关于国际税收发展趋势的认识

2024年3月25日发(作者：工作反思)

工作研究

关于国际税收发展趋势的认识

自2008年金融危机以来，世

界经济持续地进行着深层次调

整。为走出危机、复苏经济，各

国纷纷进行税收制度改革和国际

税收合作，这也直接引发了国际

税收秩序的新变化。表面上，各

国基于国家主权实施有利于自身

发展的税收政策，但更深层面

上，一国国内税收政策产生的溢

出效应很可能与其他国家实施的

税收政策产生冲突。因此，新一

轮的世界税制改革将增加国家间

的磨合和协调，形成以税收利益

分配为核心的国际税收新秩序。

在经济全球化背景下，各经济体

一荣俱荣、一损俱损。了解世界

税改走势，深入研究国际税收发

展趋势，具有重大的理论和实践

意义。

一、国际税收发展的背景分

析

（一）经济全球化趋势加深

对国际税收治理提出更多要求

经济全球化发展带来了全球

经济实力的提高和科技水平的不

断进步，并伴随着贸易自由化和

投资、金融的国际化。税收是国

际商品和资本流动的重要影响因

素，随着经济全球化趋势加深，

国际税收在其中扮演着越来越重

要的地位。在当前，全球化出现

□迟美青

了“顺全球化”和“逆全球化”

并存的状态，这会使国际税收出

现相反的发展方向。同时，科技

水平的提高也会催生更加复杂的

商业模式和国际税收筹划事项，

致使国际税收治理模式和效果多

样化和不确定。

（二）经济形态的数字化转

型将带来新的税收挑战

数字化正在改变着我们的生

活方式以及经济社会组织的运转

方式，并影响着政府公共政策的

选择。数字化的存在彻底改变了

商品和服务的生产、分配及价值

确定方式，出现了新的商业模

式。这就使得一个企业可以有效

地、深度地参与不同国家的经济

生活而无需具备显著物理存在，

且无形的价值驱动要素往往变得

日益重要。在国际税收领域，纳

税地的确认、税基的范围及新的

逃税形式等一系列问题都会因经

济的数字化而大量产生。而这些

问题使得基于一百多年前的经济

模式建立起来的现行国际税收框

架压力巨大，传统税收的有效性

受到了威胁。

（三）危机后的经济长期修

整使税改变得更加迫切

本轮国际金融危机波及范围

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较广、持续时间已久，对各国的

影响深远。提振经济需要的是增

加财政支出，而这依赖于获取更

多的税收收入。但是，经济低迷

本来就不利于税收增加，况且还

需要以减税刺激经济发展。解决

这其中的税收收入供需矛盾，出

路在于争取国外税收利益或者打

击原来不太重视的某些国际逃税

行为。随着欧洲债务危机的发

展，严重的财政赤字问题已经使

得某些政府面临破产危机。在这

一背景下，世界各国必须首要解

决财政风险问题，从而需要各国

进行税制改革。

（四）世界政治经济格局的

转变影响到国际税收秩序调整

近半个世纪以来，国际政治

经济格局呈现多极化趋势，发展

中国家的崛起不断挑战着传统少

数发达国家奉行的国际规则。在

国际税收领域，发展中国家代表

性不足一直是国际税务合作领域

的一个根本缺陷。20世纪后半期

以来，中国、印度等新兴经济体

的迅速崛起逐渐打破了原有的世

界经济格局，在全球治理变革中

积极谋求对传统国际权力结构的

调整。在税收领域，发展中国为

更好地维护自身利益，开始积极

推动联合国在国际税务合作方面

的作用，并组建具有全球代表性

的国际税务合作机构。发展中国

家积极参与国际税收事务，既是

为了维护自身税收利益，也是争

取国际权力的重要方式。未来，

伴随着政治经济多极化局势发

展，国际税收秩序也将依照这一

诉求进行调整。

二、国际税收发展的趋势判

断

（一）世界税制改革再次活

跃期

为应对金融危机和欧债危

机，各国寄希望于国内税制改革

来提振经济和维持财政收入的可

持续，从而引发世界税制改革进

入了新一轮活跃期。总体来看，

此轮的税制改革具有“趋同”的

趋势并呈现出“结构性调整”的

特征。

1.减税与增税并行，结构性

调整纳税主体税收负担。面对金

融危机以来的长期经济不景气，

多数国家希望通过税制改革增强

市场活力，刺激经济增长。继特

朗普政府大规模减税行动之后，

英国、法国、日本、澳大利亚等

发达国家也相继减税。比如，英

国、日本的的公司所得税税率分

别从金融危机前的30%、39.54%

降至2017年的19%、29.97%。同

期，中国、印度等发展中国家也

有大规模的减税行动。另一方

面，经济下行带来的财政缺口又

迫使各国实施了一些增税措施，

特别是在的社会保障税、货物劳

务税方面。希腊2017年的宏观税

负比2008年上升了8.41个百分

点。一些国家还通过调整涉外税

收规制来防止税收收入流失甚至

是增加对全球税收利益的竞争，

如，英国重新设计了税收居民身

份判定标准。可见，世界主要国

家虽然减税的动作较大，但是也

进行了增税的措施、强化税收征

管及加大对逃税的打击力度。减

税与增税并存的综合施策，使得

税收收入并没有大幅降低，也可

能是宏观税负的增长趋势。

2.直接税与间接税起伏波

动，带来世界税制结构趋同调

整。新一轮税制改革，发达国家

采取了提高间接税比重、降低直

接税比重的措施，特别体现在，

降低公司所得税税率，但增值税

和消费税税率却在逐步提高。而

发展中国家则相反，基于原有间

接税比重偏高的基础，选择降低

以增值税为代表的间接税比重。

如，中国的大规模增值税减税行

动。这样，发达国家和发展中国

家在直接税与间接税调整中的相

反作为，使得世界税制结构更加

趋同。此外，在主要税种发展方

向和税收优惠政策发力点等方面

也体现出趋同的态势。

（二）国际税收竞争与合作

仍将共存

1.国际税收竞争存在是必然

的。实际上，国际税收问题根本

上就是竞争问题，而国际税收问

题产生的根源没有改变，国际税

收竞争也必然存在。国际经济交

往、税收主权冲突和税制差异一

直是国际税收问题的根源，这些

因素的天然存在使得国家间的税

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收竞争不可避免。但是，世界经

工作研究

济发展环境、国家发展阶段及国

家间的利益需求等方面的不同会

使得国际税收竞争的程度、方式

等有所差异。经济全球化的加

速，使得经济交往和交叉程度更

深，而互联网、数字经济的兴起

又空前程度上便利了跨国税源的

流动，使得涉外税源与非涉外税

源迅速转换，很容易或更大程度

上造成国家税收利益的损失。加

上金融危机后弥补财政缺口的压

力，使得一些传统上可以容忍的

避税事宜变得不可容忍，争夺国

际税收利益显得更迫切。同时，

在应对危机的处理方式上各国因

发展阶段而不同，映射在交叉税

务事项上就可能发生冲突和矛

盾。

2.国际税收合作是长期趋

势。在经济全球化趋势下，合作

依然是国际税改进程的主旋律。

从当前实践层面，G20国家积极

推动国际税收规则制定的系列行

动、多国对BEPS行动计划的推

进等已经证明国际税收合作是现

实需要。从长期来看，由于各国

面临着许多共同问题，也使得国

际税收合作成为解决问题的关

键。比如，在新经济下更加复杂

的国家逃税问题是各国共同面临

的，只有通过更多的信息共享减

少信息不对称的成本、通过协商

征税权范围避免税收漏洞等合作

行为才能减少问题。

（三）国际税收规则将重新

制定，国际税收政策的不确定性

增强

国际税收规制和秩序是全球

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治理的重要组成部分。在经济全

球化背景下，各经济体共荣共

损，建立共商、共建、共享的全

球治理格局意义重大。20世纪

20、30年代时建立的国际税收规

则已经难以恰当得适应当前的经

济环境要求，传统的国际税收思

维难以奏效。传统国际税收秩序

关于税收管辖权方面的税基协调

规制因数字经济和全球化程度加

深而受到挑战。数字经济的空间

虚拟化导致传统的以物理空间识

别来源地不再合理。全球化又使

得传统规则下不太重要的国际税

收错配问题越来越严重。因而，

国际税收规则的重新制定成为现

实所需，而近期OECD发布的

共识性解决方案的工作计划》即

是这一问题的印证。然而，国际

税收秩序的重新建立也伴随着税

收政策不稳定的状态。目前，

达国家中有所关注，相关国家的

税收政策理念也会异于规则一致

性需求。尽管长期全球化趋势不

可逆转，“外围国家”会通过发

挥比较优势实现产业升级，从而

更加接近“中心国家”，但是这

是一个不断博弈的过程，难免出

现国际间税收政策不一致的问

题。

三、中国参与国际税收秩序

变革的路径

当前的国际税收秩序正处于

规则重新构建的深刻变革期，在

此背景下，我国应从如下方面作

为以应对国际税收规则变革的挑

战。

（一）思想意识层面重视，

将挑战转变成机遇

面对国际税收新的发展趋

势，中国应及时调整治税理念，

从思想层面重视国际税收问题的

处理。在国内层面，要意识到国

际税收政策工具可以助推“中国

梦”的实现。此轮国际税收秩序

调整，为中国国内税制体制完善

提供了有利契机，对我国完善国

际税收领域立法、风险防范、技

术手段等都将极为有利。在国际

层面，要意识到中国的大国责

任。在参与国际税收规制制定

中，应主动维护国际税收公平，

努力担当国际税收规则创新的责

任。国际税收规则的重塑，为我

国提供了参与制定的机遇。只有

在思想层面足够重视，才能充分

享受机遇带来的“红利”。

（二）担负大国责任，提升

国际税收规制制定的话语权

作为世界第二大经济体和世

界最大的发展中国家，中国对全

球经济增长贡献率超过30%，在

国际社会中的地位不断提高。在

新国际税收规则的制定中，应有

大国责任，秉承“道同”的税收

治理理念，以“多边合作、平衡

治理”的方式，建立“开放包

容、互利共赢”的税收治理框架

体系，为生产要素的跨境自由流

动和有效配置提供公平、透明、

有序的税收环境。而大国责任的

承担与国际税收话语权具有直接

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联系。国际税收话语权是国家的

软实力。建立提升中国国际税收

话语权的制度框架，从接受国际

税收既有规则的参与方式转向拥

有发言权、参与决策权和议程设

置权等方面。在国际税收事务处

理中，中国应坚持规则制定的主

动性，如，在未来参与BEPS项

目成果推进和转化过程中，积极

制定和完善自身国际税收相关法

规；利用好全球和区域税务征管

组织论坛、OECD税收征管论

坛、联合国国际税收专家委员

会、G20峰会、“一带一路”高峰

论坛和金砖国家税务局长会议等

国际平台，提高中国国际税收治

理中话语权。这将既有利于维护

中国的利益，也有利于维护所有

发展中国家的税收利益，推动公

正合理国际税收新秩序的建立。

（三）继续进行国内税收制

度建设，积极参与国际税收新秩

序

当前新一轮世界税制改革热

潮为我国加快推进税制改革提供

了良好环境。但我国的税收制度

还存在不少问题，未来可以在保

持现有增值税税收入一定规模的

情况下，重点关注降低企业所得

税税率和收入比重、加快推进社

会保险费改税等，实现税制结构

的科学合理。不过，需要注意的

是财政收入的平衡和可持续问

题，避免“财政三角困局”，通

过加强税收征管、优化纳税服务

等措施，确保财政收入的稳定增

长，为财政支出提供持续、可靠

的财力。与此同时，中国应积极

《形成应对经济数字化税收挑战

“逆全球化”策略在一些主流发

工作研究

山西能源转型的供给侧需求侧分析

□王睿霖

历史上长期以煤为主的经济

发展惯性，使山西能源转型面临

严峻的挑战。那么，山西经济发

展现状是否为能源转型奠定了基

础，能源转型对山西经济发展是

否会造成冲击，能源转型的方向

如何选择，这些问题的解决首先

需要对山西经济社会发展的现状

进行分析。

一、山西省能源转型的供给

侧分析

（一）经济发展及经济转型

趋势分析

与其他省份做横向比较，可

以看出山西经济发展高度依赖煤

炭产业以及经济转型发展的紧迫

性。2003年到2016年之间，山西

GDP总量在全国的位次持续后

退，人均GDP与全国人均GDP的

差距在2016年以前也基本呈加大

趋势，这正是长期以来山西依靠

资源优势发展经济，导致经济结

构严重失衡，从而使山西整体经

济大幅度下滑的结果。2016年非

煤产业成为工业增长的主动力，

山西GDP总量在全国的排位略有

向前，山西人均GDP与全国人均

GDP的差距也略有缩小。在过去

的多年中，山西并没有找到一条

合适的经济转型之路，GDP及其

增长率的波动仍然具有典型的资

源型特征，煤炭兴则经济兴，煤

炭衰则经济衰。2017年，山西规

模以上工业中，非煤产业增加值

增长9.7%，快于煤炭产业6.1个

百分点，对工业增长的贡献率达

76.2%。非煤工业中，装备制造

业增加值增长13.9%，其中汽车

制造业增加值增长95.7%，汽车

产量增长3.3倍。这些数据表

明，山西经济转型发展初见成

效。

（二）山西省严重依赖自然

资源的产业结构

作为具有丰富的煤炭等自然

资源的省份，山西形成了严重依

赖自然资源的产业结构。自改革

开放以来，山西产业结构状况发

生了很大变化，整个产业结构由

参与国际税务活动，朝着国际税

改引领者的目标努力。目前，中

国已在一系列国际税改中做出了

积极贡献，如，参与G20国际税

改、BEPS行动、与“一带一路”

沿线内100多个国家和地区的双

边税收合作、世界主要经济体的

税务合作备忘录等。未来，中国

将继续推进与金砖国家间的税收

合作，倡导落实G20关于促进包

容性发展的倡议，并积极帮助其

他发展中国家提高税收征管能

力。

四、结语

金融危机之后，税收治理在

国家治理和全球治理的作用日益

增强。然而，经济的全球化、数

字化及政治格局变动等因素使得

传统国际税收规制已经难以有效

适应全球经济治理需要。“变”

是国际税收发展的必然趋势。国

际税收秩序的变革既涉及各国税

收制度改革，又体现为国际税收

竞争与合作共存模式下的国际税

收规则重置。中国已步入经济发

展的新时期，面对国际税收发展

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趋势及国内发展需求，应从思想

层面重视国际税收治理问题。并

应充分利用国际税改的契机，对

内推动自身税收体制建设，对外

积极参与国际税收实务，提升国

际税收规制制定的话语权。总

之，需在困难中寻找机会，内外

兼备，特别是对外有所突破。

作者单位：山西财经大学财

政与公共经济学院

责任编辑：梁智腾