变动成本法

2024年3月16日发(作者：随风远逝)

变动成本法

一、变动成本法概述

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本动态分析为前提， 只将

变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期 间成本，

按贡献损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。这种讣算模式在许多 现代企业中被

广泛用于内部管理，它能科学反映成本与业务量之间、利润与销售量 之间有关量的变化

规律，因而在经营预测、经营决策、业绩考核和加强成本管等方 面，都发挥着重要的作

用。

1•变动成本法的理论依据产品成本与产品产量密切相关。众所周知，在管理会 计中，

产品成本是指那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时，才能 与相关收人

实现配比得以补偿的成本。由于产品成本只有在产品实现销售时，才能 转化为相关收人

相配比的费用，因此本期发生的产品成本得以补偿的归属期有两种 可能一种是以销货成

本的形式计人当期损益表，成为与当期收人相配比的费用另一 种是以当期完工但尚未完

工的在产品等存货成本的形式计人期末资产负债表递延下 期，与在以后期间实现的销货

收人相配比。由此可见，产品成本与产品产量密切相 关。在生产工艺没有发生实质性变

化、成本水平不变的条件下，所发生的产品成本 总额就随着完成的产品产量成正比例变

动，若不存在产品这个物质承担者，就不应 有产品成本存在。显然，在变动成本法下，

只有变动生产成本才能构成产品成本的 内容。

2. 期间成本应包含固定生产成本与非生产成本。在管理会计中，期间成本是指 那些不

随产品实体的流动而流动，而随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益 随期间的推

移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期讣人损益表、山当期收 人补偿的成本。

这类成本的归属期只有一个，即于发生当期直接转作本期费用，因 而与产品实体流动情

况无关，不能讣人期末存货。因此，固定性制造费用即固定性 生产成本应与非生产成本

同样作为期间成本处理。二、变动成本法的优缺点

（一）变动成本法的优点

1•遵循了市场经济的客现规律。采用变动成本法进行成本核算，比较客观真实 地反

映了利润水平，企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言，产品 适销对

路，销售量就大，利润也多，相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注 意加强销售

工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力，不断增加市场需求 的产品产量，减

少积压，从而提高经济效益。2.为企业决策提供了必要的依据。 采用变动成本法进行成

本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈 亏临界点和量、本、利分

析，提供每种产品的盈利能力资料，有利于决策者进行预 测分析，做出正确的生产经营

决策。

3. 有利于企业成本管理。变动成本法便于分清各部门的经济责任。变动成本是 企业

生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的丄作成绩, 可以通

过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门 的可控成

本，可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的 成本资料，能

把山于产量变动引起的成本升降，同山于成本控制丄作的好坏而造成 的成本升降清楚地

加以区别，从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。

4. 简化了成本讣算工作。采用变动成本法，把企业当期所发生的固定成本从当 期营

业收人中扣除不计人产品成本，这就大大简化了产品成本计算中的费用分配， 使财务人

员从繁重的核算工作中解放出来，集中精力学习业务，加强成本管理，参 与企业的生产

经营决策。（二）变动成本法的缺点

1、不符合传统成本概念的要求。美国会计学会成本概念和准则委员会认为成 本是

为达到一个特定LI的而已发生或可能发生的、以货币讣量的支出。这是人们对 产品成

本传统理解的一种表述。所以，产品成本应该是“全部”的，而不应该是

“部分”的，也就是说，产品成本应该包括变动成本和固定成本。传统的成本概 念在

全世界得到了一致的认可，已成为人们的

共同要求，而变动成本法计算的产品成本却不能满足这一要求，因此变动成本 法确

定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据。

2、不适应长期决策的需要。变动成本法建立在成本形态分析基础之上，以相 关范

圉假定作为存在前提。但成本的形态受到多个因素影响，固定资本和变动成本 的水平不

可能长期不变，而长期决策的时间较长，乂要解决增加或减少生产能力和 扩大或缩小经

营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本法所提供的资料, 不适于长期决策

的需要。3、会影响有关方面及时取得收益。从长期来看,企业只 要期初和期末存货成本

相等、产销总量平衡，分别按变动成本法计算，与按完全成 本法计算所确定的利润总额

就会一致，只是分布在各期的数额有所不同而已。所以, 在长期参与企业赢利分配的有

关方面所得总额上，也不会有所差别。但企业如果III 原来的完全成本计算模式改为变动

成本汁算模式，一开始，期末存货的价值因为产 品成本的减少由于不包括固定成本了，

一般会比应用完全成本计算成本模式时降低 相当数额，于是当期利润也会相应减少。只

有当这些存货被售出时，这部分减少的 利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的

取得。

三、变动成本法在企业成本管理中的运用分析

（一）在企业成本管理工作中使用变动成本法的好处

1、在企业的利润预测和短期决策中利用变动成本法，能使所测数据准确，减少 与

实际的偏差 众所周知，到LI前为止，我国企业的成本核算方法仍使用的是制造成 本

法，山于采用制造成本法预测的利润受存货变动的影响，使企业经营者难以理解和 应

用，不利于企业的决策和计划。多数经营的常识是:在成本水平不变的情况下，多 销售

就可以多得利润。但是，从询面介绍内容中可知，采用制造成本法所核算的利润, 销量

发生变化时会有很大的波动。这种波动，有时会达到令人难以理解的程度，即增 加销量

不仅不会增加利润,反而会使利润下降。这种现 象，我在对利润的预测工作 中经常遇

到,不仅妨碍经营者正确决策和把握预期利润，而且对管理十分有害。因为 这会导致企

业为追求利润而盲LI生产,造成只顾眼询，不管后果的短期行为。为避 免此种现象的发

生，为经营者提供更准确的成本信息，我在预测利润丄作中偿试使用 变动成本法，因为

变动成本法按成本特性划分为固定成本和变动成本,因而便于对某 种产品进行量、本、

利分析，如在我厂建立的利润管理模型中所使用的核算方法就 是变动成本法。此种方法

与量、本、利分析法和保本点分析法相结合，不但能分析 某一产品的销量、单价、成本

等单一因素或多因素变化时对利润的影响及其影响程 度，而且乂能对多种产品进行量本

利分析，科学地确定了各种产品保本点销量。为经 营者决策提供了科学的、切合实际的

成本管理信息，使预测数据与实际数据的偏差 缩小。

2、利用变动成本法与计算机技术相结合，使利润预测工作省时、省力

利用变动成本法核算产品成本，关键是如何区分固定成本与变动成本，只要将两 者

界定清楚，辅之以计算机技术，利用Excel强大的函数功能,可建立各种企业管理 模

型，如在我厂建立的利润管理模型，当经营情况发生变化时，只需根据实际情况调 整任

何一影响利润的因素，即刻得到所需的利润预测结果，使工作人员脱离了大量的 测算工

作，提高了工作效率。3、利用变动成本法有利于加强对成本的控制和管理

利用变动成本法分析产品成本，一旦出现不利差异，就可以通过对产品的变动成 本

与固定成本进行分析，寻找原因,及时加以纠正，便于加强成本的控制和管理。

（二）在企业成本管理工作中使用变动成本法的局限性

变动成本法虽然可以克服完全成本法的一些缺点，但是它也存在一定的局限 性，主

要表现在以下儿方面：

1、变动成本法的产品成本观念与会计准则不符

按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中， 而变

动成本法仅仅只是将变动制造费用讣入产品成本中，将固定制造费用计入期间 费用。

固定制造费

用也是因生产产品而发生的耗费，应该山相关的产品负担，若果产品中不包括 这部

分费用，那显然是不合理的。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本 中，在生

产能力范围之内生产量越高，单位生产成本越低。

2、 采用变动成本法会增加核算工作

采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在 现实

生产活动中，大多数的成本是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一 项复杂

工作，并且还有一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算负担。

3、 变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求

变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货 中的

固定制造费用作期间费用处理。这样对企业财务状况和经营成果都会产生影 响。将固

定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工 和变动制造

费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下存货价值。固 定制造费用作

为当期损益被扣除，计算出的当期利润将偏低将会影响投资者利益。