购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结

2024年3月28日发(作者：项目策划书模板)

购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结

一、购买法

①拥有子公司全部股权的合并财务报表

A：工作底稿法：

1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”

账户；

如P.70 例2-2（1）

借：固定资产 700 000

无形资产 100 000

长期应付款 100 000

贷：应收账款 200 000

存货 300 000

资本公积 400 000

2. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资

成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外

收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表

的“未分配利润”项目列示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目；

1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 200 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

商誉 160 000

贷：长期股权投资 7 400 000

2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 200 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 6 000 000

营业外收入 1 240 000

或：借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 200 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

商誉 160 000

贷：长期股权投资 6 000 000

未分配利润 1 240 000

3. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

如P.71例2-2（3）

借：应付账款 100 000

贷：应收账款 100 000

B：“下推会计”法：

1. 在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允

价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确

认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公

积”账户；

如P.73例2-2

借：固定资产 800 000

无形资产 100 000

长期应付款 100 000

商誉 160 000

贷：应收账款 200 000

库存商品等 300 000

累计折旧 100 000

其他投入资本 560 000

2. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值

抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，

此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接

调整购买日留存收益，即确认为负商誉；

1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 800 000

其他投入资本 560 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 7 400 000

2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 800 000

其他投入资本 400 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 6 000 000

盈余公积 124 000

未分配利润 1 116 000

负商誉

3. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

C：当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证

券投资以外的非流动资产（固定资产、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。

如P.79例2-3

（1）借：无形资产 30 200

长期应付款 100 000

合并差额 840 000

贷：应收账款 200 000

存货 300 000

固定资产 470 200

（2）借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 800 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 6 000 000

合并差额 840 000

（3）借：应付账款 100 000

贷：应收账款 100 000

②拥有子公司部分股权的合并财务报表

A：实体理论：

1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”

账户；

如P.83例2-5（1）

借：固定资产 700 000

无形资产 100 000

长期应付款 100 000

贷：应收账款 200 000

存货 300 000

资本公积 400 000

2. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉

（或负商誉）和少数股东权益；

1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 200 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

商誉 208 000 （6 000 000－7 240 000×80%）

贷：长期股权投资 6 000 000

少数股东权益 1 448 00 （7 240 000×20%）

2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-6（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 200 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 4 800 000

少数股东权益 1 448 000 （7 240 000×20%）

营业外收入（或未分配利润）992 000

3. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

B：母公司理论：

1. 将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可辨认资

产、负债，记入“资本公积”账户；

如P.85例2-5（1）

借：固定资产 560 000 （700 000×80%）

无形资产 80 000 （100 000×80%）

长期应付款 80 000 （100 000×80%）

贷：应收账款 160 000 （200 000×80%）

存货 240 000 （300 000×80%）

资本公积 320 000

2. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉

（或负商誉）和少数股东权益；

1） 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-5（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 120 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

商誉 208 000

贷：长期股权投资 6 000 000

少数股东权益 1 368 00 （6 840 000×20%）

2） 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-6（2）

借：实收资本（股本） 5 000 000

资本公积 1 120 000

盈余公积 600 000

未分配利润 440 000

贷：长期股权投资 4 800 000

少数股东权益 1 368 000 （6 840 000×20%）

营业外收入（或未分配利润）992 000

3. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷

记“应收账款”。

二、权益结合法

1. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，非全资子公

司应先将子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消

处理；

1） 当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-7（1）

借：实收资本（股本） 2 500 000

资本公积 750 000

盈余公积 500 000

未分配利润 1 250 000

贷：长期股权投资 5 000 000

2） 当母公司拥有子公司部分股权时，如P.106例2-10（1）

借：实收资本（股本） 2 500 000

资本公积 750 000

盈余公积 500 000

未分配利润 1 250 000

贷：长期股权投资 4 000 000（5 000 000×80%）

少数股东权益 1 000 000（5 000 000×20%）

2. 将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”；

如P.95例2-7（2）

借：应付账款 40 000

贷：应收账款 40 000

3. 将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入”，贷记“营业成本”；

如P.95例2-7（3）

借：营业收入 150 000

贷：营业成本 150 000

（母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入150 000元。）

4. 将集团内部当期销售成本予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进行抵

消处理（销售成本×未实现对外销售的部分＝期末存货×毛利率＝未实现的销售利润），

借记“营业成本”，贷记“存货”；

如P.95例2-7（4）

借：营业成本 31 500

贷：存货 31 500（90 000×35%）

（子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90 000元，企业集团平均毛利率为

35%。）

5. 将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量——购买商品、

提供劳务支付的现金”，贷记“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”；

如P.95例2-7（5）

借：经营活动现金流量

——购买商品、提供劳务支付的现金 110 000（150 000－40 000）

贷：经营活动现金流量

——销售商品、提供劳务收到的现金 110 000

6. 将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量——投

资支付的现金”，贷记“筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金”。

如P.95例2-7（6）

借：投资活动现金流量

——投资支付的现金 6 000 000

贷：筹资活动现金流量

——吸收投资收到的现金 6 000 000

（母公司以货币资金6 000 000元收购了子公司的全部股权。）