使企业重视会计信息，努力提高会计信息质

量，以满足企业信息使用者的需要，从而不断扩大企业会计信息

的影响力。

四、对企业会计人员的职业判断提出了更高的要求，努力提

高企业会计人员素质成为当务之急

会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两个方

面。新会计制度扩大资产减值准备的计提范围，对企业固定资产

折旧方法、年限、残值等也只规定了一般性原则，由企业根据其

实际情况加以确定，而不像行业会计制度中对这些方面规定得过

死。收入的确认、或有支出的估计等，所有这些都扩大了企业会

计政策的选择和会计估计的范围，使企业会计核算的难度增加，

从而对企业会计人员的职业判断提出更高的要求。企业的会计人

员不仅要有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强

的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力。而目前国有企业人才

流失严重，企业现有会计人员的素质与上市公司在整体上看，还

有一定的差距，努力提高国有企业会计人员的素质已成为当务之

急。

企业会计制度5

第一条 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计

信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法

规，制定本制度。

第二条 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金

融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，

下同)，执行本制度。

第三条 企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的

规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定

适合于本企业的会计核算办法。

第四条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案

等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》

和《会计档案管理办法》的规定执行。

第五条 会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，

记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

第六条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为

前提。

第七条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制

财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、

半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月

度均称为会计中期。

本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一

种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人

民币。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折

算为人民币。

第九条 企业的会计记账采用借贷记账法。

第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，

会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共

和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录

可以同时使用一种外国文字。

第十一条 企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反

映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

(二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而

不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

(三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经

营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

(四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意

变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影

响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注

中予以说明。

(五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会

计指标应当口径一致、相互可比。

(六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

(七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，

便于理解和利用。

(八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已

经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收

付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费

用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

(九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互

配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应

当在该会计期间内确认。

(十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其

后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减

值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，

企业一律不得自行调整其账面价值。

(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性

支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，

应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个

营业周期)的，应当作为资本性支出。

(十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要

求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准

备。

(十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计

核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算

方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计

报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的

会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确

地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至

于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化

处理。

企业会计制度6

【摘 要】__对小企业会计问题的原因进行了阐述，在此基

础上，提出了相应的对策。

【关键词】小企业 会计制度 问题原因 问题对策

改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通

运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中

国企业规模结构中最庞大的一支，它们在促进国民经济发展、解

决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创

新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。

一、小企业会计问题产生的原因

小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问

题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会

计与大企业或上市公司的会计之间有着较大的区别，这些特殊

性，也正是小企业会计问题产生的根源。

（一）小企业内部组织结构的特殊性――内部组织结构简单，

有些企业会计机构的设置不规范

小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但由于其

经营规模不大，从而内部组织机构较简单，没有太多的管理层次。

小企业缺乏相应的决策机构，或者决策机构未能发挥应有的作

用。业主(经理)可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理的

水平在很大程度上取决于业主的知识和能力。小规模企业通常有

少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职

责分离有限。由于业主(经理)直接管理企业，通常缺乏正式的业

务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非

正式的，且随意性较大。

（二）小企业会计人员的特殊性――会计人员素质较低

小企业会计人员的素质直接影响国民经济全局。小企业会计

人员的素质与大企业的会计人员相比，业务素质普遍偏低。小企

业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。前者年龄己

大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张

而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会

计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，

从而使得他们的会计技能提高慢。总而言之，小企业会计人员的

素质由于主客观原因存在许多问题，不能适应企业内部管理和经

济发展的需要。

（三）小企业会计信息使用者的特殊性

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被

详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足

信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。由于国家

目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营

权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基

本上不存在，再由于融资方式的独特性，从而使得小企业会计信

息的使用者与大企业或上市公司的会计信息使用者有着很大的

差别。

（四）小企业的经营活动及所面临风险的特殊性

小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投

资小，不需投入大量人力，物力，产业的进入和退出障碍都很小。

一方面，小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小

企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且小企业大多是

新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，

经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型

企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。

二、小企业会计问题对策

(一)小企业会计计量的改进

会计信息的主要质量特征有相关性和可靠性，对于小企业来

讲，考虑到其使用者主要依赖过去的信息进行决策，可靠性应处

于优先地位，也就是真实的反映小企业过去的交易和事项，讨论

小企业会计计量时应注意考虑这一点。

1．计量属性的选择。由于小企业的会计信息的主要使用者

是税务机关，纳税是小企业的责任，同时在对小企业进行税收征

管时要考虑到其支付能力，因而我们在考虑小企业的确认时应结

合税务会计来考虑，即对小企业来讲主要按税法的要求进行确

认。因此小企业会计应主要按税法的要求进行。由于税务会计坚

持历史成本原则，考虑到小企业会计人员的素质，对于小企业会

计来讲我们也应坚持历史成本原则，对于财务会计上经常用到的

公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性不予考虑。

2．计量单位的选择。由于小企业的外部信息使用者主要关

心的是小企业的现金支付能力，因而，小企业的财务报告应主要

反映货币性信息。同时，由于小企业由于其面临的风险较大企业

多，在小企业的财务报告中对小企业所面临风险的状况有所反

映，也就是在报告中也应反映一些有助于银行等会计信息使用者

进行决策的非货币性信息。

此外，对于小企业的确认、计量、披露政策方面的选择，我

们认为应以简单为原则，及尽量减少选择的空间。小企业的会计

人员素质较低，其专业判断能力低下，若给予小企业会计太多的

判断空间，则可能会使得小企业的会计人员无所适从。因而，小

企业的会计政策选择越简单越好。

(二)小企业财务报告的改进

1．编制报告、公布信息上的特殊处理。小企业业务简单、

生产单一、资源有限(人力、资产、技术各方面)，若与大型企业

一视同仁地严格按照一般会计准则编制报告，披露信息，则存在

以下两大问题：

首先，不利于小企业在市场上的公开竞争。上市公司信息披

露的严格标准将导致小企业暴露其商业机密和实力底细。这在一

定程度上遏止了公平竞争，威胁了小企业的生存发展。

其次，根据成本―效益原则，小企业也不应该严格遵守适用

上市公司的会计规范，即使想按照适用于上市公司的会计规范

来，也可能由于会计人员的素质等原因心有余而力不足。

2．对资产负债表和损益表的特殊考虑。小企业财务报表的

主要功能之一是满足纳税需要，小企业的经营业务较为简单，而

且小企业会计信息的有些使用者并不完全依赖企业的财务报表。

因而，本着简化的原则，要求企业提供简单的资产负债表。

对于损益表，为了满足纳税的需要，企业的损益表中可以将

应税收入和非应税收入分开列示，将纳税时准予列支的费用和不

能在税前列支的费用分开列示。

3．对现金流量表的特殊考虑。财政部于1998年3月28日

颁布的《企业会计准则―现金流量表》要求我国所有的企业从

1998年1月1日起以现金流量表替代财务状况变动表。这种采

用“一刀切”的做法值得商榷。小企业提供会计信息的对外目标

主要是纳税需要，从而使得这张报表的用处相对降低。勉强要求

编制此表，只能使得小企业的会计人员疲于应付填报各种没有意

义的复杂报表而苦不堪言，即使有些企业编了现金流量表也是拼

凑的结果。因而建议小企业免予编制现金流量表。

参考文献：

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[2]胡小平．中小企业融资.经济管理出版社，20__．

[3]陈毓圭，应唯．关于中小企业会计国际指南.会计研究

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[4]张立艳．中小企业的作用及其存在的问题.商业研究

[J]．20__．

[5]袁远．中小企业会计的特殊性．上海会计[J]．20__,（1）．

企业会计制度7

目前，我国的企业财务会计制度确实存在着一些问题，这些

问题影响了企业的进一步发展，所以，我们应该以财务会计制度

的问题为出发点，提出相应的改革措施，这样才能促进企业的.

发展。

一、现代企业财务会计制度现状

（一）财务会计体系不完善

当今的企业财务会计体系不够完善，相应的管理业有待提

高，这就给财务会计制度的落实造成了困难，最终导致财务会计

管理效果不尽人意。另外，还有一部分财务会计人员在运用企业

资金时没有依据相关规定进行使用，没有计划的使用企业的资

金，最终使得企业的投资成本偏高，扰乱了财务会计的市场秩序。

（二）财务管理意识不高

现在，大多数企业对成本管理的重视程度不够，同时企业相

关的财务管理监管力度不够。例如，一些企业在招标的过程中，

由于没有结合企业自身的实际情况，导致最后招标得来的任务无

法给企业带来利润，甚至会使企业亏本，增加了企业正常运营的

难度，不得不进行借贷、抵押等方法缓和企业紧张的氛围，这样

不仅增加了企业的债务，而且加大了企业财务会计的工作压力。

还有一些企业在运营决策的时候，不进行足够的市场分析，缺乏

最基本的管理常识，使得无形中增加了大量的无效成本，并且由

于财政监管不力使得事前预测和事中控制的能力无法发挥，最后

只能被动的被市场的浪潮所冲垮。

（三）财务管理权责不明

企业的财务管理责任不明确，相应的财务管理人员的自觉性

越来越差，即使企业本身已经制定了相关的制度，仍然有很大一

部分人没有严格按照章程办事，况且也没有监督部门来确认管理

人员是否符合规章制度在工作，这样就使得财务管理的责权不分

明，当出现问题的时候找不到专门的人对此负责，并且财务管理

人员的惰性也会导致其办事效率地低下，执行能力较差。

二、现代企业财务会计改革的创新方法

为了使财务会计制度更加适应我国企业的发展需求，我们应

着重从如下几个方面人手，对财务会计制度进行创新：

（一）调整管理职能

在我们针对当前企业财务会计加以改进的工作中，必须要进

一步强调政府的主导性作用，借助政府对于会计管理工作的调

控，可以合理建设财务会计今后的前行方向，精确的了解会计行

为的切实方向。因此，对于政府而言，必须要进一步加大对于采

取会计相关法律规章制度的建立与改进，确保企业财务活动的秩

序化开展，同时对于企业财务行为做好相应的监督与管理。要想

达到财务管理法制化建设的目标，作为企业，在进行财务制度建

设的过程中应该尽量的选择运用多样化的合理措施，满足企业财

会工作的法制化开展需求。同时确保它能够和当前企业发展多元

化的趋势特点相符合，持续改进和财会体制所相关的法律规章制

度，另外还要一步一步的组织建设和企业发展模式相适宜的财务

管理体系。要想确保会计管理体制能够和企业本身的切实需求更

为吻合，就要号召企业和财务工作者充分的参加到体系的建设工

作中去，从而最大可能的展示出企业财会体系的法制化、合理化

以及系统化特征。

（二）进一步增强企业财务会计工作者的综合素质水平

强化企业财务管理工作中，最关键的一点在与提升相关人员

的素质水平。因此作为企业，要选择通过多样化的手段去实现对

财务工作者综合素质的提升，不仅要实现培训渠道的多样化，同

时还要针对财务工作者的实际工作内容，针对性的增强职业技能

与职业素养，让财务工作者能够拥有热爱工作岗位，为企业所奉

献的精神，从而确保财务工作者其本身的服务价值能够得到充分

体现。对于企业来说，要进一步的改进与健全财务工作者的管理

体系，在企业中组织与建设起一只高素质的财务人才队伍，并对

人力资源管理体系加以改革，以确保更好的推动企业财务管理工

作的发展。

（三）建设并完善企业内部的财务会计监督管理体制

对于企业来说，如果想要降低在运营过程中的风险性，就必

须要拥有科学系统化的财务管理体系。所以，必须要结合自身的

发展情况及实际发展规划，组织建设起完善的财务会计监督管理

体制。

三、结束语

综上所述，当前我国多元化的市场发展趋势，在一定程度上

推动了现代企业管理理念与实践的发展，为了能够使财务会计与

市场经济形势与企业发展态势想契合，我们应坚持创新、坚持与

时俱进，努力开拓创新，通过对财务会计制度的改革和财务人员

素质的提升来促进企业的可持续发展。随着财务人员意识的增

强，相信财务会计制度也会向着更加完善的方向发展，实现我国

经济的稳定增长。

企业会计制度8

财政部于20__年12月29日以财会[20__]25号文的形式发

布了《企业会计制度》（下称《新制度》，已于20__年1月1

月起暂在股份有限公司范围内执行，1998年1月1日起开始实

施的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废

止。与国经发布并实施的会计准则）（包括基本准则和具体准则，

但不包括20__年发布和修订后重新发布的具体会计准则）和《股

份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》相比，《新制度》

在一般会计原则、会计确认和计量、资产减值等许多方面发生了

重大的变化和创新。它对进一步规范会计核算行为，提高整个行

业会计信息的质量具有深远的意义。

与原来行业会计制度相比，《新制度》打破了所有制和行业

的界限。适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保

险企业以外的所有企业（对于小规模企业和金融保险企业，财政

部将分别制定简易会计制度和金融会计制度）。从结构上而言，

《新制度》不再延续原有“确认、计量与记录、报告分开”的结

构，而是将会计“确认、计量、记录和报告”并入一体，从而形

成了一套完整的企业会计制度体系。《新制度》的创新与发展主

要体现在以下几个方面：

一、正式引入实质重于形式原则

1993年实施的《企业会计准则——基本准则》规定的12项

会计核算的原则中不包括实质重于形式的原则；我国发布的第一

个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中运用了实质重

于形式的原则。1998年及此后陆续发布的几个具体会计准则和

对上市公司的某些重大茶树进行判断时，也多次提出运用实质重

于形式原则。

实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的

接受和运用，该原则是指会计主体在进行会计核算时；应当按照

交易或事项的安息进行核算。而不应当仅按照它们的法律形式作

为会计核算的依据。鉴于经济业务形式的多样性和日益复杂性；

强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当反映交易和事项

的本质显得十分重要。因此，《新制度》正式将实质重于形式确

定为会计核算的一般原则，第十一条规定：“企业应当按照交易

或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律

形式作为会计核算的依据。”

二、《新制度》扩大资产减值的应用范围，更符合谨慎性原

则

会计的重要职能之一是反映经济事项的真实性，因此高质量

的会计准则及制度的制定必须对此作出反映。自1993年《企业

会计准则——基本准则》将谨慎性原则作为会计核算的一般原则

以来，1998年和1999年财政部发布的关于股份有限公司会计制

度补充规定，例如财会字[1999]第55号文件要求所有的股份有

限公司均应计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌

价准备和长期投资减值准备，这对反映企业资产和损益的真实状

况无疑发挥了重要的作用。本次《新制度》进一步借鉴国际会计

准则第36号及美国财务会计准则委员会第121号关于资产减值

的有关规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备。《新

制度》第五十一条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终

了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求、合理

地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计

提资产减值准备。”

与以往的规定不同，《新制度》关于谨慎性原则有两个变化：

1、将资产减值的范围扩大。《新制度》将资产减值的范围

由应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投资、

应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、

委托贷款等八项内容。

2、对滥用谨慎性原则，计提秘密准备的行为进行明确的规

定。为防止企业计提秘密准备，利用。“准备”调节利润现象的

发生。《新制度》第五十一条明确规定：“如有确凿证据表明企

业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会

计差错予以更正，并在会计报表附在中说明事项的性质、调整金

额，以及对财务状况、经营成果的影响。”

三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进行确认和

计量。

1993年实施的《企业会计准则——基本准则》将资产定义

为：“资产是企业所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，

包括各项财产、债权和其他权利”，该定义并未体现资产应具有

的最基本的性质，即资产应当能够“预期给企业带来未来经济利

益”。一对资产本质的不同认识必然造成不同的经济后果。由于

原来资产的定义强调企业对经济资源的拥有和控制，即便该资产

不能给企业带来预期的经济利益，也作为企业的资产在资产负债

表内进行反映；这无疑将造成企业资产的虚增。

《新制度》延续《企业财务会计报告条例》对资产进行的新

定义；在第十二条中将资产定义为：“是指过去的交易、事项形

成并由企业扔有和控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经

济利益”。该定义说明：资产是由过去的交易、事项形成的资源

而不是未来的交易和事项形成的资源；资产的本质是能给企业带

来未来的经济利益。

按照新的定义，《新制度》对资产的确认和计量，进行了相

应的修改：

1、固定资产规定的变化。第二十六条规定“企业应当根据

固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的

固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折

旧方法，作为进行固定资产核算的依据。”因此，企业固定资产

折旧政策可以根据本企业固定资产本身的特点和实际的磨损程

序由企业自行确定，而不再由国家统一规定。

2、待处理财产损溢处理规定的变化。

在此之前，期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作

为资产反映。按照新资产的定义，待处理财产损溢，特别是待处

理财产损失不能给企业带来未来的经济利益，不符合资产的定

义，因此不应作为资产进行反映。《新制度》规定：企业的各项

待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，

经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，

在期末编制财务会计报告前处理完毕，若在期末提供财务会计报

告前未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行会计处

理，并在会计报表附注中加以说明；如其后批准处理的金额与已

处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表的年初数。

四、重新对债务重组和非货币性交易进行规范

财政部分别于1998年和 1999年发布的《企业会计准则—

—债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》过多地运用

公允价值的概念，尽管在会计计量上更符合国际会计改革的方

向，但是公允价值在我国尚不发达的市场经济条件下难于取得因

此准则不仅难以操作，而且成为企业盈余管理的工具和手段。鉴

于此，《新制度》淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，

尽可能多地运用“账面价值”概念对债务重组会计主要改变了债

务重组的定义及债务重组时相关资产的确认和计量并将债务重

组产生的差额计入资本公积而不计入当期损益。上述规定避免了

过多调账，在一定程度上缓解了利用债务重组和非货币性交易进

行利润操纵行为的发生。

五、对外提供会计报表的变动

《新制度》对对外提供的会计报表的数量、个别报表的编制

方法以及报表附注的内容和格式等方面都进行了修改，其主要的

变动如下：

1、增加对外提供报表的数量。企业原来对外提供的报表包

括资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。随着我国市

场经济改革的不断深入和企业多元化经营模式的确立原有的会

计报表已经无法满足投资者决策的需要，迫切需要提供股东权益

变动、分部信息等方面的报表。《新制度》增加了股东权益增减

变动表、资产减值准备明细表以及分部报表（业务分部、地区分

部）。

2。修改现金流量表的编制方法。原现金流量表要求对经营

活动产生的现金流量按照直接法进行编制。同时提供以间接法编

制的经营活动现金流量的信息。《新制法》规定，经营活动的现

金流量既可以按照直接法进行编制，也可以按照间接法进行编

制；在运用直接法进行编制时，应提供按间接法编制的经营活动

现金流量的信息。

3、对会计报表附注的内容及格式进行规范。会计报表的附

注有助于报表使用者对报表的理解，因此完整的会计报表应包括

会计报表的附注。遗憾的是，我国会计制度对此一直未进行必要

的规范。《新制度》第一百五十五条规定，会计报表附注至少应

策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说

明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；

企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助

于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

企业会计制度9

1.负责公司财务管理工作。编制公司各项财务收支计划;审

核各项资金使用和费用开支;收回售楼款，清理催收应收款项;

办理日常现金收付、费用报销、税费交纳、银行票据结算，保管

库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表;做好公司筹融

资工作;处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法

纳税。

2.负责公司会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经

法规，按照会计制度，进行会计核算;编制年度、季度、月份会

计报表;按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细账、分

类账、辅助账，及时记账、结账、对账，做到日清月结，账账相

符、账实相符、账表相符、账证相符;管理好会计档案。

3.负责公司成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本

核算账表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成

本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料;

按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项，配合工程部等

部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算;完善各项成

本辅助账的设置，健全各项统计数据。

4.建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他

有关的资料，定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经

营成果和财务状况，为公司领导决策提供依据。

5.配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为加强财

务管理，特制定本制度。

第一章 资金审批制度

1.总则

⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导

不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项

的支付，事后请其在支出单上补签意见;

⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人

章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。

办公室主任或出纳不在单位期间，印章应由法定代表人指定的专

人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用

情况进行登记;

⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的

支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管

领导批准;

⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票

须与收款相符。如收款人因特殊情况需要公司予以配合支付给第

三者，必须有收款人的书面通知并经公司主管领导批准;

⑸往来款项的冲转(指非正常经营业务)，须公司主管领导批

准;

⑹非正常经营业务调出资金须经过公司主管领导批准;

⑺用以支付各种款项的原始凭证必须保存原件，复印件不得

作为原始凭证。如遇特殊情况须经公司主管领导批准。

2.施工工程用款审批制度

施工工程用款由公司主管领导批准支付。其程序，按以下“施

工工程用款支付审批工作流程”执行。施工工程用款支付批工作

流程3、行政费用支出管理制度

⑴公司管理人员的费用报销，须经公司主管领导批准后财务

方可报支;

⑵涉及应酬等非正常费用，须公司主管领导批准。

3.公司差旅费开支制度

⑴公司员工到本市范围以外地区执行公务可享受差旅费补

贴;

⑵公司职员出差根据需要，由部门经理决定选用交通工具;

⑶公司职员出差期间，住宿费用及补贴按以下规定执行：①

房租标准：A、部门经理以上职员，房租标准为120元/日;B、一

般职员，房租标准为100元/日。②伙食补贴、市内交通补贴标

准伙食补贴每人20元/日;市内交通费每人6元/日。

⑷、实际报销金额超出公司的补贴标准，需由部门经理或带

队经理说明原因，报经公司主管领导审批后支付。

企业会计制度10

企业的固定资产分为不动产和动产，固定资产中的动产又分

为直接服务于生产经营的和间接服务于生产经营的。我国企业相

关制度在不断改革完善，其中财务会计制度实践执行的过程中企

业会计核算和管理水平得到了一定的提升。其中固定资产成为企

业的重要物质基础，在企业总资产中占据相当的比例，所以迫切

要求企业在管理固定资产方面积极探索科学合理的核算管理方

法，不断提升企业对固定资产的利用率，从而提升整个企业财务

管理及会计核算工作的效率。

一、企业财务会计制度下加强固定资产管理的要点

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》

(财税[20__]57号)的相关规定，自20__年7月1日起，固定资

产处置采用简易办法计税的，名义税率由4%降为3%，改动前后

实际都是减按2%税率。此处看来，实际的税负水平没有改变，

如某项动产的不含税处置价为10000元，那么不管名义税率是

4%还是3%，实际的税负率都是2%，此处的税负水平均为200元。

但是此处规定会影响到增值税的发表开具、纳税申报与财务处

理，进而还会影响到企业的所得税税负。

企业固定资产管理制度的设置需要考虑企业预算管理和财

务管理的要求，另外在实际管理工作中也需要结合实物管理和价

值管理，在固定资产管理中不断健全日常维护制度、内部调拨制

度、清查盘点制度、档案管理制度以及成本绩效评价制度等，以

此不断促进企业不同环节固定资产的管理，保证管理过程的规范

性，严格保证整个固定资产管理工作。

(一)设置专门管理固定资产的部门

现阶段企业对于固定资产的管理缺乏统一的管理部门，实际

情况往往是企业的行政部门主要管理不同类型的设备，而在实际

登记固定资产设备时行政部门并没有及时向财务部门汇报资产

的变更情况，这种管理方式会产生一定缺点，比如说管理工作上

一些内容重复操作；实际盘点过程中工作分配不细致，所以具体

表现比较混乱，而这些问题都会给企业资产管理工作带来一定的

障碍。在当前企业财务管理会计制度下，需要彻底改变固定资产

存在多个管理部门的现状，在具体核算固定资产的折旧支出时，

要考虑到实际使用部门和该资产的资金________，设置统一管理

固定资产的部门，在

该部门对企业固定资产进行统一的管理和统一的核算。具体

来说，无论是固定资产的采购，还是固定资产的修理、报废，都

需要经过该固定资产管理部门的审批。另外该管理部门还需要对

不同固定资产定期进行盘点，设置专门的盘点人员和监盘人员，

记录固定资产的使用情况。在登记固定资产时，需要尽可能详细

列示固定资产的清单，对不同固定资产的名称、类别、规格、数

量、金额等项目都需要进行记录，根据固定资产的不同类别设置

相应的管理方式。保证固定资产的采购、管理以及后期的维护工

作相互独立但是又存在紧密联系。在企业财务部门，主要负责全

面的核算工作和相应的监督工作，由财务人员建立固定资产以及

其累计折旧的总账，向财产物资会计提供相应的业务指导。而对

于财产物资会计来说，主要负责的工作内容有：建立固定资产以

及其累计折旧的一级明细账，全面控制企业固定资产以及其累计

折旧管理工作，保证企业不同部门对固定资产的合理使用，另外

还需要登记固定资产卡片，保证所有固定资产上都粘贴着相应的

标签。

(二)提倡信息化管理固定资产的方式

在企业建立全面的网络管理系统，有助于企业固定资产管理

部门工作效率的提高。在该网络管理系统中可以实现对固定资产

增加减少变化的及时登记,有效的避免了固定资产的重复购置现

象，另外还能对企业现有的固定资产进行合理的调配，避免了固

定资产浪费现象的产生。现阶段信息化社会不断深人，而在企业

实现科学网络化管理已经成为了企业的目标，这就需要企业整合

相关财务软件系统网络资源，构建管理固定资产的信息网，在该

网络系统中录入固定资产的相关信息。

一方面，固定资产管理部门需要明确不同部门固定资产的负

责人，属于该负责人管理范围内的固定资产制作相关卡片，及时

向管理部门汇报固定资产的使用情况,另一方面，可以尝试使用

条形码进行管理，对于固定资产的出库、入库或者盘点等内容，

直接通过扫码完成，扫描信息直接反馈到网络系统中。这些方式

都可以提高固定资产管理工作的效率，也保证了固定资产管理工

作的准确性。

(三)不断加强固定资产的使用效率

在提高固定资产使用效率方面，需要从加强固定资产的成本

核算处入手，具体需要按照使用固定资产的部门对固定资产折旧

成本进行列支，在部门成本中核算相应内容。另外需要按照固定

资产的折旧年限，在制作固定资产卡片时结合固定资产分类情

况、设置合理的折旧年限和折旧方法，每月进行一次固定资产的

折旧计提。所以在不同部门的成本中除了企业的基本事物经费和

实际的运行费用，还增加了固定资产的折旧成本，这在一定程度

上是核算固定资产和固定资产绩效评价相关数据的支持依据。不

同部门在对其管理范围内的固定资产记录分析后，不仅能不断优

化固定资产的管理，而且还能保证企业正常的运转。对于已经提

足折旧的资产则不需要进行成本的列支，但是一旦发现设备出现

问题或者已经报废，及时申请相应的修理或者报废处置，保证企

业工作的正常进展。

在成本核算下，企业不同部门能高度重视管理和利用固定资

产，后一定会付出相应成本的意识。对企业现有的固定资产进行

了合理的调拨，避免了闲置固定资产的现象产生，同时对已经报

废的固定资产及时进行处理，避免报废固定资产长期挂账的现象

产生，在大幅度上降低了固定资产重复购置或者浪费现象产生的

次数，从而不断提升了管理企业固定资产的效益。

(四)编制科学采购固定资产的预算当代社会市场上出现了

不同功能、不同类型的新技术或者新产品，企业为了不断提升自

身的现代化程度，不同程度设置了购置新型固定资产的计划,但

是如果在购置资产时不注重对成本的控制，无疑会给企业带来更

多负面的影响。所以需要企业固定资产管理部门引人相关的配置

管理方式，编制科学釆购固定资产的预算，对采购固定资产的工

作进行细致的规划，在固定资产的需求和存量数据之间进行合理

的配置。把固定资产的管理工作当成一个项目来做，事前对项目

的必要性及可行性进行研究;在管理项目过程中关注其经济性以

及存在的社会效益,事后要关注项目的绩效,保证达到实际的使

用需要。总之在固定资产管理的过程中前提条件必须保证充足的

资金需求，必要条件是满足企业实际的要求，从而保证整个管理

工作的效率。

二.企业财务会计制度下固定资产处理案例

(见表1)

三、结束语

综上所述，结合现阶段企业财务会计制度的不断改革完善现

状，在现代企业不断发展的要求下需要企业对相关工作进行恰当

的整合规划。在具体管理固定资产的过程中要结合企业财务管理

以及会计核算的特点，做好相应的衔接工作。设置专门管理固定

资产的部门，具体的工作内容细分到不同科室;提倡信息化管理

固定资产的方式，不断提升固定资产管理工作的效率;不断加强

固定资产的使用效率，避免资源浪费现象的产生;编制科学采购

固定资产的预算，严格控制固定资产的管理成本。

企业会计制度11

第一章 总 则

一、为了加强经营管理和会计核算工作，根据《中华人民共

和国会计法》、《施工企业会计核算办法》、公司章程和总公司

财经管理制度及国家其他有关法规的规定，结合本公司经营特

点，特制定本制度。

二、本公司设置独立的会计机构，配备必要的会计人员，办

理公司的财务会计工作。

三、财务部门要依法合理筹措资金，并有效使用资金。既要

做到广泛筹集资金和组织资金________，满足工程施工和日常行

政办公需要，又要降低筹资成本，有效使用资金，提高资金使用

效率。

四、财务管理部门应明确财务会计人员的岗位、职责分明、

实行岗位责任制。

五、按照科学管理的要求，建立健全企业内部管理制度和内

部财务审批制度，明确内部审批权限，强化内部控制。企业所有

重大财务收支活动，均应实行执行与监督行为相结合。执行与监

督人员相分离的原则，有牵制、有稽核。对企业资金调度、财务

运作和可能对企业财务状况产生影响的经济活动，必须形成由总

经理与财务总监实行联合签署方为有效的制度(简称联签制度，

下同)凡涉及到重大资金调度、财务运作和可能对企业财务状况

产生重大影响的经济活动必须报请董事会批准。

六、凡不符合制度要求，违反财经纪律的各项开支，财会人

员

必须坚持原则，有权抵制并向总经理与财务总监汇报。

七、正确反映经营成果和财务状况，依法缴纳税收，并接受

财税部门和主管部门的检查和监督。

八、财务部门应按照要求认真编制企业各项财务预算，为加

快实行全面预算管理办法打下基础。年度财务预算的编制要体现

“真实性、完整性、严肃性、先进性”原则，根据年度预算的目

标，分解指标、明确职责、落实责任，并按照分级管理的要求加

强检查和考核，以确保财务预算的有效实施。

九、认真做好财务管理的基础工作：

(一) 做好完整的原始记录，各项经济业务都应及时做好完

整的原始记录，确保原始记录的及时、准确、真实。

(二) 健全计量验收交接制度，各项财产物资的进出消耗，

都要经过严格的计量验收，做到手续齐全，计量准确。

(三) 做好财产清查工作，定期或不定期进行财产清查，及

时处理各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损、报废，做到账实相符、

账账相符。

十、根据权责发生制的原则进行会计核算。

十一、收益和成本费用的计算应当互相配比。一个时期内的

各项收入和成本费用，应在同一个时期内登记入账，不应脱节，

提前或延后。

十二、各项资产应按实际成本计价。

十三、企业采用的会计处理方法，前后各期必须一致，不得

任

意改变，如有改变，应经总经理室、公司董事会同意，并报

主管财税机关审批或备案。

十四、财务经理以外的财务人员调动工作或因故离职时，必

须由财务经理派人员监交，财务经理调动工作或因故离职时，必

须由公司总经理派人员监交，在移交过程中必须办好交接手续，

不得中断会计工作。

十五、企业应严格按照《会计档案管理办法》的要求妥善保

管会计档案，加强对会计档案的管理，未经财务总监和总经理同

意，其他部门人员和外来人员不准借阅会计档案。

第二章会计核算

一、公司的会计核算工作应符合中华人民共和国有关法律、

法规和本制度的规定。

二、公司的会计核算应当划分会计期间(月)。

三、公司的会计年度为每年1月1日起至12月31日止。

四、公司发生的各项经济事项，均应有合法的凭证，并经有

关人员审核签名。会计凭证、会计账簿、会计报表等各种会计记

录，都必须根据实际发生的经济业务进行登记，做到记录准确、

内容完整、手续完备、方法正确、符合时限。

五、公司采用借贷记账法。

六、公司的一切会计凭证、会计账簿、会计报表，应当用中

文书写。

七、公司采用人民币为记账本位币。对发生的经济业务所收

付的货币，如与记账本位币不一致时，除折合为记账本位币外，

还应按实际收付的货币记账。

八、账簿分类为日记账、明细分类账和总分类账三种主要账

簿及各种必要的辅助账簿。

九、记账原则为权责发生制。凡是本期已经实现的收入和已

经发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应当作为本期的收

入和费用入账凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期

收付，也不应当作为本期的收入和费用处理。

十、收入和费用的计算应当相互配合。同一会计期间所取得

的收入以及与其相关联的成本、费用，应当在在同一会计期间登

记入账。

十一、公司的财产应当按实际成本核算，除另有规定外，公

司不得自行调整账面价值。

十二、应当划分资本支出和收益支出的界限。

十三、采用的会计处理方法，前后期必须一致，不得任意改

造变。如有改变应经董事会同意并报当地税务机关备查，自新的

会计年度开始变更，同时变更会计年度的会计报告中加以说明。

十四、流动资产，包括现金、银行存款、有价证券、应收和

预付款项以及存货等。包括现金、银行存款、有价证券，应当分

别核算,应收和预付款项，应当按应收账款和其他应收款等分别

核算;预付款项，应当按预付货款(预付定金)和待摊费用等分别

核算;存货应按原材料、产品、包装物和低值易耗品等分别核算。

十五、现金和银行存款应分别设置日记账，并按不同货币分

别设账登记。

现金日记账的账面余额，应逐日与实际库存核对相符。银行

存款日记账的账面余额，应与银行对账单核对，至少每月核对一

次，并编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

十六、有价证券包括准备在一年以内变现的股票和债券，应

当按实际支付的款项登记入账。实际支付的款项含有已宣告发放

的股利或应计利息的，应将这部分股利或利息金额作为暂付款

项，通过其他应收款账户核算。

十七、应收和预付款项应当按不同货币分别设账登记，并及

时催收、清偿，定期与对方核对清楚，对不能收回的应收账款应

查明原因，追究责任，确定无法收回的，经严格审查，报董事会

或总经理批准后，冲抵坏账准备。

十八、存货，是指库存的、在用的和在途的各种材料、包装

物、低值易耗品、产成品、在产品等。

公司的存货应按实际成本记账，外购材料、包装物、低值易

耗品的实际成本，包括买价、运输费、装卸费、包装费、保险费、

运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用等。公司的各项存货

的收发领退，应根据实际数量及时办理会计手续，并设置有数量、

金额的明细账逐项逐笔登记。对于各种在途材料、物品应进行明

细核算，并隨时检查到货情况。

存货应定期进行盘点，每年至少盘点一次，发现盘盈、盘亏、

毁损、变质等情况，应由有关部门查明原因，写出书面报告，经

董事会或总经理批准后及时处理，并应在年度决算前清理完毕。

材料、包装物、低值易耗品等的盘亏或盘盈及毁损，除应由过失

人赔偿外，应作为当期费用处理。由于自然灾害造成的损失，作

为营业外支出处理。

存货盘点方式，采用永续盘存制，又称账面盘存制。

十九、固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在

20__元以上(包括20__元)的房屋及建筑物、机械设备、运输工

具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、

经营主设备的物品，单位价值在20__元以上，并且使用期限超

过2年的，也可作为固定资产。

根据上述规定制定固定资产目录，作为核算的依据，并报当

地税务局备查。公司固定资产的分类参照国家邮电施工企业的有

关规定有关规定，并结合本公司特点分房屋、建筑物、专用设备、

通讯设备、运输工具五大类。

固定资产应按原价登记入账。作为投资的固定资产，以投资

时合资各方议定的价格作为原价;购进的固定资产，以进价加运

输、装卸、保险等费用作为原价;需要安装的固定资产的原价还

应包括安装费用;进口的固定资产原价，应包括按规定支付的关

税和工商统一税;自制自建 的固定资产，以制造或建造过程中所

发生的实际支出作为原价。

固定资产折旧，采用直线法平均计算，并根据电力企业和集

团有关规定，制定分类折旧年限和估计残值率、分类折旧率。财

务部根据月初在用固定资产的账面原值和月折旧率，按月计算折

旧。当月交付使用的固定资产，应当自次月起计算折旧，当月内

停止使用的固定资产也自次月起停止计算折旧。固定资产折旧提

足后，仍可使用的，不再计提折旧。提前报废的固定资产也不补

提折旧。

固定资产的购入、出售、清理、报废和内部转移等，都要办

理会计手续，设置固定资产明细账进行核算，并应建立严格的管

理制度。变动的固定资产于次月将变动说明书报公司董事会或总

经理.固定资产每年至少盘点一次，对盘盈、盘亏、毁损的固定

资产，应由部门查明原因，写出书面报告，经严格审查，按董事

会规定报经批准后及时处理，并应在年度决算前处理完毕。

二十、筹建期间所发生的费用(指从签订合同之日起至开始

生产为止)所发生的费用(包括为公司筹建前期准备所发生的各

项费用，不包括购置固定资产和无形资产的支出以及应计入工程

成本的利息支出)，按合同规定和合资章程有关规定，应作为长

期待摊费用入账。在开始生产后，按国家财税规定进行分摊或一

次性入生产成本。

二十一、流动负债，包括短期借款、应付款项、预付货款和

预提费用等。

应付款项应当按应付账款、应付工资、应交税金、应付股利

和其他应付款等分别核算。有多种货币的流动负债，还应按不同

的货币分别设账登记。

职工奖励基金及福利基金视同流动负债进行核算。

二十二、所有者权益，包括实收资本、资本公积、储备基金、

企业发展基金和未分配利润等，应分别核算。

实收资本是指投资人按合同约定实际缴入的出资额。合资各

方应按合同规定的资本总额、合资比例、出资方式，在规定期限

内投入资本。公司则应按根据实际投入的资本进行核算，并于收

到后及时办理记账手续。

现金投资，按照实际收到或存入合资企业开户银行的金额和

日期，作为资金的记账依据。

建筑物、机器设备、材料物资等实物投资，应按合同规定和

合资各方协定并经检验核实的实物清单中所列金额和收到实物

的日期作为记账的依据。

各方的投资，应中华人民共和国政府批准的注册会计师验证

并出具验资报告后，由公司据以发给出资证明书。

二十三、健全原始记录，实行定额管理，严格计量检验和物

资收发退制度，加强成本、费用的管理和核算。

一切与生产经营有关的支出，都应计入成本、费用。凡应由

本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用计入成本、费用;

凡已支出的费用，应由本期和以后各期分担的费用，应作为待摊

费用，分期摊入成本、费用。

生产经营过程中，所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和

账面单价计算，列入成本、费用。

应付工资的核算应根据核定的工资标准、工资形式、奖励津

贴以及公司的考勤记录、工时记录等有关记录，计算员工工资，

计入成本、费用;按规定支付中方员工的各项公积金和国家对员

工的各项津贴，也应列入成本和费用。

应按规定的成本项目和费用项目分别汇集，项目建设期间应

汇集在建工程所发生的各项工程建设费用、生产运行期间应汇集

生产经营过程中所发生的各项费用。

管理费用，包括公司经费、工会经费、董事会费、顾问费、

诉讼费、交际应酬费、税金(包括房产税、车辆使用税、印花税

等)、场地使用费、技术转让费、无形资产摊销、其他资产摊销、

坏账损失、职工培训费、研究发展费和其他费用。

分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预

提和摊销费用;分清公司内部各部门成本和费用的界限、分期产

品之间的费用界限。

根据公司生产经营的特点，工程成本核算采用工号法。

加强对成本、费用的控制，建立责任成本制度，编制成本、

费用计划，财务部严格按计划进行资金预算，并定期考核计划执

行情况、分析成本、费用上升和降低原因，并采取必要措施，努

力降低成本、费用。

二十四、当月实现的销售收入应全部记入本月账内，并应相

应结转销售成本和费用。销售收入、成本和费用入口径必须一致，

不能只记收入，不记成本，也不能只记成本，不记销售收入。

当月收到以前年度的销售收入时，应相应结转以前年度的成

本和费用，并在当月财务分析中予以说明。

二十五、净利润为营业利润加营业外收支净额减所得税。营

业利润为主营业务收入减去营业成本后的毛利，再减管理费用和

财务费用，加上其他业务利润、减其他业务支出的净额。

营业外收支净额为营业外收入减营业外支出的净额。营业外

收入包括固定资产盘盈、处理固定资产收益、罚款收入等;营业

外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产损失、罚款支出、损赠

支出和非常损失等。

公司的利润按月计算，在年度内，采用表结法，年度终了，

采用账结法。

储备基金经批准可用于弥补亏损和增加资本，企业发展基金

经批准可用于增加资本，否则账面金额不得减少。职工奖励基金

和福利基金应当用于公司员工的非经常性奖励或各项福利。

提取储备基金、生产发展基金和职工奖励基金后的利润，为

可分给投资人的利润。

年度终了，按照合同、章程有关规定，并根据当年实现的利

润或亏损和以前年度未分配利润或未弥补的亏损，编制利润分配

方案，提交董事会讨论决定后据以记账;列入当年决算。

二十六、公司的外币业务，是指对记账本位币---人民币以

外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。

公司的外币账户，包括外币现金、外币银行存款、以外币结

算的债权(如应收账款)和债务(如应付账款、应付工资、应付股

利)，应与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。

公司对外发生外币业务时，无论增加或减少，均应采用当日

市场汇率折合为记账本位币，即人民币记账。月终，各种外币账

户的外币余额，应当按照月末市场汇率折合为记账本位币，即人

民币金额。因汇率不同而出现的差额，作为汇单损益，计入当期

损益。

二十七、本制度经公司总经理办公会讨论通过，自颁布之日

起执行。

二十八、本制度解释权在公司计划财务部。

企业会计制度12

【摘要】近年来，我国的国民经济高速增长，综合国力大大

提升，企业内部会计制度论文。但是，在与国际经济接轨、新旧

体制转换中，也出现了一些波折，如经济犯罪增多、许多中小企

业破产等，而这些与企业内部会计制度建设无不存在一定的关

系。__通过认识和归结内部会计制度在企业管理和发展中的重要

作用，分析我国当前企业内部会计制度存在的问题，提出企业内

部会计制度建设的有关建议。

【关键词】内部会计制度 问题 内部会计制度的建设

内部会计制度是政府机关、社会团体及各种性质的企业、事

业单位依据财政法规自行规范处理会计业务的一种方法，是国家

会计制度的一种补充。缺乏完善的会计制度，或仅仅注重内部会

计制度的形式建设而不注重实施管理，是导致一些企业公司管理

混乱、违规操作、风险严重失控的根源。因此，企业只有完善内

部会计制度才能实现其健康快速发展。

1 企业内部会计制度建设的意义

伴随着我国经济的快速发展，传统的计划经济体制下的统一

会计规范已经不再适合目前我国经济发展。改革开放以来，在市

场经济体制下，现代企业发展过程之中往往要求“产权清晰、权

责分明、政企分开、管理科学”。在整体发展过程之中，要求构

建与完善会计管理制度以及会计核算制度，保证权责分明。同时，

现代企业的发展还要求政企分开，实现管理的科学化。而想要真

正实现管理的科学化，则需要对目前我国内部会计制度进行深入

的剖析，要对国家所颁布的法律、法规进行研究。其次，企业内

部会计制度建设的构建要能够适应会计改革以及会计规范体系

的整体完善。企业会计制度是整个财务工作人员工作过程之中的

制度制约。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监

督的准绳。企业内部会计制度的建设可以以一个相对完善的系统

对会计工作进行指引。随着我国会计工作改革的日益加深，构建

一个较为完善的、符合我国社会主义市场经济体制模式的、适合

我国社会主义现代化建设的会计制度具有重要意义。企业内部会

计制度建设是贯彻落实具体会计准则的基本前提，伴随着我国会

计改革的日益深化，构建与我国经济发展以及我国国情相关的会

计规范体系已经成为会计发展的新需要。但是，目前出台的会计

准则由于诸多因素的影响，使得会计人员在工作过程中其行为具

有了很强的随意性。这使得要保证和提高会计准则的实施效果，

企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情

况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。

2 企业内部会计制度建设中存在的问题及原因分析

内部会计制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企

业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息

失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内

部会计制度的缺失或失效。目前我国在内部会计制度建设方面主

要存在以下几个问题。

2.1 企业内部会计制度不健全

企业内部会计核算和岗位制度不完善，甚至部分企业根本没

有指定内部会计制度。这些企业直接以企业会计准则和行业的统

一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内

部会计制度，企业明显财务力度不足，这就会出现挤占成本、虚

报成本、数据虚假、会计失真的情况，致使企业日常会计核算工

作随意性过强，直接影响到会计信息的质量，影响企业决算的正

确性。因为大多数中小企业认为本企业经营业务少，资金往来单

一，便不再需要建立内部会计制度。另外一些企业，只重其形而

忘其实，草草建立一套内部会计制度主要用于应付上级检查，而

没有起到实质性作用，因此内部会计制度没有得到真正的贯彻和

执行。

2.2 企业会计业务缺乏内部监督

良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企业内部各职

能部门、各有关工作人员之间，以及在处理经济业务过程中形成

相互联系、相互制约的一种管理制度，可以保证企业业务活动的

有效进行，保证财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误

与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，管理制度《企业内

部会计制度论文》。而目前，很多企业在制定内部会计制度时，

未能有效地贯彻内部审计制度，这样就无法确保管理部门制定的

方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的

安全完整。很多企业往往认为一旦建立起内部会计制度，便可以

顺利实施。而缺乏必要和有效的监控，内部会计制度只能是形同

虚设，很难严格执行下去。

2.3 企业内部会计制度设计不合理

一些企业在设计内部会计制度时，没有充分考虑到它的系统

性和可操作性，从而无法使内部会计制度真正融汇、贯穿于企业

管理制度的各个方面，使得它不能有效地运转。

2.4 企业财务人员素质不高

一些企业普遍存在着会计人员素质较差、不具备相应的专业

知识和职业道德欠缺的情况。很多企业，尤其是民营企业，其财

务人员往往是亲戚或者熟人，而这些人员很多都不具备会计专业

学历，不懂会计制度，很难规范处理会计业务、认真执行内部企

业会计制度。

2.5 企业外部缺乏监管

相关部门和机构没有很好的监督检查企业建立健全内部会

计制度的执行情况也是导致企业内部会计制度混乱的原因。尤其

会计师事务所及注册会计师不能正确处理诚信与效益的关系，一

味追求效益而忽视诚信和职业道德。国家审计署于20__年对16

家具有上市公司年度报表审计资格的会计师事务所一年内的审

计业务质量进行检查时发现，注册会计师审计业务质量存在不符

合客观、公正原则的现象，其中有14家出具严重失实的审计报

告，严重背离了注册会计师应具备的职业道德要求。

总之，良好的内部会计制度虽然是正确处理公司的利益相关

者关系、完善公司治理的重要保证，然而从我国现状来看，企业

内部会计制度建设的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关

知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在

较大差距等问题突出，因此，建立科学、合理、适用的企业内部

会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

3 企业内部会计制度完善途径

3.1 构建与市场经济发展相统一的企业内部会计控制制度

企业内部会计控制制度要与市场经济的发展相统一，要符合

市场经济的发展需要。由于市场经济发展处于不断的变化过程之

中，这直接要求企业内部会计控制制度需要与之相适应。由此可

见，要构建一个动态的不断丰富与发展的企业内部会计控制制

度。同时，市场经济发展又具有着一定的历史性。所谓历史性，

即是指市场经济发展过程之中是基于前一个历史发展点到未来

发展点的过程，是一个连续的、渐进的发展过程。这就要求在构

前的会计控制制度，进行修正与革新，这样才能够更好促进企业

内部会计控制制度的完善。

3.2 提升会计人员的整体素质

随着社会经济的不断发展，经济活动之中要求参与经济活动

个体与群体具有较高素质。从企业内部会计控制制度来看，其指

定者与实践者均是依托于人来进行的。因此，会计人员的整体素

质水平对于完善企业内部会计控制制度具有重要意义。作为新时

期的会计工作人员要能够清楚地了解会计制度变革与市场经济

发展规律之间的关系。在实践之中不断地结合自己的工作经验，

积极、能动的把握企业内部会计控制制度与实际之间的关系，实

事求是的进行会计工作。在实际工作过程之中，要能够严格地进

行用人把关。对于重要职位的会计人员、主管人员进行德、智、

才等综合素质的选拔，引入科学的竞争体系。其次，要加强在职

人员培训，提升会计人员的业务素养与政治素质。还要注重对于

职后的职业道德素质教育。教育员工自觉遵守和执行各项会计内

控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控

制约机制。强化会计制度执行的约束和监督机制，保证会计制度

严肃性。这样才能够更好地促成企业内部会计控制制度的完善。

企业会计制度13

第一章 资金审批制度

1.总则

⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导

不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项

的支付，事后请其在支出单上补签意见;

⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人

章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。

办公室主任或出纳不在单位期间，印章应由法定代表人指定的专

人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用

情况进行登记;

⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的

支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管

领导批准;

⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票

须与收款相符。如收款人因特殊情况需要公司予以配合支付给第

三者，必须有收款人的书面通知并经公司主管领导批准;

⑸往来款项的冲转(指非正常经营业务)，须公司主管领导批

准;

⑹非正常经营业务调出资金须经过公司主管领导批准;

⑺用以支付各种款项的原始凭证必须保存原件，复印件不得

作为原始凭证。如遇特殊情况须经公司主管领导批准。

2.施工工程用款审批制度

施工工程用款由公司主管领导批准支付。其程序，按以下“施

工工程用款支付审批工作流程”执行。施工工程用款支付批工作

流程

3、行政费用支出管理制度

⑴公司管理人员的费用报销，须经公司主管领导批准后财务

方可报支;

⑵涉及应酬等非正常费用，须公司主管领导批准。

3.公司差旅费开支制度

⑴公司员工到本市范围以外地区执行公务可享受差旅费补

贴;

⑵公司职员出差根据需要，由部门经理决定选用交通工具;

⑶公司职员出差期间，住宿费用及补贴按以下规定执行：①

房租标准：A、部门经理以上职员，房租标准为120元/日;B、一

般职员，房租标准为100元/日。②伙食补贴、市内交通补贴标

准伙食补贴每人20元/日;市内交通费每人6元/日。

⑷、实际报销金额超出公司的补贴标准，需由部门经理或带

队经理说明原因，报经公司主管领导审批后支付。

4.车辆维修费及汽油费管理制度

⑴公司车辆维修保养由办公室统一管理，应指定维修点，维

修费用一般采取银行转账的方式结算;

⑵车辆的易损备品备件由办公室统一安排采购，以支票支

付。需用时应办理领用手续，并由办公室建账予以核销使用;

⑶公司汽油票由办公室统一保管并设账登记使用。

5.办公费用、会议费用及其他费用管理制度

⑴公司办公用具由办公室统一采购、管理;

⑵办公室设立账册登记公司办公用品的采购、使用情况;

⑶办公室财产台账为财务部附设账册;

⑷办公室应对各部门领用的办公用品情况进行造册、登记、

定期通报;

⑸公司各部门因工作需要，需邀请有关单位人员召开会议

的，应由部门经理提出建议，报总经理批准，其会务工作由办公

室统一安排;

⑹有关工资、奖金、福利费等各项津贴的发放标准由公司人

事劳资管理部门制定，经总经理批准后报财务部备案。

⑴公司行政费用现金支出范围为：向职工支付工资、奖金、

津贴、差旅费，向个人支付的其他款项及不够支票起点100元的

零星开支;

⑵公司职员报销行政费用应填写报销单，由经办人员填写，

公司主管领导签字认可后报送财务部按照本制度有关规定进行

审核，并按__第1条的规定进行审批支付;

⑶应酬、礼品费用支出实行一票一单、事前申报制，批准后

方可实施;

⑷凡未具备报销条件(如没有对方单位的收款凭证)，需领用

支票或现金者必须填写借款单。借款单留财务存底，待借款还回