成本粘性的成因及控制措施研究

2024年3月31日发(作者：愤怒的小鸟挤兑猪)

口葛远扬　

（上海海事大学经济管理学院上海２０１３０６）　

摘要：传统的成本性态理论认为企业的业务量与成本是呈线性关系变　

化的，将成本划分为固定成本和变动成本两大类。但是由国外学者发现　

并进行研究的成本粘性理论使传统理论受到冲击，这一观点认为随着　

业务量增加，成本增加的速度要高于业务量减少时所对应的成本的减　

少速度，即业务量增加时成本的增加量大于业务量等额减少时成本的　

减少量。　

关键词：成本粘性成因控制措施　

一

、

成本粘性概述　

粘性无法完全被消除，但是我们可以　照其经营目标策略来决定的，并按照　

成本控制是管理会计的一个重要　

提高企业成本管理水平，控制成本粘　

业务量进行配置，由于契约的签订会　

组成部分，是研究管理会计的基础，为　性，使企业的各项资源得到充分的利　使这部分费用变成沉没成本，当业务　

管理会计进行分析、决策和规划提供　

用，提高企业的效率。那么如何来控制　量下降时，实际产生的效益并未像契　

信息。根据传统成本性态理论，成本的　

成本粘性呢？首先需要从成本粘性的　约签订时管理者所预期的那样乐观，　

变化与业务量的变化方向无关，亦即　产生原因来进行分析，知道它是如何　

于是需要调整部分可变成本，而长期　

业务量的增加额与减少额相等时，成　伴随企业成本费用的产生而产生的。　契约的调整成本可能会更高，只能在　

本的增加额与减少额也必定是相等　

二、成本粘性的成因分析　

未来的会计期间内进行分摊，很难进　

的。然而国外学者Ｋｅｎｎｅｔｈ　Ｃａｌｌｊａ、　由我国学者孙铮、刘浩（２００４）总　行及时调整。因此，成本出于契约的限　

Ｍｉｃｈａｅｌ　Ｓｔｅｌｉａ　ｒｏｓ和Ｄｙｌａｎ　Ｃ．Ｔｈｏｍａｓ　

结的三个理论，即契约论、效率论和机　

制在总体上出现了粘性。　

（２００６）等人在对英国、美国、法国和德　

会主义论成为目前我国成本粘性产生　

效率论认为企业在市场经济运行　

国的３　５００家上市公司在１９８８—２００４　

的主流理论，这三个理论都是从管理　中出现的诸如业务量及业务收入的波　

年间１７年的财务样本数据进行分析　者的角度进行分析的，与边喜春　动可能仅是暂时的，如果立刻对资源　

时发现营业成本相对于收入有粘性：　（２００５）所提出的费用粘性成因的三方　配置进行调整，可能会引起不必要的　

收入增加１％，营业成本平均增加　

面一致。　

调整开支，产生本可以避免的损失。而　

０．９７％；收入下降１％，而营业成本平　

契约论主要是用来解释企业销售　

且由于目前市场机制的不完善，经济　

均只下降０．９１％。国内早期研究成本　

成本出现粘性的原因。企业的首要目　

结构的不断转换，使得以市场制度为　

粘性的学者孙铮、刘浩用我国２９２家　标就是实现盈利，其生产经营活动必　实施前提的约束工具缺乏实施的基础　

上市公司１９９４—２００１年的年度财务　

须与外界发生交易。无论是与原材料　

和传导机制。这些因素的作用结果就　

报告数据作为样本，研究发现销售收　供应商等上游企业，其他关联企业，还　

使得企业整体效率表现低下，成本控　

入增加ｌ％时，成本费用上涨　

是与客户进行交易时，都需要签订各　

制的水平降低，导致成本粘性现象的　

０．５５９７％；销售收人减少ｌ％时，成本　

种契约。因此管理者为了降低在企业　

产生。　

费用的减少额要比成本费用的增加额　

之间进行业务往来时的交易成本，通　机会主义论认为企业经理人员通　

小０．５０１９％，说明我国上市企业的成　

常都会签订时期较长的契约，这样可　常都会从自身利益角度考虑，不可能　

本费用也是存在粘性的。过大的成本　

以保证自身的生产和销售，也可以降　

完全按照投资者的要求行事。当市场　

粘性会给企业带来沉重的财务负担，　

低未来生产的不确定性。企业进行生　前景较好，企业业务量上升时，经理人　

给企业造成不必要的损失。尽管成本　

产经营活动所需的经济资源，都是按　

员会扩大企业所能控制的资源，提高　

Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　８　２０１３・０７・１３期ｉ　１０３　

企业管理人员自身的薪酬，增加企业　

制度健全的经理人市场中，企业高管　

否表现出较低的成本粘性行为，很大　

费用；而当外界因素对企业不利时，　

经理人员则不愿马上降低自己的薪　

酬，也可能会继续控制大量资源，使　

得企业的成本费用难以降低而表现　

为粘性。　

三、成本粘性的控制对策　

目前国内学者对于成本粘性控制　

的研究集中在企业内部和外部环境两　

个方面。　

的选择都是通过竞争选拔的，管理能　

力优秀的经理人员会赢得竞争，来执　

程度上取决于管理者自身的决策能　

力。因此必须重视和加强对管理人员　

行对企业的决策、计划、组织、控制、领　

导和创新等活动，成本管理更不例外。　

但是我国目前的经理人市场还不够完　

善，当企业董事会发现某位经理人能　

力低下或其所拥有的技能并不是企业　

所需要时，就不能及时获得其他能更　

胜任此岗位的经理人员的信息，且我　

国家族企业较多，由于知识水平的有　

限性，在一定程度上限制了企业的成　

本管理。另外，在完善经理人市场建设　

的同时，还应注重完善其培训系统和　

素质的培训，提高企业整个管理层的　

管理水平。我们可以从以下三方面着　

手：提高管理者的管理道德和理论水　

平；管理者眼光视野及对于外部环境　

洞察能力的培养；督促管理者了解更　

多的新型的生产技术和管理方法。　

４．合理安排企业的股权结构。企　

业董事会规模对成本粘性能够起到有　

效的减弱作用，即董事会规模越大，成　

本的粘性行为就越小。当投资者处于　

较好的法律保护条件下时，能够影响　

管理层的行为，增强监督的效率。“一　

股独大”也有其积极的一面，即第一大　

（一）改善外部环境降低成本粘性　

１．加强国家层面的宏观调控。经　

济环境的稳定发展，有利于企业保持　

相对稳定的成本战略，进而减少成本　

粘性对企业造成的不利影响。加强国　

市场信用环境。　

（二）加强企业内部管理，降低成　

本粘性　

１．加强外部对企业的监管，以保　

证内部控制措施的贯彻执行。随着社　

会经济的发展，企业对内部控制要求　

的逐渐增强，需要建立一个能够保证　

企业内部控制措施有效执行的外部监　

家对经济的宏观调控，保持整个国民　

经济的平稳、有效运行，充分利用好各　

种生产资源，减少浪费，从而使社会经　

济效益最大化。因此，要处理好企业的　

成本粘性问题，国家必须在保证经济　

平稳增长的同时，适时适当的对企业　

的投资规模进行控制，以免投资规模　

的盲目增长给企业带来过大的成本压　

股东能够依靠他们的权利对管理层实　

施有效的监督激励，从而抑制成本粘　

性。另外企业管理者的经营管理经验　

越丰富，获取的信息越多，那么所作出　

的经营管理决策就越正确，企业业务　

量下降时对成本费用做出的控制行为　

也就越正确。　

５．对于成本粘性的控制，还应该　

分清行业类别，根据不同行业，采取相　

应的控制措施。例如制造型行业需要　

督体系，这一点主要是从以下三个方　

面进行考虑：增强政府的监督与指导　

功能；发挥社会审计的作用，对企业内　

部控制进行强制性审计；完善市场监　

力，使得在经济繁荣时期，企业也能保　

持低水平的成本粘性。当国民经济下　

滑时，为减轻企业的成本压力，防止企　

业私自降低生产质量和水平以及大幅　

裁员而带来的社会不稳定，就需要国　

家通过宏观调控帮助企业拓宽营销渠　

督体制，促使企业建立有效的内部控　

制制度。通过这些方面来帮助企业管　

理者制定更加正确的决策行为，加强　

分清销货成本粘性、销管费用粘性以　

及总成本费用粘性对企业经营管理的　

影响；而对于冶金行业的成本粘性问　

题来说，需要针对其流程长而复杂、工　

艺类型多样、设备密集、产品种类繁　

多、组织架构复杂等鲜明的业务特点，　

采取相应的控制措施来降低成本粘　

性。Ｓ　

道，通过出口优惠等措施使企业增加　

销量，降低一部分业务量下降带来的　

成本压力，降低企业的成本粘性。　

企业的成本控制，降低成本粘性。　

２．优化企业资产结构。对于企业　

的资产结构，我们要特别注意流动资　

产的构成，即企业的速动比率。非流动　

资产一般不容易在较短时间内变现，　

２．建立健全我国市场经济体制。　

完善的市场经济体制可以保证我国现　

代企业制度的有效运作。改革开放以　

来我国经济体制不断深化，目的就是　

要创造出一个公平公正的竞争环境与　

氛围，并通过这一手段使得社会资源　

得到最为合理的配置，使资源能够得　

到最充分的利用，产生最大的经济效　

益。市场制度好，企业管理人员就能对　

当前及未来经济市场前景作出准确的　

判断，提出正确的决策指令，这样就可　

以降低企业的沉没成本，从而降低成　

本粘性。　

３．加强我国经理人市场建设。在　

因此若企业非流动资产比率较高，就　

会提高企业成本管理的难度，例如对　

参考文献：　

１．Ｃｈａｎｄｒａ　Ｓｕｂｒａｍａｎｉａｍ　ａｎｄ　ＭａｒｃｉａＬ．　

Ｗｅｉｄｅｎｍｉｅｒ，Ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ　Ｅｖｉｄｅｎｃｅ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｓｔｉｃｋｙ　

于存货等非速动资产更应该加强管　

理，如我们可以减少存货的取得成本、　

购置成本、储存成本和缺货成本，提高　

企业存货等非流动资产对成本变动的　

敏感性，这样就可以较好的应对企业　

业务量的下降，减少成本粘性。　

３．重视对企业管理人员的素质培　

Ｂｅｈａｖｉｏｒ　ｏｆ　Ｃｏｓｔｓ，Ｗｏｒｋｉｎｇ　Ｐａｐｅｒ，Ｔｅｘａｓ　Ｃｈｒｉｓ－　

ｔｉａｎ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，２００３．　

２＿手ｊ’铮，刘浩．中国上市公司费用“粘性”　

行为研究［Ｊ】．经济研究，２００４，（１２）．　

３．边喜春，费用粘性的成因及控制对策　

［Ｊ】．价格月刊，２００５，（１２）．　

４．吕静．我国民营上市公司成本粘性研　

究——以制造业民营上市公司为例【Ｄ］．济南：　

山东大学硕士学位论文，２０１０．　

训。企业的经营决策基本都是由其管　

理者制定的，因此企业能否顺利应对　

外界环境的冲击，当业务量下降时能　

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