会计制度:生产成本核算管理制度

生产成本核算管理制度

一、目的

为了加强生产成本内部控制，降低能耗，明确生产成本核算范围和管理流程，提高公司

经营效益，根据国家的法律、法规，特制定本制度。

二、范围

本制度合用于公司产品生产成本的核算及管理。

三、术语

(一)生产成本：是指为生产一定种类和数量的产品所发生的直接材料、直接人工、燃

料动力和创造费用的总和。

(二)品种法：以产品品种作为成本计算对象，归集、分配生产费用。

(三)分步法：以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。

(四)生产工人工时比例分配法：对产品应负担的创造费用按该产品实际耗用工时占所

有产品耗用总工时的比例进行分配的方法。

四、工作程序和要求

(一)生产成本核算程序和要求

1、生产成本核算项目

生产成本包括：原材料、包装物、工资附加、燃料动力、创造费用五项。

2、成本核算周期

按月计算成本，以上月 29 日至次月 28 日为一个成本核算周期。

3、成本核算原则及方法

(1)产品成本按权责发生制原则核算，凡属当期成本应负担的成本、费用均应记入当期

成本费用，而由于人工成本当期实际发生和当期产品入库数量存在时间差异，所以人工成本

采用预提、待摊的核算方法计入生产成本。

(2)根据公司产品生产特点，创造一部、二部产品成本均采用“品种法”“分步法”核

算。

(3)创造费用的归集分配方法采用“生产工人工时比例法”。

4、生产成本的归集和分配

(1)原材料的归集分配

a.原材料包括购买价款、相关税费、原料前处理费用、运输费、装卸费、保险费、以及

其他可归属于采购成本的费用。以上费用能分清负担对象的，直接计入原材料成本，不能分

清负担对象的，按实际入库金额进行分摊。

b.各创造部根据生产计划领取原材料，均需仓库开具“公司投料单”或者“物料搬运单”。

月末对未用完的原材料进行实地盘点，根据盘点情况，余料作为各创造部库存材料。

c. 原材料成本应按生产(半)成品的生产批进行归集，计入“生产成本-基本生产成本

－原材料”。

d.成本管理专员随时对系统中的投料产出进行核对，浮现差异的及时通知生产创造部进

行修改。

e.具体计算公式如下：

原材料单位成本=[上期期末库存数量×上期期末单位成本+∑ (本期生产批耗用原辅料数

量×本期单位成本) ]/ (上期期末库存数量+本期生产批完工数量)

如果本期有手工成本调整，则计算公式为： [上期期末库存数量×上期期末单位成本+∑

(本期生产批入耗用原辅料数量×本期单位成本) + ∑ (本期调整数量×调整单位成本) ]/[上

期期末库存数量+∑ (本期生产批完工数量) + ∑ (本期调整数量) ]。

(2) 包装物的归集分配

a. 包装物包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于采购

成本的费用。以上费用能分清负担对象的，直接计入包装物成本，不能分清负担对象的，按

实际入库金额进行分摊。

b.各创造部根据生产计划领取包装物，均需仓库开具“物料搬运单”。月末对未用完包

装物进行实地盘点，根据盘点情况，余料作为各创造部库存材料。

c.各创造部根据产品品种、完工产量及实际消耗数量和当期物料加权平均价格计算包装

物成本。

d.成本管理专员随时对系统中的投料产出进行核对，浮现差异的及时通知生产创造部进

行修改。

e.具体计算公式如下：

包装物单位成本=[上期期末库存数量×上期期末单位成本+∑ (本期生产批耗用包装物数

量×本期单位成本) ]/ (上期期末库存数量+本期生产批完工数量)

如果本期有手工成本调整，则计算公式为：包装物单位成本= [上期期末库存数量×上期

期末单位成本+∑ (本期生产批入耗用包装物数量×本期单位成本) + ∑ (本期调整数量×调

整单位成本) ]/[上期期末库存数量+∑ (本期生产批完工数量) + ∑ (本期调整数量) ]。

(3)工资附加、燃料动力、创造费用的归集

a．工资附加包括：职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险

费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货

币性福利等。

b.燃料动力包括：为产品生产所用水、电、蒸汽、冷媒水以及分摊的能源支出。

c.创造费用包括：各创造部办公费、低值易耗品、修理费、机物料消耗、折旧、小型技

改项目、以及其他与生产相关的支出。

d.每月 27 日运营会计部报表会计做完工资分配记账凭证。

e.每月 27 日设备工程管理部对各创造部仪表进行抄数， 按各创造部及下属企业抄表数对

损耗部份进行分摊，将核对无误的水电汽分配表转运营会计部，战略成本管理师根据辅助生

产动力工段实际发生额进行分摊。

f.每月月末战略成本管理师根据各创造实际工时对辅助生产机修车间费用进行分摊， 计

入创造费用-修理费。

计算公式： 各创造部份摊的费用=机修车间费用总额/一、 二创造部工时总额*各创造部的

工时总额。

g.成本管理专员随时检查系统中完工的产品是否录入生产工时，工时是否正确。浮现差

异及时通知生产创造部修改。

(4)工资附加、燃料动力、创造费用的分配

a．oracle 系统内工艺路线活动上维护相应的资源(工资附加、燃料动力、创造费用)，

质量管理部工程师(质量工艺)维护定额工时

b．根据当月完工半成品和成品的数量和定额工时(一部)或者实际工时(二部)计算

相 应资源的费率(元/小时)；

c．根据生产批的产量， (半)成品定额工时和相应资源的费率计算每批生产批步骤完

成时分配的三项费用。

d.具体计算公式如下：

费用分配率=创造费用、人工费用、燃料动力总额/工时总量

各品种应分摊费用额=各品种耗用工时*各项费用分配率

5、抽样产品成本的结转

生产创造部根据质量部“抽样产品化验单”，在系统中做“账户别名发放”，月末系统

根据当月实际生产成本形成抽样成本结转，并计入相关会计科目。

6、入库成本的结转

完工半成品成本的月末结转，完成各项成本要素的归集和分配后，应将当月完工的生产

批完工，完工的半成品的成本结转至库存商品- 自制半成品。

完工产成品成本的月末结转，完成各项成本要素的归集和分配后，应将当月完工的生产

批完工，完工的产成品的成本结转至库存商品－自制产成品。

受其他单位委托生产产品并收取加工费的，受托单位应将受托加工产品的生产成本结转

为其他业务成本，并将向委托单位收取的加工费确认为其他业务收入。

生产成本月结流程：流程组织的 GMF 期间关闭流程－GMF 重新创建批/期间层－实际成

本处理－成本更新－OPM 会计处理程序－创建拟定会计科目－对账－关闭批差异－批差异调

整－最终创建会计科目

(二)生产成本管理

1、生产成本预算管理

运营会计部负责对生产成本预算的编制、各项定额的审核及信息反馈，对创造部生产成

本预算的审核、汇总、编制、考评、分析、调整等管理。

各创造部负责机物料消耗、低值易耗品、办公费用等项目的预算编制与控制；

采购保障部负责各项采购物资预算价格的提供、分析、控制；招标办负责预算采购价格

的审核；

创造物流部负责生产产量的预算编制和生产指令的下达；负责材料库存定额的编制、分

析、控制；负责各项包装材料消耗定额的编制、分析、控制；

设备工程管理部负责能源消耗定额及维修费用信息的采集、定额的编制、分析、控制；

质量管理部负责各创造部耗皮量及成品率预算指标的编制、分析、控制；

人力资源部负责各各创造部职工薪酬预算指标的编制、分析、控制；

运营会计部对以上预算指标提供历史数据并提出审核建议。

审计监察部负责该制度的监督执行；

参照《全面预算管理制度》、《生产成本预算考核指标及细则》执行。

2、各创造部半成品管理要求

成本管理专员每月对创造部半成品、库存包材及备件的账实相符、账账相符情况进行抽

查盘点，年终时根据公司财产清查要求对创造部的半成品等存货进行全面清查，同时对创造

部制定的相关库存材料定额执行情况进行检查，上报清查报告，发现问题及时反馈上级领导

及相关部门，对问题的整改情况进行监督落实。

3、生产成本现场管理

成本管理专员每月应抽出一周的时间深入车间一线，进行生产过程中成本操纵情况的监

督检查，同时对oracle 系统业务录入进行检查和指导，发现问题及时反馈改正。战略成本管

理师每月抽出三天的时间深入车间一线，充分了解分厂成本管理中的情况，并对成本管理中

浮现的问题赋予提出指导性建议形成记录。

4、生产成本分析

(1)月度生产成本分析： 成本管理专员每月 5 号前出具成本报表及分析报告， 战略成本管

理师审核汇总后，每月 8 号前上报运营会计部部长及报表会计。

(2)月度预算分析：成本管理专员每月 4 号前出具生产成本预算进度执行情况及分析报

告，战略成本管理师审核汇总后，每月 6 号前上报运营会计部部长及战略财务部预算主管。

(3) 季度成本分析：战略成本管理师每季度 15 号前采集采购、存货、生产成本、管理费

用、税费等成本费用数据，编制公司内部运营分析报告，找出影响成本增减的主要因素及形

成的主要原因，找出相关环节在成本控制中存在的问题，并提出改进建议，上报运营会计部

部长。

(4)运营会计部每季度组织召开一次成本分析会，对成本管理过程中存在的问题进行讨

论，提出改进措施，战略成本管理师负责落实、跟踪，并进行信息的反馈。

(5)暂时成本管理分析：实际生产成本较预算发生重大变化时，战略成本管理师随时上

报成本分析，确保产品成本与其对应的原料成本相匹配，准确把握产品成本走势变化对完成

企业确定的目标影响度。

五、监督与检查

(一)成本管理专员负责制度的执行及对相关部门单据传递、预算分析、问题的落实改

进等情况进行监督检查，对于创造部单据传递、数据录入、 oracle 系统业务操作进行月度统

计并反馈相关部门，由相关部门纳入相关人员的绩效考核。

(二)运营会计部战略成本管理师根据制度要求对成本管理专员上报的各项数据、分析

等资料以及各创造部半成品盘查情况进行监督检查，检查结果纳入相关人员绩效考核。

(三)运营会计部部长对战略成本管理师成本核算及管理工作进行监督检查，检查结果

纳入相关责任人绩效考核。

(四)审计监察部负责该制度的监督执行；

六、本制度由运营会计部制定并负责解释。