企业合并中权益结合法与购买法的会计后果对比分析

2024年3月28日发(作者：激素脸的治疗方法)

企业合并中权益结合法与购买法的会计后果对比分析

按照控制主体在实现合并前后是否发生变化，企业合并分为同一控制下和非

同一控制下的企业合并，会计上对于这两类企业合并分别采用权益结合法和购买

法进行处理。不同的处理方法所带来的会计后果不同，本文将针对这两种会计处

理方法谈谈它们所带来的会计后果。

标签：企业合并 权益结合法 购买法 会计后果

一、权益结合法和购买法的应用情况

2006年2月15日颁布的《企业会计准则20号——企业合并》对企业合并

的会计处理做了新的规定：对于同一控制下企业合并采用权益结合法，对于非同

一控制下企业合并采用购买法。权益结合法的本质是同一个集团内部的所有者权

益的联合，合并成本及被合并方资产负债按账面价值入账，合并中不形成新的资

产和商誉。购买法的本质在于合并方与被合并方相当于在进行资产的买卖交易，

一般以市价为基础，交易价格相对公平合理。因而，在购买法以公允价值为入账

基础。

二、权益结合法和购买法的会计处理比较

1.合并成本的确定。权益结合法下合并成本直接按照所取得的被合并方净资

产账面价值份额来确认。购买法下的购买成本为购买方在购买日为取得对被购买

方的控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.被合并方资产负债的入账基础。权益结合法下，交易是在集团内部完成的，

不是对外购买或者销售，因而被合并方资产和负债按照账面价值确认，不按公允

价值进行调整。购买法下，企业合并是一种公开市场上的交易，是资产的一种买

卖行为，因而，被合并方的资产负债采用公允价值计量，按重估价入账。

3.是否确认商誉。权益结合法下合并方合并成本和并入的资产负债均是按照

账面价值计量的，差额部分调整资本公积和留存收益，不确认商誉。购买法下，

合并成本大于所取得被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉。其

中，控股合并体现在合并报表中，吸收合并体现在购买方账簿和个别报表中。

4.是否合并并购前的留存收益。权益结合法下，应将参与合并企业的留存收

益转入合并后企业个别报表（吸收合并）或合并会计报表（控股合并）中。购买

法下，被购买方的留存收益则不能转入购买企业的个别报表或者合并报表中。

三、权益结合法与购买法的会计后果及其分析

1.合并当年度。（1）对合并当年净资产规模的影响。权益结合法下，被合并

方的资产负债按照账面价值并入合并报表，合并报表中只是将合并各方资产负债

的账面价值简单相加，资产规模的可操纵空间很小。购买法下，被合并方的净资

产按照公允价值并入合并中，当资产的公允价值远大于账面价值时，合并方就极

有可能通过企业合并做大企业的净资产规模，从而导致购买法下的资产价值高于

权益结合法。更重要的是，不同企业的资产结构和资产质量也不同，而体现在合

并报表中则是合并各方的合并数，这样得出的关于合并方的资产质量和结构等相

关信息可能会无法反映真实的情况，使得企业的会计报表信息失真。另一方面，

购买法下确认的商誉也会增加企业的净资产规模。

（2）对合并当年经营成果的影响。权益结合法下，合并当年的利润表不仅

包括合并后实现的利润，也包括合并当期起初至合并日被合并企业所实现的利

润。而购买法下合并利润表中则只包括合并日后的利润。如果企业合并不是发生

在年初，权益结合法下企业就可以做大当年利润。例如企业在年底为了展现较好

的经营成果，并购一些业绩较好的公司，将这些企业在合并前实现的利润计入上

市公司的报表中。而这部分利润实际上不过是买来的利润，并不是企业通过经营

活动、投资活动和筹资活动赚取的。这样得来的利润无法准确的反映企业的盈利

能力和经营成果。美国第三次并购浪潮中滥用权益结合法造成虚假繁荣就是一个

很好的例证。

2.合并以后年度。（1）对合并以后年度净资产规模的影响。前面的分析已经

提到，购买法下采用公允价值计量会是净资产规模增大，另外购买法下确认的商

誉也会增加企业的净资产。

（2）对合并以后年度经营成果的影响。权益结合法和购买法分别按照账面

价值和公允价值将被合并方的净资产并入合并企业报表中。一般而言，资产的公

允价值会账面价值，购买法下资产的折旧、摊销费会大于权益结合法，净利润也

会相对较低。另一方面，购买法下会确认商誉，商誉在减值的时候需要计提减值

准备，对应的资产减值损失科目也会减少净利润。在合并以后年度，购买法下的

净资产规模一般大于权益结合法，而权益结合法下由于并入了被合并方的留存收

益，因而收益总额一般大于购买法。由此，权益法下的净资产收益率会高于购买

法下的净资产收益率。

四、总结

新企业会计准则规定同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下的

企业合并采用购买法。权益结合法的本质是将企业合并视为集团内部所有者权益

的结合，不形成会形成新的资产，以账面价值作为入账基础。购买的本质是将企

业合并看成购买被合并方的净资产，合并各方交易价格相对公平合理，运用公允

价值为基础进行计量。在合并当年，购买法下被合并方的资产负债以公允价值计

入合并报表中，有利于合并方做大资产规模。权益结合法下，若合并日不是在年

初，企业可以通过并入被合并方在合并日以前实现的利润而提高企业的经营业

绩。在合并以后年度，由于权益结合法和购买法分别以账面价值和公允价值为入

账基础，计提的折旧、减值准备等会大大不同，最终通过管理费用等影响到净利

润。另外购买法下的商誉减值也会减少利润。因而，总的来说：权益结合法下，

利润会增高，净资产规模较低，而汇报率较高；购买法下，利润会相对较低，净

资产规模较大，回报率低。

参考文献：

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