注册会计师考试《会计》咸宁市崇阳县2023年最后冲刺试题含解析_

2023年12月3日发(作者：产品分析报告)

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注册会计师考试《会计》咸宁市崇阳县2023年最后冲刺试题

第1题：单选题(本题1分)

2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日，月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

第2题：单选题(本题1分)

丙公司于2×21年年初制订和实施了两项短期利润分享计划：（1）对公司管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×21年12月31日，丙公司全年实际完成净利润15000万元；（2）对公司销售人员进行激励计划，计划规定，公司全年的每人销售指标为100台，如果超过100台销售指标，超出100台的部分每人每台提成1000元作为额外报酬。假定至2×21年12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过100台销售指标，每人销售数量均为108台。假定不考虑离职等其他因素，丙公司按照利润分享计划应确认的额外薪酬为（ ）。

A.620万元

B.120万元

C.500万元

D.0

第3题：单选题(本题1分)

某投资方于2×20年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2×20年度利润表中的净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，2×20年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元

A.300

B.291

C.294

D.240

第4题：单选题(本题1分)

子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，假定不考虑其他因素，在母公司本期编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应做的抵销分录为（ ）。

A.借：年初未分配利润 40 贷：营业成本 40

B.借：年初未分配利润 20 贷：存货 20

C.借：年初未分配利润 20 贷：营业成本 20

D.借：营业收入 140 贷：营业成本 100 存货 40

第5题：单选题(本题1分)

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.企业无需对资产负债表日存在并已经确认负债的或有事项的账面价值进行复核

B.或有事项涉及的潜在义务应当按照最可能发生的金额确定相关负债

C.因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债，应当在资产负债表中按照净额列报 D.或有事项确认为负债的，按照最佳估计数进行初始计量

第6题：单选题(本题1分)

甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为（ ）。

A.2400万元

B.3500万元

C.2600万元

D.2800万元

第7题：单选题(本题1分)

甲公司2×20年1月1日按照面值购入一批分期付息、到期一次还本的债券，每年年末付息，购买价款为1 000万元，票面年利率为4%，期限为5年，甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。2×20年12月31日，甲公司经评估认定该债券发生信用风险，但经甲公司综合分析，该债券的信用风险自初始确认后没有显著增加，甲公司按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，其金额为150万元。2×21年12月31日，该债券信用风险仍未显著增加，也未减少和消失。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理不正确的是（ ）。

A.2×20年末应确认利息收入40万元

B.2×20年末应确认信用减值损失150万元

C.2×20年末该债券投资摊余成本为850万元

D.2×21年末应确认利息收入34万元

第8题：单选题(本题1分)

甲公司与乙公司签订合同，约定由乙公司代甲公司销售300件A商品，每件商品成本为100元，商品已经发出。合同约定乙公司应按每件150元对外销售，甲公司按不含增值税销售价格的5%向乙公司支付手续费。甲公司对消费者承担商品的主要责任。不考虑其他因素，在A商品销售业务中，下列相关会计处理中不正确的是（ ）。

A.甲公司是主要责任人

B.乙公司是代理人

C.在A商品对外销售之前，乙公司拥有对A商品的控制权

D.乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入

第9题：单选题(本题1分)

长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）截至2020年12月31日共发行6000万股股票，面值为1元/股。长江公司账面上资本公积（股本溢价）1200万元，盈余公积800万元。经股东大会批准，长江公司以每股4元的价格回购本公司股票600万股并注销。不考虑其他因素，下列长江公司的账务处理不正确的是（ ）。

A.增加库存股2400万元

B.减少股本600万元

C.减少盈余公积600万元

D.减少资本公积1200万元

第10题：单选题(本题1分)

下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（ ）。

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.月末一次加权平均法

D.个别计价法

第11题：单选题(本题1分) 甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（ ）。

A.设定受益计划

B.设定提存计划

C.辞退福利

D.其他长期职工福利

第12题：单选题(本题1分)

2×19年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为7200万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款192万元。2×19年8月31日，工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年度该固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。

A.256

B.1440

C.360

D.616

第13题：单选题(本题1分)

甲公司是上市公司， 2×20年 2月 1日，甲公司临时股东大会审议通过向 W公司非公开发行股份，购买 W公司持有的乙公司的 100%股权。甲公司此次非公开发行前的股份为 2 000万股，向 W公司发行股份数量为 6 000万股，非公开发行完成后， W公司能够控制甲公司。 2×20年 9月 30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续，乙公司经评估确认的发行在外股份的公允价值总额为 24 000万元，甲公司按有关规定确定的股票价格为每股

4元。则反向购买的合并成本为（ ）万元。

A.24000

B.6000

C.8000

D.0

第14题：单选题(本题1分)

甲公司于2×19年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。至2×20年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2×20年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%，借入款项已存入银行。工程预计于2×21年年底达到预定可使用状态。2×20年2月1日用银行存款支付工程价款500万元，2×20年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×20年3月31日至2×20年7月31日发生非正常中断，2×20年8月1日工程恢复施工，2×21年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则2×20年借款费用的资本化金额为（ ）万元。

A.7.5

B.39.5

C.40

D.52.75

第15题：单选题(本题1分)

下列关于A公司对其持有的金融资产进行的会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.将取得的近期内不会转让的100万份认股权证指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.将取得的股票价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利核算

C.将取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资发生的交易费用计入金融资产的入账价值

D.将取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资按面值记入“其他债权投资——成本”科目

第16题：单选题(本题1分)

2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日，月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。

A.4.75年

B.5年

C.8年

D.30年

第17题：单选题(本题1分)

2×06年12月20日甲公司与乙公司签订协议，将自用的办公楼出租给乙公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2×07年1月1日为租赁期开始日，2×09年12月31日到期。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2×07年1月1日此办公楼的公允价值为900万元，账面原价为2000万元，已提折旧为1200万元，未计提减值准备。2×07年12月31日该办公楼的公允价值为1200万元，2×08年12月31日该办公楼的公允价值为1800万元，2×09年12月31日该办公楼的公允价值为1700万元。2×09年12月31日租赁协议到期，甲公司与乙公司达成协议，将该办公楼出售给乙公司，价款为3000万元，增值税率为9%。该交易于2×10年初完成。假定不考虑其他因素，甲公司出售该办公楼时影响营业利润的金额为（ ）。

A.1450万元

B.1400万元

C.1300万元

D.2200万元

第18题：单选题(本题1分)

在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（ ）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

第19题：单选题(本题1分)

甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×19年12月31日购入一台不需安装的机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元。当日该机器设备运抵甲公司，并达到预定可使用状态。甲公司另以银行存款支付运杂费20万元。甲公司预计该机器设备使用年限为5年，预计净残值为20万元。不考虑其他因素，假设甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，则甲公司2×20年度应计提的折旧额为（ ）万元。

A.400

B.408

C.392

D.200

第20题：单选题(本题1分)

甲公司应收乙公司货款1500万元，并将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。20×8年6月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以100件自产产品抵偿该债务。乙公司抵债资产的市场价格为10万元/件，成本为8万元/件。当日，甲公司该项债权的公允价值为1440万元。6月30日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司对该项债权已计提坏账准备200万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中，不正确的是（ ）。

A.甲公司应确认投资收益140万元

B.乙公司应确认债务重组收益570万元

C.甲公司取得库存商品的入账价值为1000万元

D.该事项对乙公司20×8年利润总额的影响金额为570万元

第21题：多选题(本题2分) 甲公司2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×15年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.2月10日，收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

C.3月15日，于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元

D.3月18日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

第22题：多选题(本题2分)

乙公司为甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合营企业.、丁公司是甲公司的联营企业。不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有（ ）。

A.甲公司与乙公司

B.乙公司与丁公司

C.丙公司与丁公司

D.乙公司与丙公司

第23题：多选题(本题2分)

下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有（ ）。

A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

C.交易性金融资产的公允价值上升

D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

第24题：多选题(本题2分)

下列各项中，能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有（ ）。

A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额

B.甲公司一笔期限为10年,年利率为6%,按年付息的长期借款产生的5年应支付的利息

C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议,约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油

D.甲公司出口销售收到的200万美元外币存款

第25题：多选题(本题2分)

下列关于资本化的表述中，正确的有（ ）。

A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

第26题：多选题(本题2分)

2x18年12月31日，甲公司购入一项设备，账面原价500万元，预计使用5年，预计净残值率为5%，按照双倍余额递减法计提折旧。2x19年7月1日，甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元，甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按直线法进行摊销。2X20年12月31日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款210万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有（ ）.

A.2x19年12月31日，固定资产账面价值为300万元

B.2x20年确认固定资产处置损益30万元

C.2x20年确认固定资产折旧费用120万元

D.2x20年确认其他收益96万元

第27题：多选题(本题2分)

下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权作为无形资产核算

D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

第28题：多选题(本题2分)

A公司为上市公司，2×21年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，50名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，甲公司履行了相关增资手续。估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2×21年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×24年1月1日全部解锁；期间离职的，A公司将按照原授予价格8元/股回购。至2×24年1月1日，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2×21年度，甲公司有2名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员为5名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）。下列关于2×21年甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。

A.授予日不需要任何账务处理

B.2×21年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额为1500万元

C.2×21年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为450万元

D.2×21年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为50万元

第29题：多选题(本题2分)

下列各项中，满足控制条件的有（ ）。

A.拥有对被投资方的权力

B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.参与被投资方的财务和生产经营决策

第30题：多选题(本题2分)

甲公司为乙公司的母公司。2×21年甲公司出售1000件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元，未计提存货跌价准备。至2×21年12月31日乙公司从甲公司购买的上述商品尚有500件未对外出售，其可变现净值为每件3.5万元。甲公司和乙公司适用所得税税率均为15%。假设不考虑其他因素，下列各项关于甲公司编制合并财务报表的会计处理中，正确的有（ ）。

A.2×21年12月31日合并资产负债表列示递延所得税资产的金额为375万元

B.编制2×21年合并财务报表时抵销存货跌价准备1250万元

C.2×21年12月31日合并资产负债表列示存货的金额为1500万元

D.2×21年合并利润表列示营业成本的金额为1500万元

第31题：多选题(本题2分)

下列有关资产组认定的说法中正确的有（ ）。

A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

B.资产组的认定，应当考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式

C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式

D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组

第32题：多选题(本题2分)

下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.土地使用权在自用地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

C.已出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用

第33题：多选题(本题2分)

不考虑其他因素下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有（ ） A.企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

B.租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

C.按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

D.按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计算其损失准备

第34题：多选题(本题2分)

子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中单独反映的业务包括（ ）。

A.子公司向少数股东支付现金股利

B.少数股东对子公司增加现金投资（不丧控）

C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

D.少数股东对子公司增加实物投资

第35题：多选题(本题2分)

下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（ ）。

A.工会经费和职工教育经费

B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

C.非货币性福利

D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费

第36题：解析题(本题10分)

甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润100万元，本年提取法定盈余公积10万元，宣告发放现金股利50万元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理？

第37题：解析题(本题10分)

A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×21年1月1日，乙产品的存货跌价准备余额为10万元，丙产品的存货跌价准备余额为180万元。2×21年因销售丙产品而结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×21年12月31日，A公司存货有关资料如下：

（1）甲产品库存300台，单位成本为15万元，甲产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，相关甲产品未签订不可撤销的销售合同。

（2）乙产品库存500台，单位成本为4.5万元，乙产品市场销售价格为每台4.5万元。A公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×22年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

（3）丙产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。库存丙产品未签订不可撤销的销售合同。

（4）丁原材料400公斤，单位成本为2.25万元，丁原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。A公司拟将其全部用于生产丙产品，现有丁原材料可用于生产400台丙产品，预计加工成丙产品还需每台投入成本0.38万元。使用这部分丁原材料所生产的丙产品未签订不可撤销的销售合同。

（5）戊配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。A公司拟将其全部用于生产戊产品，该批配件可用于加工80件戊产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。戊产品在2×21年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售戊产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。使用这部分戊配件所加工的戊产品未签订不可撤销的销售合同。

（6）A公司与乙公司签订一份己产品的不可撤销销售合同，约定在2×22年2月底以每件0.9万元的价格向乙公司销售300件己产品，如果违约应支付违约金120万元。己产品直接对外出售的市场价格为每件1.2万元。2×21年12月31日，A公司已经生产出己产品300件并验收入库，每件成本1.2万元，总额为360万元。假定A公司销售己产品不发生销售费用。 要求：

（1）分别计算A公司各项存货2×21年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

（2）分别编制各项存货2×21年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。

第38题：解析题(本题10分)

甲公司2×19年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）10月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成第三季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为300人，其中车间管理人员30人，一线生产工人270人，发放给员工的本公司产品市场售价为2000元/件，成本为800元/件。10月20日，300件产品发放完毕。

（2）甲公司正在开发丙研发项目，2×19年其发生项目研发人员工资100万元，其中自2×19年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资20万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

（3）2×19年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿50万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工50人、每人50万元的一次性补偿2500万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×20年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l3%。假设不考虑其他因素。要求：根据上述甲公司2×19年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

第39题：解析题(本题10分)

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月30日经批准对外报出，2×20年所得税汇算清缴于2×21年4月30日完成。

（1）甲公司2×21年1月1日至2×21年4月30日之间发生如下事项。

①甲公司于2×21年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。 该业务系甲公司2×20年3月销售给A企业一批产品，含税价款为580万元，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于2×20年3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末甲公司对该项应收账款计提了坏账准备58万元。

②甲公司2×21年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。 该业务系甲公司2×20年11月1日销售给B公司产品一批，不含税价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末计提了坏账准备33.9万元。

③甲公司2×21年3月15日收到C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

该业务系甲公司2×20年12月31日销售给C公司产品一批，交易价格200万元，产品成本160万元，合同规定延保服务的交易价格为2万元。增值税发票注明价款202万元，当日尚未收到货款。假定税法规定，在发生退货前，延保服务的交易价格2万元应计入2×20年度应纳税所得额。

④2×21年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。 该业务系甲公司与D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在2×20年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。 假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

⑤2×21年3月15日甲公司与E公司签订协议，E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司，价款为10 000万元。

⑥2×21年3月7日，甲公司得知债务人F公司2×21年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有80%不能收回。 该业务系甲公司2×20年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，产品成本200万元。在2×20年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，对该笔应收账款计提了坏账准备6万元。

⑦2×21年3月20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万股（每股面值为1元）。

（2）2×21年4月1日，甲公司总会计师对2×20年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。

①2×20年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元；其余100件没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为： 借：资产减值损失 1 400 贷：存货跌价准备

1 400 并于年末确认递延所得税资产350万元。

②2×20年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，甲公司向乙公司支付的补价的公允价值为36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，甲公司相关业务的会计处理如下： 借：固定资产 536 累计摊销 80 贷：无形资产 580 银行存款 36 其他资料：所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 要求：

（1）根据资料

（1），判断上述业务属于调整事项还是非调整事项；如果属于调整事项，请编制相关的调整分录，如果属于非调整事项，请说明处理原则。

（2）根据资料

（2），判断甲公司的处理是否正确，并编制有关会计差错更正的会计分录。

（3）合并编制以前年度损益调整结转留存收益的会计分录。（计算结果保留两位小数）

第40题：解析题(本题10分)

甲公司的注册会计师在对其 20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为 25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二， 20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司 30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司 20×8年度财务报表的会计分录。（ 1）因国家对 A产品实施限价政策，甲公司生产的 A产品市场售价为 15万元 /件。根据国家相关政策，从 20×8年 1月 1日起，甲公司每销售 1件 A产品。当地政府部门将给予补助 10万元。 20×8年度，甲公司共销售 A产品 1 120件，收到政府给予的补助 13 600万元。 A产品的成本为 21万元 /件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入 20×8年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理借：银行存款 13 600 贷：递延收益 13 600借：递延收益 11 200 贷：营业外收入

11 200借：主营业务成本 23 520 贷：库存商品 23 520借：银行存款 16 800 贷：主营业务收入 16 800（ 2） 20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出 800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出 500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 20×8年12月 31日尚未达到预定可使用状态。税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计 75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的 175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理借：研发支出——费用化支出 300 ——资本化支出 500 贷：银行存款 800借：递延所得税资产 93.75 贷：所得税费用 93.75（ 3） 20×8年 1月 1日，甲公司持有联营企业 (乙公司 )30%股权，账面价值为 3 200万元，其中投资成本 2 600万元，损益调整 600万元。 20×8年 9月 30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以 4 000万元的价格出售对乙公司 30%股权。至 20×8年 12月 31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于 20×9年 6月底前完成上述股权的出售。20×8 年度，乙公司实现净利润 1 600万元，其他综合收益增加 200万元，其中， 1月 1日至 9月 30日期间实现净利润 1 000万元，其他综合收益增加 200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：借：长期股权投资 540 贷：投资收益 480 其他综合收益 60（ 4） 20×8年度，甲公司因销售 B产品共收取合同价款 1 000万元。在销售 B产品时，甲公司向客户承诺，在销售 B产品 2年内，由于客户使用不当等原因造成 B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司 2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售 B产品相应的 2年期维修服务售价为 100万元，预计维修服务成本为 80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售 B产品的售价为 920万元。上述已售 B产品的成本为 700万元。至 20×8年 12月 31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：借：银行存款 1 000 贷：主营业务收入 1 000借：主营业务成本 700

贷：库存商品 700借：销售费用80 贷：预计负债80

参考答案

1、【正确答案】：B

【试题解析】：

承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包括续租选择权涵盖的期间，因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，所以甲公司应按8年（5＋3）确认租赁期，并按8年对该办公楼使用权资产计提折旧。

2、【正确答案】：A

【试题解析】：

丙公司应确认的额外薪酬＝（15000－10000）×10%＋（108－100）×0.1×150＝620（万元）；丙公司2×21年12月31日的相关账务处理如下：会计 借：管理费用 500 销售费用 120 贷：应付职工薪酬——利润分享计划 620

3、【正确答案】：C

【试题解析】：

2× 20年固定资产按公允价值计提的折旧额 50万元（ 500÷ 10）比按账面价值计提的折旧额 30万元（ 300÷ 10）多 20万元，应调减净利润 20万元，即 2× 20年投资方应确认的投资收益 =（ 1 000-20）× 30%=294（万元）。

4、【正确答案】：C

【试题解析】：

该存货上年合并报表相关抵销分录为：借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：年初未分配利润 20 贷：营业成本 20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：年初未分配利润 20 贷：存货 20

5、【正确答案】：D

【试题解析】：

选项 A，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。选项

B.D，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。选项 C，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。

6、【正确答案】：D

【试题解析】：

甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易），应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元，故初始投资成本＝4000×70%＝2800（万元）。

7、【正确答案】：D 【试题解析】：

由于2×20年年末和2×21年年末信用风险自初始确认后未显著增加，因此应按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入，并且因为是按照面值购入的，票面利率等于实际利率，所以2×21年末利息收入为40（1 000×4%）万元，选项D不正确。

8、【正确答案】：C

【试题解析】：

选项C，在A商品转让给客户之前，甲公司拥有对A商品的控制权。

9、【正确答案】：A

【试题解析】：

长江公司回购股票时增加库存股2400万元（4×600），注销时冲减库存股2400万元，同时冲减股本600万元（1×600），冲减资本公积——股本溢价1200万元，不足冲减的部分600万元（2400-600-1200）冲减盈余公积，所以库存股一增一减，整体没有变动，选项A不正确。长江公司账务处理如下：回购股票时：借：库存股 2400贷：银行存款 2400注销股票时：借：股本 600资本公积——股本溢价 1200盈余公积 600贷：库存股 2400

10、【正确答案】：D

【试题解析】：

发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。

11、【正确答案】：B

【试题解析】：

设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。因此选项B正确。

12、【正确答案】：D

【试题解析】：

2×19年8月31日改良后固定资产的账面价值=7200-7200/5×3+192=3072(万元)，2×19年改良后固定资产应该计提折旧=3072/4×4/12=256(万元)。对于2×19年1月份到3月份应计提的折旧额=7200/5×3/12=360(万元)，所以2×19年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=256+360=616(万元)。

13、【正确答案】：C

【试题解析】：

反向购买前法律上母公司股数乘以其每股公允价值，即合并成本 =2 000×4=8 000（万元）。

14、【正确答案】：D

【试题解析】：

2×20年专门借款可资本化期间为8个月（1月1日～3月31日，8月1日～12月31日），专门借款利息资本化金额=1000×6%×8/12=40（万元）；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款资本化金额=[500-（1000-800）]×7/12×6%+150×3/12×6%=12.75（万元）。2×20年借款费用的资本化金额=40+12.75=52.75（万元）。

15、【正确答案】：A

【试题解析】：

选项A，由于认股权证为衍生金融工具，而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为非衍生金融工具，所以认股权证不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

16、【正确答案】：C

【试题解析】：

承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，因此甲公司应按 8 年（5＋3）确认租赁期，又因为办公楼剩余使用寿命为 30 年，所以甲公司应按孰短的时间即 8 年对该办公楼计提折旧。

17、【正确答案】：B

【试题解析】：

①2×07年初自用办公楼转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的价值增值额＝900－（2 000－1 200）＝100（万元），列入“其他综合收益”贷方； ②2×07年末根据当时的公允价值1 200万元，应认定投资性房地产暂时增值额＝1 200－900＝300（万元）； ③2×08年末根据当时的公允价值1 800万元，应认定投资性房地产暂时增值额＝1 800－1 200＝600（万元）； ④2×09年末投资性房地产公允价值下降100万元（＝1 800－1 700）； ⑤2×10年初出售办公楼时产生的其他业务收入＝3 000（万元）； ⑥2×10年初出售办公楼时产生的其他业务成本＝1

700（万元）； ⑦2×10年初出售办公楼时由其持有期间产生的暂时净增值冲减其他业务成本＝300＋600－100＝800（万元）； ⑧当初自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产形成的“其他综合收益”在出售办公楼时冲减“其他业务成本”100万元； ⑨2×10年初出售办公楼时影响营业利润的金额＝3 000－1 700＋100＝1 400（万元）。

18、【正确答案】：A

【试题解析】：

历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A不正确

19、【正确答案】：B

【试题解析】：

甲公司 2×20 年度应计提的折旧额=1020×2/5=408（万元）

20、【正确答案】：C

【试题解析】：

选项A，甲公司应确认投资收益＝1440－（1500－200）＝140（万元）；选项B，乙公司应确认的债务重组收益＝1500－100×8－100×10×13%＝570（万元）；选项C，甲公司取得库存商品的入账价值＝1440－100×10×13%＝1310（万元）；选项D，该事项对乙公司20×8年利润总额的影响金额＝乙公司债务重组收益＝570（万元）。 甲公司的账务处理：借：库存商品 （1440－130）1310 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 坏账准备 200 贷：应收账款 1500 投资收益 140乙公司的账务处理：借：应付账款 1500 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额）130 其他收益 570

21、【正确答案】：AC

【试题解析】：

选项B和D，属于日后期间非调整事项；选项A和C，属于日后期间调整事项。

22、【正确答案】：ABCD

【试题解析】：

上述选项均正确。

23、【正确答案】：AD

【试题解析】：

选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用；选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用；选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用；选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。选项A.D正确。

24、【正确答案】：ABCD

【试题解析】：

选项 A,境外经营净投资可以被指定为被套期项目,境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产 中的权益份额；选项 B,一项或多项选定的合同现金流量可以指定为被套期项目；选项 C,属于尚末确认的 确定承诺,可以作为被套期项目；选项 D,属于已确认的资产,可以作为被套期项目。

25、【正确答案】：BD

【试题解析】：

开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项 A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项 C错误。 26、【正确答案】：ABCD

【试题解析】：

2x18年12月31日：借：固定资产 500 贷：银行存款5002x19年7月1日；借：银行存款 108贷：递延收益 1082x19年12月31日，折旧金额=500*2/5=200万元借：制造费用 200 贷：累计折旧 2002x20年确认固定资产折旧费用=（500-200）*2/5=120万元，选项C正确。2x19年12月31日，固定资产账面价值=500-200=300万元，选项A正确。2x20年账面价值=500-120-200=180万元，2019年分摊递延收益金额=108/4.5*0.5=12万元2020年分摊递延收益金额=108/4.5=24万元，剩余的尚未摊销的递延收益金额=108-12-24=72万元， 20年确认其他收益的金额=24+72=96万元，选项D正确。计入资产处置损益的金额=（210-180）=30万元，选项B正确。设备提前出售时，尚未摊销完的递延收益一次性转入当期损益，计入其他收益，而不是作为资产处置损益

27、【正确答案】：ACD

【试题解析】：

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，仍作为无形资产进行核算，选项A和D错误；用于出租的土地使用权及其地上建筑物应该一并确认为投资性房地产核算，选项C错误。

28、【正确答案】：BCD

【试题解析】：

选项 A，授予日的会计处理：借：银行存款 4 000贷：股本 （50×10） 500资本公积——股本溢价 3 500同时，借：库存股 4 000（50×10×8）贷：其他应付款——限制性股票回购义务 4 000选项 B，2×21 年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额＝（50－5）×10×10×1/3＝1 500（万元）。会计处理为：借：管理费用 1 500贷：资本公积——其他资本公积 1 500选项 C，2×21 年 12 月 31 日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×（50－5）×10＝450（万元）会计处理为：借：利润分配——应付现金股利 450贷：应付股利——限制性股票股利 450借：其他应付款——限制性股票回购义务 450贷：库存股 450 选项 D，2×21 年 12 月 31 日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×10×5＝50（万元）会计处理为：借：其他应付款——限制性股票回购义务 50贷：应付股利——限制性股票股利 502×21 年 12 月 31 日回购限制性股票：借：其他应付款——限制性股票回购义务 140应付股利——限制性股票股利（2×1×10） 20贷：银行存款 （2×8×10）160借：股本 （2×1×10） 20资本公积——股本溢价 140贷：库存股 （2×10×8）160注：[2×（8－1）×10]＝140（万元）

29、【正确答案】：ABC

【试题解析】：

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项 D，不能确定是否满足达到控制的条件。

30、【正确答案】：BCD

【试题解析】：

对于2×21年12月31日结存的存货，个别财务报表（乙公司）计提的存货跌价准备=500×（6-3.5）=1250（万元）；合并报表层面的单件存货的可变现净值3.5万元高于其成本3万元，不需要计提存货跌价准备，所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为1250万元，选项B正确；合并报表层面的存货账面价值=3×500=1500（万元），计税基础=6×500=3000（万元），2×21年12月31日合并资产负债表列示递延所得税资产的金额=（3000-1500）×15%=225（万元），选项A不正确；2×21年12月31日合并资产负债表列示存货的金额为1500万元，选项C正确；2×21年合并利润表列示营业成本的金额=3×500=1500（万元），选项D正确。

31、【正确答案】：ABC

【试题解析】：

选项D，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

32、【正确答案】：AC

【试题解析】：

土地使用权的账面价值不与自用地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，选项 B 错误；用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本，选项 D 错误。

33、【正确答案】：ABD

【试题解析】：

企业对于第十七章收入所规定的、不含重大融资成分（包括根据该章不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）；除此之外，准则还允许企业作出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款（可分别对应收款项、合同资产、应收租赁款作出不同的会计政策选择），始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

34、【正确答案】：ABC

【试题解析】：

选项D，少数股东以实物资产，比如固定资产、无形资产、存货等增加投资，此时属于非货币性资产投资，不影响现金流量。

35、【正确答案】：ACD

【试题解析】：

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

36、【试题解析】：

①结转本年利润 借：本年利润 100 贷：利润分配——未分配利润 100

②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借：利润分配——提取法定盈余公积 10 ——应付现金股利

50 贷：盈余公积 10 应付股利 50 同时， 借：利润分配——未分配利润 60 贷：利润分配——提取法定盈余公积 10 ——应付现金股利 50

37、【试题解析】：

（1）分别计算A公司各项存货2×21年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

①甲产品： 可变现净值＝300×（18－1）＝5 100（万元）；成本＝300×15＝4 500（万元）。 成本＜可变现净值，甲产品不需要计提存货跌价准备。 甲产品在资产负债表中的列示金额＝4 500（万元）。

②乙产品： 签订合同部分300台。 可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1 350（万元）；成本＝300×4.5＝1 350（万元）。 签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分200台。 可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元）；成本＝200×4.5＝900（万元）； 未签订合同部分应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）； 乙产品在资产负债表中的列示金额＝1 350＋820＝2 170（万元）。

③丙产品： 可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）； 产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）； 成本＜可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50万元（180－130）转回。 丙产品在资产负债表中的列示金额＝2 550（万元）。

④丁原材料： 因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的，所以应以丙产品的价格为基础计算其可变现净值。 用库存丁原材料生产的丙产品的可变现净值=400×（3－0.3）＝1 080（万元）； 用库存丁原材料生产的丙产品的成本=400×2.25＋400×0.38=1 052（万元）； 所以，用库存丁原材料生产的丙产品没有发生减值。因此，丁原材料在资产负债表中的列示金额＝2.25×400＝900（万元）。

⑤戊配件： 因为戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。 戊产品可变现净值＝80×（28.7－1.2）＝2 200（万元）； 戊产品成本＝100×12＋80×17＝2 560（万元）； 戊产品的成本＞可变现净值，戊配件应按成本与可变现净值孰低计量。 戊配件可变现净值＝80×（28.7－17－1.2）＝840（万元）； 戊配件成本＝100×12＝1 200（万元）； 戊配件应计提的存货跌价准备＝1 200－840＝360（万元）； 戊配件在资产负债表中的列示金额＝840（万元）。

⑥己产品： 由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失＝360－0.9×300＝90（万元），不执行合同损失＝120＋（1.2－1.2）×300＝120（万元），因为执行合同损失较小，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备90万元。 己产品在资产负债表中的列示金额＝0.9×300＝270（万元）。

（2）分别编制各项存货2×21年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。 借：资产减值损失 70 贷：存货跌价准备——乙产品 70 借：存货跌价准备——丙产品 50 贷：资产减值损失

50 借：资产减值损失 360 贷：存货跌价准备——戊配件 360 借：资产减值损失 90

贷：存货跌价准备——己产品 90

38、【试题解析】：

事项

（1）：甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本 61.02[270×0.2×（1+13%）]制造费用 6.78[30×0.2×（1+13%）]贷：应付职工薪酬 67.8借：应付职工薪酬 67.8贷：主营业务收入 60（0.2×300）应交税费——应交增值税（销项税额） 7.8借：主营业务成本 24（0.08×300）贷：库存商品 24事项

（2）：甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。借：研发支出——费用化支出 20——资本化支出 80贷：应付职工薪酬 100借：管理费用 20贷：研发支出——费用化支出 20借：无形资产 80贷：研发支出——资本化支出 80借：应付职工薪酬 100贷：银行存款 100事项

（3）：甲公司向员工支付每人50万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用 3700贷：应付职工薪酬 3700借：应付职工薪酬 2500贷：银行存款 2500

39、【试题解析】：

（1）①判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——调整信用减值损失（580×50%－58）232 贷：坏账准备 232 借：递延所得税资产 58 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

（232×25%）58

②判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——调整营业收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 78 贷：应收账款 678 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 400 借：坏账准备 33.9 贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失 33.9

借：应交税费——应交所得税 ［（600－400）×25%］50 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （33.9×25%）8.48 贷：递延所得税资产 8.48

③判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——调整营业收入 200 合同负债 2 应交税费——应交增值税（销项税额） 26.26 贷：应收账款 228.26 借：库存商品 160

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 160 借：应交税费——应交所得税 10.5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 ［（202－160）×25%］10.5 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 0.5

贷：递延所得税资产 （2×25%）0.5

④判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30 预计负债 60

贷：其他应付款——D公司 87 ——×法院 3 借：应交税费——应交所得税 22.5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用（90×25%） 22.5 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

贷：递延所得税资产 （60×25%）15 借：其他应付款——D公司 87 ——×法院 3 贷：银行存款 90 （该笔分录不需要调整报告年度报表）

⑤判断：属于非调整事项。 这一交易对甲公司来说属于日后期间发生的重大企业合并，应在其编制2×20年度财务报告时，披露与这一非调整事项有关的购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

⑥判断：属于非调整事项。 由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。

⑦判断：属于非调整事项。 由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项。该事项对甲公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，企业需要在财务报告中适当披露这一信息。

（2）①存货跌价准备的处理不正确。 签订销售合同的部分： 成本＝300×120＝36 000（万元）。 可变现净值＝300×（130－2）＝38 400（万元）。 成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 未签订销售合同的部分：

成本＝100×120＝12 000（万元）。 可变现净值＝100×（118－2）＝11 600（万元）。 应计提跌价准备＝12 000－11 600＝400（万元）。 甲公司多计提跌价准备＝1 400－400＝1 000（万元），更正分录为： 借：存货跌价准备 1 000 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 000 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （1 000×25%）250 贷：递延所得税资产 250

②无形资产换入固定资产的会计处理不正确。更正分录为： 借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益 ［600－（580－80）］100 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （100×25%）25 贷：应交税费——应交所得税 25

（3）将以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录： 借：以前年度损益调整 473.92 贷：利润分配——未分配利润 473.92 借：利润分配——未分配利润 47.39 贷：盈余公积 47.39

40、【试题解析】：

（ 1）事项（ 1）会计处理不正确。理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14号 ——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。更正分录：借：递延收益 13 600 贷：合同负债 13 600借：营业外收入 11 200 贷：递延收益 11 200借：合同负债 11 200 贷：主营业务收入 11 200借：递延所得税资产 600[（ 13 600-11 200） ×25%] 贷：所得税费用 600（ 2）事项（ 2）会计处理不正确。理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。借：所得税费用 93.75 贷：递延所得税资产 93.75（ 3）事项（ 3）会计处理不正确。理由：按照《企业会计准则第 2号 ——长期股权投资》规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，同时该资产计划出售，应确认递延所得税负债。更正分录：借：投资收益 180[（ 1

600-1 000） ×30%] 贷：长期股权投资 180借：所得税费用 75（ 300×25%）其他综合收益 15（ 60×25%）

贷：递延所得税负债 90假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积借：盈余公积 15 利润分配——未分配利润 135 贷：递延所得税负债 150（ 600×25%）借：持有待售资产——长期股权投资 3 560 贷：长期股权投资——投资成本 2 600 ——损益调整 900 ——其他综合收益 60（ 4）事项（ 4）会计处理不正确。理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。本题维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务处理。更正分录：借：主营业务收入 98.04[1 000/（ 920+100） ×100） ]

贷：合同负债 98.04借：预计负债 80 贷：销售费用 80

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