同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较

2024年3月28日发(作者：行政领导)

同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较

象屿集团财务中心：陈燕青

【摘要】

当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与

国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。国际财务

报告准则第三号将同一控制下的企业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买

法。但是由于我国资本市场起步较晚，还不是强型的、完全有效的市场，我国并

没有完全引入国际会计准则。2006年2月我国发布了整个新的会计准则体系，

对企业合并的会计方法进行了明确的规定。准则中将企业合并分为同一控制下的

企业合并及非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法,

非同一控制下的企业合并采用购买法。本文通过比较我国企业合并准则与国际企

业合并准则的差异，分析我国规范同一控制下企业合并的必要性，并对企业合并

的权益结合法与购买法进行剖析，最后提出相关的评价和思考。

【关键词】

企业合并 购买法 权益结合法

引言

针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会

计处理方法。快速发展的并购实务要求我国的准则制定者加紧制定出一套高质量

的合并会计准则，以保证会计信息的真实、可比，为投资者提供决策有用的信息。

2006年《企业会计准则第20号——企业合并》的出台，为提高我国合并会计信

息质量做出了重大贡献。新准则的一大亮点在于规定了同一控制下企业合并和非

同一控制下企业合并的会计处理，对非同一控制下的企业合并采用国际上通行的

购买法处理，而对同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理，充分体现

了中国特色。

我国为何要单独规范同一控制下企业合并？合并中如何选择会计处理方

法？同一控制下的权益结合法和非同一控制下的购买法会计处理有何差异？我

国企业合并准则的现状以及发展趋势如何？这就是本文研究这一课题所要达到

的目的。

一、我国企业合并准则概述

（一）我国企业合并准则与国际企业合并准则的差异

我国企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合

并和非同一控制下的企业合并。对同一控制下的企业合并采用权益结合法，合并

方在企业合并中取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量；非

同一控制下的企业合并采用购买法，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的

资产、发生或承担的负债应按照公允价值计量。国际会计准则将同一控制下的企

业合并排除在外，在企业合并中倾向于购买法。我国新会计准则与国际会计准则

之间存在的差异，通过表l可以清楚地加以说明。

表1 我国企业合并准则与国际会计准则的比较

会计准则第二十号—企业合并 IFRS第三号—企业合

并

1.适用范围 同一控制下主体

的企业合并

2.会计方法

3.计量基础

权益结合法

账面价值

非同一控制下主

体的企业合并

购买法

公允价值

未纳入同一控制下主

体或业务的企业合并

仅允许购买法

公允价值

[1]

（二）我国企业合并准则与国际企业合并准则差异的原因

1、适用范围不同

出现这方面差异主要是由我国特定的经济、政治、文化等社会环境所决定的。

我国企业合并准则的选择是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，

遵循市场经济发展客观条件的结果。因为我国市场经济起步较晚，上市公司多数

是某些集团公司分拆的上市的部分，因此多数参与合并的上市公司在合并前后均

受同一方或相同多方的最终控制，并且该控制并非暂时性的。其实质都是由同一