会计准则、会计工作标准与内部控制

会计准则、会计工作标准与内部控制

【摘 要】 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南；会计工作标准

是会计人员遵守会计准则、财务制度等规定形成的一套工作流程和操作方式；内

部控制由一系列政策和程序组成，旨在为企业管理层实现控制目标。会计工作标

准的建立应以会计准则为基础，内部控制体系的建立应以会计工作标准为基础，

科学的会计工作标准是企业有效实施会计准则与内部控制的重要保障。

【关键词】 会计准则； 会计工作标准； 内部控制

1996年财政部发布了《会计基础工作规范》，启动会计工作标准建设，

1999年修订后的《会计法》中首次以法律的形式提出企业内部控制制度建设的

原则要求。随后，财政部发布了《内部会计控制规范》，掀起内部控制制度建设

的高潮。2006年财政部颁布新《企业会计准则》，规范了我国企业行为，提高了

会计信息质量，维护了社会市场经济秩序。2008年出台《企业内部控制基本规

范》，2010年相继颁布实施相关配套指引，会计工作精细化、规范化的开展以及

近几年我国不断推进企业信息化工作，对如何有效地实施企业内部控制问题，会

计研究者提出了很多的对策与建议。国内会计与财务理论界尽管对会计工作标准

的研究方兴未艾，形成了多种观点，但对会计准则、会计工作标准和内部控制之

间的关系鲜有归纳和总结。

一、会计工作标准是一套程序和方式

（一）会计标准

有一种传播最优经验的做法叫标准。会计标准主要包括会计技术标准、会计

管理标准和会计工作标准。其中，会计技术标准是指处理发生的会计业务所采用

技术方法方面的规范，一般是由会计处理方法和内部管理要求确定的，包括《会

计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等有关会计业务技术方面的规定

以及财政、税收、审计法规和企业内部财务会计制度；会计管理标准是指以《会

计法》、《企业会计制度》、《企业财务管理制度》等法律法规为代表的会计日常工

作基本要求方面的规范；会计工作标准是指处理会计业务过程方面的规范，是把

会计技术标准要求转化为科学工作的正确思路，一般是由企业依据本单位实际经

济业务内在的规律性和内部控制制度来制定。

会计标准在实务中主要指会计准则，会计标准和会计准则在英文中均译为

Accounting Standards。会计准则是规范财务会计信息处理、加工、生成和传输的

一般原则和具体标准，指导会计工作人员从事会计工作的规则和指南，其内容是

会计确认、计量、记录和报告方面的规范，使得会计工作人员最终能从财务方面

完整地概括反映出企业经济活动的全貌。

（二）会计工作标准

会计工作标准是财会工作人员在管理标准许可的时间范围内，严格遵守技术

标准的规定，将需要完成的财务会计工作通过科学合理的归纳、整合、加工、分

解和排序处理，形成一个最佳工作结果的财务工作过程规范。

会计工作标准实质上是解决会计实际问题的思想方法和操作方法。针对实际

工作中发生的每一交易事项，为了使企业在一定的会计业务范围内获得最佳的工

作秩序，对现在或潜在的会计问题归纳、制定、发布和实施共同或重复使用条款

的业务处理流程。会计工作标准是将每个会计交易或事项涉及的工作目标、工作

开始和结束时间、工作部门、工作人员、工作地点、相关资料（事前准备资料、

事中运用资料、事后产出资料）、工作时限及工作流程等要素进行有机整合的程

序和方式。

如果说会计电算化的应用使会计信息处理更加流程化、精细化、规范化，那

么会计工作标准在企业实际工作中的应用，将会进一步推进整个会计基础工作和

会计职业的流程化、精细化、规范化，有助于引导会计工作人员日常行为，规范

会计工作人员的工作模式，改变会计工作人员的思维模式。

（三）会计工作标准体系

一项具体的会计工作标准，就是一个完整的工作系统，全面地表现各种会计

实际工作中所需要的制度要求。组织实施过程中，再对这个完整要求根据时间先

后进行分解、排序，这个分解与排序是会计工作标准从宏观到微观的过程。

会计工作标准体系，是以会计工作标准为基础，明确会计岗位工作目录，指

导岗位设置、科学成立机构，进而建立科学量化考评机制的一套系统。工作标准

体系从研究角度来看，具有将工作的各个要素、各个环节、各部门有机结合起来

构成一个新的有机整体的能力，通过对会计工作流程进行归纳和整理，把需要完

成的工作的各个工作要素结合起来，形成一个全新的、整体性的工作过程和规范。

由此，会计工作标准体系的实施其实是一项系统工程，会计工作标准体系的有效

执行需要各个层面的密切配合。

二、内部控制为会计准则实施提供重要机制和内部环境

（一）内部控制的涵义

1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，即COSO报

告，该报告认为内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现控制

目标，即达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循

等目标而提供合理保证的过程。

我国财政部于1997年颁布了第9号具体审计准则，准则中认为内部控制是

一个企业的董事会、监事会、经理层为了实现其发展战略，提高经营活动的效率，

确保信息的正确可靠，保护财产的安全完整，遵循相关的法律法规，形成一系列

具有控制职能的方法、措施、程序。

（二）内部控制是企业自我约束的重要机制

有效的激励制度可使员工不断创造新思路，创造出更多的社会经济效益，保

证企业目标的实现。合理的约束机制则有助于使人力资本产能处于最低水平的契

约要求上，满足企业内部控制的需求。在市场竞争激烈、资源逐渐稀缺的环境中，

企业会计人员受到多方因素的影响和制约，会计准则执行的有效性和公允性在很

大程度上要取决于所在企业的管理当局，这个毋庸置疑。在缺乏有效激励与约束

机制下，企业管理当局必然会优先考虑自身的经济利益，采用的会计政策是为自

己量身定做。企业会计准则不能有效实施必然会带来会计信息的不对称，导致会

计信息失真。