企业合并购买法与权益结法区别

2024年3月28日发(作者：家长课堂心得体会)

企业合并购买法与权益结法区别

企业合并的基本会计处理方法是对实施合并的企业收购其他企业的交易进行确认和计量的

一整套方法和程序，主要涉及对被合并方净资产的计量、商誉的确认、合并费用、留存收益、

合并前利润以及比较财务报表中前期项目的调整等方面的内容。

一、购买法

把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以

一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，

从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价

值的差额确认为商誉的会计方法。

购买法的特点：

按公允价值计量并入净资产，并确认商誉是购买法的主要特点，但除此之外，还具有如下

特点：

（1）合并时发生的相关费用，应当分别处理：若以发行股票为代价合并其他企业，股票的

登记和发行费用应当直接冲销股票的公允价值，即减少超面值缴入资本；法律费、咨询费和佣

金等直接费用增加净资产或投资成本；其他间接费用确认为当期费用。

（2）购买企业的利润包括当年本身实现的利润以及被并企业合并后所实现的利润。

（3）购买企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加；被并企业的留存利润也不能

转入购买企业。

在绝大多数合并业务中，一个企业以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权，

也就发生了购买行为，所以应按购买法处理。企业合并是合并业务双方讨价还价的公平交易行

为，这一交易的基础是被并企业各种资产和负债的公允价值而非账面价值，故应按公允价值和

实际支付的代价记录。以股票为代价取得被并企业，只是改变了所支付代价的性质，不能成为

改变会计方法的理由，因为发出股票也是合并的一种代价，而且是以公允价值衡量的。购买法

报告合并业务的经济实质，因而坚持按传统会计原则处理购入资产。二、权益结合法

亦称股权结合法、权益联营法。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双

方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业

中的股权相对不变。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司

开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以

前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后

企业的利润包

括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。权益联营法

仅适用于以股权相交抽象的合并业务，而且账面上不确认商誉。

权益结合法的会计处理分以下几个步骤：

1、所有者权益合并。这是权益结合法会计处理的关键。应借记长期投资（被并企业净资产

账面价值），贷记股本（股票面值）、资本公积、留存利润等账户。资本公积有时在借方，有

时在贷方，留存利润有时小于或等于被并企业账面价值上的留存利润数，这些变化主要取决于

实施合并企业对被企业发行股票数额的变化。当发行股票面值总额小于等于被并企业账面投入

资本（即原股本数加资本公积数）时，资本公积在贷方，留存利润数等于被并企业账面数；当

发行股票面值总额大于被并企业投入资本时，则会出现资本公积在借方、留存利润数额小于等

于被并企业账面数额的现象。其具体数额的确定，则取决于下列冲销每一所有者权益项目的顺

序及数额：被并企业发行在外股票的面值；被并企业资本公积；实施合并企业的资本公积；被

并企业的留存利润；购买企业的留存利润。

2、合并费用的处理。借记有关费用，贷记银行存款等账户。

3、投资数额的分配。借记各项资产及销售成本（被并企业账上的数额）等项目，贷记负债

以及销售收入（被并企业账上的数额）、长期投资等账户。这里资产、负债等项目均以账面价

值入账。

权益结合法以账面价值记录并入的净资产，账上也不确认商誉，不等于说被并企业原来账

面上不确实的数额不能予以调整。诸如待摊费用等项目，若在实施合并企业已无价值，仍应予

以注销。

三、权益结合法与购买法的比较

若同一合并业务采用不同的处理方法，其反映的财务状况和经营成果必有差异。事实上，

权益结合法与购买法对合并当年和以后各年的会计报表产生着重大的影响。具体表现在以下几

个方面：

（1）权益结合法下，实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润，

而不问其实际的合并发生在哪一天；购买法下，实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企

业所实现的利润，这使得合并当年权益结合法下的利润大于购买法下的利润额。在被并企业有

亏损的情况下，结果正好相反。

（2）权益结合法下，资产按账面价值计价，在物价上涨的时期，其账面价值一般低于公允

价值，因而资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，

如

果继续使用这些资产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，这使权

益结合法下的利润大于购买法下的利润。

（3）购买法按公允价值记录所取得的资产和所承担的负债，并确认商誉。由于通货膨胀的

影响，评估后资产的公允价值高于账面价值，因而购买法下的资产价值大于权益结合法下的资

产价值，但在合并后若干年内，这些资产大多要转化为成本或费用，这又导致购买法下成本费

用要较权益结合法下为多，其差额即为公允价值大于账面价值的差额以及商誉的摊销数，因此

导致合并后年度购买法下的利润低于权益结合法下的利润。