会计设计制度

会计设计制度

第一章 会计制度设计概述

第一节 会计制度设计的意义与对象

1、会计制度：由政府部门和企业单位对会计工

作的规则、方法、程序所指定的规范性文

件。

2、会计制度的分类及特点

（1）按会计制度本身的内容分:

1

、综合性会计制度 ：规范全国会○

计工作的法律、法规和制度。

特点：普遍适用性、内容的概

括性和原则性、强制性；

2

、业务性会计制度：规范会计核算业务 ○

的处理方法和程序方面的制度。

特点：适用于某一类企业或某一类业

务、可操作性强、技术性强、规范对象是

会计工作的客体。

3

、会计人员方面的制度：规范会计工作 ○

者行为和会计人才选拔、管理方面的制

度。

特点：规范对象是会计行为主

体，而不是会计业务；体现政府对会计人

员的管理模式和要求。

（2）按设计权限分为：

○、统一会计制度：由财政部门和业务主管部门

1

或地方财政部门业务主管部门指定的会

计制度。特点：适用面广、主要规范会计

业务处理的共性问题。

○、企业内部会计制度：会计主体根据会计法规、

2

会计准则结合本单位经济活动特点制定

的各项会计工作规章制度。

特点：适应面窄、适用性和针对性强。

（3）按会计工作内容分为：

○、会计核算制度：以货币为统一计

1

量单位对会计对象进行确认、计量、记录

和报告的各种规范。业务性会计制度均属

于会计核算制度。

○、会计分析制度：如何利用现有会计信息

2

对相关会计对象进行分析和考核，以比较

不同时期或不同单位之间的财务状况和

经营成果的会计规范。

特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性。

○、会计监督制度：对会计核算结果依据一

3

特点：目的性强、监督性强、监督客体既有

会计行为客体又有会计行为主体、实施效

果具有惩前毖后的作用。

（4）按适用部门和单位分为：

○、企业会计制度：规范营利单位的会计核

1

算工作的制度。

特点：反映企业资金运动的循环周转规律。

○、预算会计制度：规范各级政府、使用预

2

算资金的各级行政单位和各类事业单位

收入、分配、使用和报告情况的会计制度。

民间非营利组织会计制度也属此类。

特点：反映资金运动为预算资金的收支运动

而不是循环周转运动。

3、会计制度在会计管理中的作用：

（1）会计制度在会计工作中的地位：进行

会计核算和监督工作的规范，是会计工作

应该遵守的工作准绳；会计制度是在会计

理论的指导下是会计工作规范化、程序化

的具体要求和统一标准，它以具体的规范

化文件的形式组织会计工作。会计制度是

（2）会计制度在内部控制中的地位：会计

制度是内部控制的重要组成部分，一方面

是对企业经营活动的控制，另一方面会计

制度中规定的各种会计方法和程序对会

计人员与会计部门本身也起着控制作用。

（3）会计制度在会计法规体系中的地位：

会计制度是会计法律法规的具体说明和

详细规定，能指导会计实践工作，满足会

计实践的具体要求；会计制度是会计规范

体系形成的先决条件，是贯彻实施会计法

律制度的保证。

4、会计制度设计的概念及意义

(1)概念:会计制度设计是以会计法律、法规

为依据，用系统控制的理论和技术，把单

位的会计组织结构、会计核算与监督和会

计处理程序等加以具体化、规范化、文件

化，以便据此指导和处理会计工作的过

程。

(2)特点：涉及面广、针对性强、协同度高。

2、有利于提高宏观和微观经济管

理水平；

3、有利于加强会计管理，及时、

准确的提供会计信息。

5、会计制度设计的对象：

1、会计组织系统设计：包括会计机构的设

置、会计人员的配备以及二者的协调关

系。

2、会计信息系统设计：会计核算指标体系

的设计、会计信息载体的设计、会计信息

处理程序的设计。

3、会计控制系统设计：货币资金内部控制

及业务处理程序、采购与付款控制及业务

处理程序、存货内部控制及业务处理程

序、成本费用内部控制及业务处理程序、

固定资产、无形资产内部控制及业务处理

程序、销售与收款内部控制及业务处理程

业务过程中相互联系、相互制约的管理制

度。

（2）会计制度设计与内部控制制度的关系：

二者有着密切的关系，会计制度设计的各

个环节都必须贯彻内部控制的精神；内部

控制范围极广，内容极其丰富，其中包括

内部会计控制、内部管理控制；内部会计

控制的八个主要方法与会计制度设计紧

密相关，也是企业进行会计制度设计必须

把握的核心内容。

第二节 会计制度设计的原则

1.合规性2.真实性3.科学性4.针对性

5.内部控制6.效益性7.适应性原则。

第三节 会计制度设计的程序

分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段。

一、准备阶段：

（一）了解被设计单位基本情况

①实地调查：企业生产经营的基本情

况、经营管理的基本特点、现行会计制度

的概况、会计制度设计的要求。

②展开分析研究：特别需要掌握批评

性、建设性材料。

③制定设计计划：设计工作进度、程

序、大纲。

（二）初步完成企业会计制度的总体设计

①设计类型与方式 。②设计方案。③

设计手段。④会计政策。

⑤设计验收标准。⑥落实设计

人员，安排设计工作的进度。

二、设计阶段

（一）确定会计制度的框架结构；（二）设

计人员按分工进行具体设计；

三、试行修正阶段

四、定稿颁布阶段

会计制度内容：

1、总则2、会计组织机构3、会计核算

报告4、各类业务会计处理程序

5、附则 6、其他会计制度

第四节 会计制度设计的方法

一、实地调查方法：1、实地观察2、岗位访问3、

开座谈会4、问卷测试5、索要文档。

二、分析研究方法：1、文字说明法、2、表格法

（表格尺寸统一、划线标

准、制作控制）

3、流程图法（框图式、符号式）。

（1）业务流程图的绘制方式：纵式、横式

（2）设计流程图时注意的要点：

1、注明业务处理流程经过的部门和经办人；

2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线

反映其传递的流程；

3、反映业务处理几张个情况记账情况及凭

证和报表归档保持情况

第二章 会计制度的总体设计

第一节 企业会计制度总体设计的要求和作用

总体设计，是对所设计的会计制度内容及设

计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲

性规划和指南。会计制度设计分为总体设计和具

体设计。总体设计是计划阶段，主要了解被设计

单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的

总体设计任务，是具体设计的基础，具体设计应

在总体设计的规划指导下进行。

一、要求：

1、设计类型：根据企业所在行业特点、企

业经济性质、企业规模来确定。

2、设计方式：按组织方式不同分为单独设

计（小型）、共同设计（稍具规模）、集

体设计（大中型）、会议设计（政府各部

门）。

3、设计方案：全面设计和局部设计（补充

性设计、修订性设计）

4、设计手段政府各部门：人工、电脑、软

件、自行、外聘。

5、设计思路：

6、设计验收标准。

二、作用

1、总体设计是进行具体设计的基础；

2、保证会计制度具体设计的适用性和可行

性；

3、保证会计制度的具体设计有序进行。

第二节 企业会计制度总体设计的内容

一、内容

1、提高企业经营管理水平建议的设

计

2、会计机构和人员配备的设计

3、会计核算形式的设计

（1）会计科目的设计（2）会计凭证、会

计账簿的设计

（3）会计报表的设计（4）财务处理程序

的设计

4、财产核算及其管理制度的设计

（1）企业财产核算管理制度的设计：货

币资金、原材料、库存商品、固定资产。

（2）各种财产物资的清查和清理报批制

度。

5、成本费用核算及其管理制度的核算

（1）成本费用核算方法的选用。

（2）成本费用管理办法的确定。

①明确费用支出的分类和划分标准

②明确成本费用的分类分级管理办法。

③确定应提供给各职能管理部门所

需的各项资料。

6、其他会计管理制度的设计

7、完成企业会计制度设计时应提交的资料

（1）企业管理部门所需的会计资料。

（2）材料供应等部门所需的会计资料。

（3）其他各部门所需的会计资料。

第三节 企业会计制度总体设计的程序

一、调查研究收集资料

（一）调查研究内容 1取决于会计制

度设计的方案2必须和设计的生产经营特

点相适应。

（二）调查研究收集资料的具体内容

1、企业组织机构和管理方面的历史和

（1）企业经济性质。（2）企业规模。

2、企业制度的管理和执行情况

（1）现有会计制度是否符合实际需要。

（2）现有会计制度与企业其他管理制

（3）是否有重新进行会计制度设计的

（4）如果是委托设计，需要对受托人

3、企业生产经营情况

4、企业财会工作的现状及其问题

现状情况

（3）企业组织机构。（4）本企

业与其他企业之间经济联系与

合作的方式。（5）企业管理工

作的历史和现状。

度是否能够很好的衔接。

必要。

提出的总体设计方案进行全面调研和评

价

（1）附属单位的设置及财务管理情况。

（2）会计工作情况。（3）财务管理情况。

（4）企业各级经营管理人员、

企业内部各个单位都需要哪些会计资料。

5、资产管理情况

（1）固定资产的核算与管理情况。（2）

企业的材料供应和保管情况。

（3）企业产品或商品销售情况。

6、计划、预算、统计和人事劳资的管

理情况

7、其他需要调查研究的情况

（三）调查研究的方法

1、现场观察、询问、个别访谈、组织

座谈会

2、广泛收集和查阅企业已有的制度、

文件、图表等资料

3、整理分析调查资料，边设计边调整

二、确定设计类型和设计方案

三、选择会计政策和设计手段

（一）会计政策的选择

1、会计政策选择的思路。

2、选择会计政策应处理好几个关系。

（1）稳定性与调整性。（2）成本与效益。

（二）设计手段的选择

取决于企业自身的管理硬件和管理人员水平，

也取决于会计制度设计的工作量和复杂

程度

四、制定设计策略和设计验收标准

五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排

六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修

改定稿.

第三章 企业会计组织机构与岗位职责的设计

第一节 企业会计组织机构的设计

一、企业会计组织机构的设置形式

1、会计与财务合并设置形式：中小型企业

2、会计与财务分别设置形式：大中型企

业

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则

1、适应性：设计应与企业生产经营规模、

特点、管理要求相适应，保证企业会计信

息的生成、加工和传递真实可靠、及时有

效。

2、系统性：设计是一个系统工程，会计作

为企业经济管理的重要组成部分，其组织

机构是企业经营管理组织系统下的一个

子系统，在设计时不仅应充分注意会计工

作的业务流程等组织环节及其岗位责任

的相互依存和相互制约的关系，而且还应

注意会计部门与其他职能部门、业务部门

之间岗位责任的相互联系，使其成为一个

行之有效的企业会计组织机构和会计岗

位责任制系统。

3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，

5、效率性：设计必须体现精简、高效的要

求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、

物力的浪费和低效率的工作环境。会计组

织机构的设置应以提高工作效率为基本

前提。

第二节 企业会计组织机构内部分

工的设计模式

一、总会计师领导下的集中核算模式：

以总会计师为领导，以会计部（或处、

科）经理（或处长、科长）为主管，以审

计部（或处、科）为专职监督部门的一种

会计工作的分工模式。一般适用于大中

型、单独设置总会计师岗位、会计与财务

分设的企业。

二、会计部经理领导下的集中核算模式：

以会计部经理为领导的一种会计工

作的分工模式。一般适用于中小型、不设

置总会计师岗位、会计与财务分设（或不

专设财务管理部门，并将有关财务管理工

作作为会计部的附带职能）的企业。

以财务与会计主管为领导，并且通常

只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗

位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一

种会计工作的分工模式。一般适用于小型

的会计与财务合并设置的企业。

四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核

算形式：

以总会计师为领导，下设财务、会计、

审计部主管，并将一些成本业务核算或者

明细核算工作交由分厂（或车间等部门）

完成的一种会计工作的分工模式。

第三节 小型企业会计组织机构和

岗位职责的设计

一、小型企业会计组织机构设计

（一）特点：通常将会计与财务合并设置为一

个部门或成为某部门下属的一个子部门。

当财务与会计业务量稍大些，并且财务管

（二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出

纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配

备财务会计人员2至6人。

（三）会计机构运作要求：

1、分清出纳与会计、总账与明细

账、应收应付往来账与总账、管理库存现

金、银行存款的人与编制银行存款调节表

的人的职责范围，并由专人分别任职。

2、设置会计凭证的传递程序，按

部就班进行账册的登记、计算，不能随意

变更凭证传递程序，以保证会计记录的完

整、系统。

3、要配备代职人员，以便在会计、

出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接

替，以保证连续处理会计的记录及其他业

务。

4、要经常进行账册记录的核对工

作，以保证会计工作质量。

5、要由精通会计业务的人担任管

理部门主管，以监督各项会计工作的正常

进行。

二、小型企业会计岗位职责的设计

会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责

范围、具体内容和要求，并落实到每个会

计工作岗位或会计人员的一种会计工作

责任制度

1、会计主管岗位基本职责和要求。2、出纳

岗位基本职责和要求。

3、总分类账会计岗位基本职责和要求。4、

明细分类账岗位基本职责和要求。

第四节 大中型企业会计组织机构

和岗位职责的设计

一、大中型企业会计组织机构的设计

（一）特点：适宜采取会计与财务分设模式

会计法规定：国有的和国有资产占控股

地位或者主导地位的大、中型企业必须设

置总会计师。

（二）会计机构运作要求：

1、总会计师职责制，由总会计师领导下

的分散核算形式，并组织领导本企业的财

务与会计的管理工作。

2、财会主管负责制，在总会计师领导下，

负责本企业的具体财会工作，组织开展会

计核算和会计监督。

二、会计岗位职责设计

1、总会计师：在企业负责人领导下，主管

经济核算和财会工作的负责人。必须由具

有五年以上财会管理经验的高级会计师

担任。

2、会计部经理：必须由具有三年以上会计

管理经验的会计师或高级会计师担任。

3、财务部经理4、出纳岗位5、材料核算岗

位6、存货核算岗位7、固定资产核算

8、职工薪酬核算9、成本费用核算10、

往来结算岗位11、总账报表岗位

12、资金管理岗位13、利税管理岗位

14、稽核15、档案管理16、会计电算化

岗位

三、大中型企业各会计核算、财务管理岗位的基

本职责内容

一方面是企业设置总会计师岗位以及

会计部各岗位的基本职责和要求，另一方

面是财务部各岗位的内容和要求。一般采

用总会计师领导下的分散核算模式，并且

将会计与财务分别设置部门。

第五节 企业集团会计组织机构和岗

位职责的设计

企业集团是由母公司及其控股子公

司、分公司和其他分支机构组成的企业联

合组织。母公司和子公司都是独立的企业

法人，但企业集团本身不是法人，母公司

（或子公司）下属的分公司和分支机构也

不是法人（但可以采用独立核算或非独立

核算形式）。

企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营

多样化。在设计上要考虑资本国际化的特

点。

一、会计组织机构的设计

（一）与大中型企业会计机构设计的相同点

采取会计与财务分设模式或合并设置

形式，并在其内部设置相应的机构和岗

位。

（二）与大中型企业会计机构设计的不同点

需要在母公司（或子公司）下属的分公

司和分支机构设置财会部门。其中，子公

门，应在业务上受企业集团总部的财务会

计部门的指导。

（三）会计机构运作要求

集团公司对下属控股子公司、分公司和

其他分支机构的控制，一般可采用协议控

制、派人员控制、会计制度控制等单一方

式或各方法结合方式。其会计机构的运作

关键是要统一，如统一核算体制、统一考

核标准、统一记账币制等，使各分公司及

分支机构的会计资料具有可比性。

二、企业集团会计岗位职责设计

与单体公司会计岗位职责的设计存在许多

相似之处，单体公司会计岗位职责都应在

企业集团会计岗位职责设计中得到体现，

同时还应增设反映整个集团公司中非独

1、制定总公司、分公司和其他分支机

构的会计核算制度和实施规则。

2、指导分公司和其他分支机构的日常

会计核算，加强有关会计人员的业务培

训。

3、核算有关业务的内部成本，明确各

有关责任中心的经济责任。

4、收集和审核子公司、分公司和其他

分支机构的个别会计报表，汇总编制总公

司、分公司和其他分支机构的汇总会计报

表，并编制整个企业集团的合并财务报

3、协助（或代办）各分公司和其他分支机

构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、

退税等事项。

4、制定和调整内部转让价格和资金使用费

5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳

1、确定总公司、分公司和其他分支机构

2、指导和归集分公司和其他分支机构的

3、指导和归集分公司和其他分支机构的

4、汇总编制总公司、分公司和其他分支

5、汇总编制总公司、分公司和其他分支

6、具体组织实施财务预算的执行，及时

用率。

7、分析和考核财务预算的执行结果。

（四）投资管理方面

1、收集分公司、其他分支机构和总公司

有关部门的投资需求和意见。

2、组织调查和预测企业集团有关项目的

投资环境，参与各投资项目的可行性研

究。

3、安排和落实已定投资项目所需资金。

4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况。

5、分析已完工并交付使用的投资项目的

经济效益，并提出调整意见。

（五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1、综合分析各分公司、分支机构的资金

占用、使用情况及其效益。

2、调查和分析各分公司、分支机构所在

地区（或国家）的金融环境和法律环境等。

3、按总公司、分公司和其他分支机构的

资金需要量合理筹集资金，并有效的分配

和调度资金。

5、协助（或代办）分公司和其他分支机

构对外借款及其偿还事项。

第六节 内部核算下会计组织机构

和岗位职责的设计

一、会计组织机构的设计

（一）内部核算下会计组织机构的特点：

为加强企业资金调度能力，考核企业内部各

责任部门的业绩，在大中型企业中，通常

要建立企业内部的核算体制，如设立内部

银行、内部结算中心等。提高下属部门工

作积极性，同时也提高企业整体的经济效

益。

企业内部银行或内部结算中心适用于具有

较多责任中心的企事业单位。

（二）内部核算下会计岗位的设计

内部核算是指运用货币结算形式，把企业的

业务部门、各车间、职能科室的经济核算

统一组织起来，使企业内部各核算单位之

间的经济往来形成买卖关系，使企业内部

考核制度以及内部价格体系，下属部门工

作积极性，同时也提高企业整体经济效

益。

当内部银行（或内部结算中心）会计

组织机构设立时，需要企业划小核算单

位，增加核算层次，需在企业内部核算制

下设责任中心或责任部门，并配备专职的

核算人员，建立相对独立的核算制度和在

内部银行分别开设账户，遵照一定的核算

程序进行往来业务的结算和资金运用的

核算及控制。

内部核算机构的两种设计方式：

1、在企业财会部门内部附设结算中心，

它适用于规模小、分支机构少的企业。

2、在企业内部设立内部银行，它适用

于规模大、分支机构多的大、中型企业。

（三）企业内部银行结算（或内部结算

2、供应部门主要核算采购成本、

内部利润、采购费用；

3、生产部门主要核算生产成本、

制作费用；

4、销售部门主要核算货款结算、

销售成本结转、销售费用和内部利润；

5、职能科室主要核算经费；

6、后勤单位主要核算营业外支

出、福利费；

7、其他设计结算范围的事项；

二、内部银行会计岗位职责的设计

1、结算存款岗位；2、资金投放结算岗位；

3、储蓄岗位；4、管理岗位；

第四章 会计科目、会计核算形式的设计

第一节 会计科目的设计

一、会计科目设计的作用与原则

1、定义：会计科目是按经济内容对会计要

素的具体内容进行分类核算的项目，它是

以会计要素的具体内容为基础、按照管理

和核算的要求而设计。

2、会计科目设计的作用：

（1）有利于提供会计信息。（2）为编制

会计凭证提供依据。

（3）为设置会计账簿提供依据。（4）编

制会计报表的基础。

3、会计科目设计的原则及注意事项

（1）统一性和灵活性相结合。（2）

内外兼顾。（3）简明实用。

（4）相对稳定。（5）符合会计电

算化的需要。

二、会计科目设计的步骤

1、根据企业的经济业务，确定《企业会计

准则》规定的会计科目

2、根据企业的经济业务，进行明细分类科

目的设计

3、编写会计科目使用说明及主要经济业务

分录

4、会计科目的修改与补充

三、总分类会计科目的设计

1、总分类会计科目分类的标准：按照企业

经济业务内容，总分类会计科目可以分为

资产、负债、共同、所有者权益、成本、

损益六大类，共计156个会计科目。

（1）资产类会计科目

资产是指企业过去的交易或者事项

形成的，由企业拥有或者控制的，预期会

给企业带来经济利益的资源。

（2）负债类会计科目：

负债是指企业过去的交易或者事项

（3）共同类会计科目：

共同类科目是核算金融企业间业务

（4）所有者权益类会计科目： 所有者权

形成的，预期会导致企业经济利益流出企

业的现时义务。

往来，采用分账制核算外币交易产生的不

同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值

及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，

企业开展套期保值业务套期工具或被套

期项目公允价值变动形成的资产或负债

的会计科目。如：清算资金往来、货币兑

（5）成本类会计科目：成本是制造业为

生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

（6）损益类会计科目：损益是指企业在

一个会计期间内各项收入、各项支出相抵

后的结果。

2、总分类会计科目设计的内容：

（1）资产类总分类会计科目：货币资产类、

存货资产类、应收与预付款项类、投资类、

固定资产类、无形资产类、其他资产类。

（2）负债类总分类会计科目：借款类（应

付债券）、应付及预收类、预计负债类（预

计负债）、其他负债类（未确认融资费用、

递延收益）。

（3）所有者权益类总分类会计科目：实收

资本（或股本）、资本公积、盈余公积、

本年利润、利润分配。

（4）成本类总分类会计科目：生产成本、

制造费用、劳务成本、研发支出等。

（5）损益类总分类会计科目：

①反映营业收入和营业支出的：主营业务

收入、主营业务支出、其他业务收入、其

他业务成本、营业税金及附加、管理费用、

财务费用、销售费用、投资收益、资产减

值损失等。

②反映营业外收入和营业外支出的：营业

外收入、营业外支出、所得税费用等。

四、明细分类会计科目的设计

1、明细分类会计科目的分类标准：一般分

设二、三级，如有特殊需要可以设置四级

明细科目。

2、明细分类会计科目的内容：

（1）按总分类科目核算的内容类别设计

明细科目：如原材料、固定资产、无形资

产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付

款、资本公积等。

（2）按总分类科目的核算对象设计明细

科目：如应收账款、应收股利、其他应收

款、预付账款、应付账款、应付股利、其

他应付款、预收账款等。

（3）按总分类科目来源或支出的用途设

（4）按总分类科目涉及的部门设计明细

科目：如制造费用、周转金。

（5）按总分类科目核算的种类或存放地点设

置明细科目：如原材料、库存商品。

五、会计科目表的设计

会计科目表的设计主要解决会计科目的分

类排列、科目编号及科目使用说明等问

题。

1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流

动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损

益类可按先收入、利得，后费用、损失的

顺序排列等

2.会计科目编号的设计：

要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，

每一符号只代表一个科目；便于记忆；留

有余地 ；

（1）科目数字顺序排列编号法：数字顺

序法、数字分组法

（2）科目十进位数字编号法：数字横线

式、数字定位排列式（现行采用方法）

3、会计科目使用说明的设计：

（1）说明会计科目的核算内容和范围。

（2）说明会计科目基本业务的账务处理

方法。

（3）说明应遵守的账目登记、财产计价或

成本计算与结转的要求。

（4）说明明细核算的要求，指明明细科目

的设计要求及具体核算方法。

（5）其他辅助说明。

4、撰写主要会计事项会计分录举例

第二节 会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证是用来记录经济业务的发生

和完成情况，明确经济责任，并据以登记

会计账簿的书面文件。

（二）会计凭证设计的意义：

1、全面反映经济业务发生和完成情况，

及时准确地提供会计信息。

2、提供登记账簿的合法依据。

3、加强岗位责任制和内部控制的有力保

证

4、开展会计检查和审计工作的重要证

据。

原始凭证的会计检查和审计主要包括两方

面的内容：

1、合法性和合规性审核。2、完整性和

技术性审核。

（三）会计凭证内部控制要点的设计

1、任何一笔经济业务，都必须填制或

取得合法的、真实的、正确的原始凭证，

作为各项经济业务的书面证明和控制依

据。

2、根据需要采用套写方式填制凭证，

即一式几联。

3、重要的会计凭证在使用时按顺序统

一编号。

4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名

或盖章，以明确其应付责任，强化制约关

系。

5、建立复查和核对制度，包括对会计

凭证的复查和其他有关凭证的核对。

6、建立科学合理的凭证传递程序，与

业务处理程序结合起来，使各种凭证在业

务经办部门和人员之间合理的流转。

7、建立严格的印刷、购买、保管、使

用、注销和存档等管理制度。

二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记

账凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭

证保管制度的设计。

1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭

证和记账凭证两大类。

2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设

计，重点是要真实的记录经济业务的发生

过程；3、记账凭证的设计主要是结合业

务特点，对现有的记账凭证格式的选择，

设计重点是对经济业务分类确认、记录和

计量。

三、会计凭证的设计原则：

1、要真实反映经济业务的基本情况。2、要

与经济管理制度相结合。

3、体现内部控制制度的要求4、凭证格式

的设计要简明实用，满足会计管理需要。

四、原始凭证的设计

原始凭证是在经济发生完成时取得或

填制的，用以记录或证明经济业务的发生

（一）要求：

1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证

的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证

的单位（或个人）名称、原始凭证的编号

及填制日期、经济业务内容摘要、经济业

务的实物数量、单价和金额、经办人员的

签名或盖章.2、原始凭证提供的信息。

（二）原始凭证设计的内容：

1、分类：（1）按取得来源：①自制凭

证：一次凭证、累计凭证、汇总凭证。②

外来凭证： （2）原始凭证格式

按反映内容分为：①专用凭证②通用凭

证；

（3）按用途：通知凭证、执行

凭证、计算凭证；

（4）按经济业务类别：反映货

币资金收付业务的凭证、反映购销货业务

的凭证等；

（三）原始凭证设计方法

1、设计原始凭证格式应考虑的因素：

（1）内容位置的安排；（2）凭证外

形、纸张和尺寸尽可能标准化；

（3）尽可能设计和使用套写凭证，

凭证颜色（或质地）加以区别；

（4）设计一式多联凭证时，应注明

各联用途；（5）凭证版式；

2、确定原始凭证的流转程序

（1）设计传递路线；（2）凭证传递程序

应结合业务处理的流程绘制成流程图，使

有关人员能够按照流程图准确地传递凭

证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的

过程；

（3）设计原始凭证在各环节停留的时限；

（4）设计各环节之间原始凭证交接的手

续；

（四）主要原始凭证的设计

1、货币资金业务原始凭证的设

计

（1）货币资金业务主要指企

业的库存现金、银行存款业务。

（2）特点：既有外来原始凭

证，又有自制原始凭证；既有通用凭证，

又有专用凭证；从填制手续看都是一次凭

证。

2、材料采购及入库原始凭证的

设计：

材料采购是生产经营活动的起点，从

业务环节看，主要有材料采购和验收入库

两个环节。

（1）材料采购：订货单、发货单。（2）

入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、

财务核算）、商品入库单、商品验收报告

单（四联：仓库、业务、财务或结算、供

货单位）。

3、产品生产、成本计算及产品入库凭

证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用

分配表、固定资产折旧计算表等。

4、库存商品或商品销售原始凭证的设

计：销售专用发票或增值税专用发票、发

货单。 5、固定资产业务原始凭证设

计。 6、往来结算业务的原始凭证设计。

7、转账、结账业务的原始凭证

设计。

五、记账凭证的设计

记账凭证是指会计人员根据审核后的原始

凭证确认会计分录并作为记账依据的会

计凭证。

（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素

齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于

会计监督；有利于会计人员内部牵制。

（二）记账凭证设计的内容：

1、基本内容：（1）记账凭证名称；

（2）填制日期；（3）编号；

(4）经济业务简要说明；(5）会计科目名称；（6）

表明记账方向的栏次或标记；（7）金额；（8）

所附原始凭证张数；（9）过账标记；（10）会

计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；

收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。

2、其他内容：

（三）记账凭证设计的方法：

1、通用记账凭证的设计：复式设计；

2、专用记账凭证的设计：收付款记账

凭证的设计、转账凭证格式的设计；

3、单式记账凭证的设计：把一项经济

业务所涉及的科目，分别按每个科目的借

方和贷方方向填制不同的记账凭证称为

单式记账凭证。银行采用。

4、汇总记账凭证的设计：汇总记账凭

证是对一定时期的收款凭证、付款凭证和

转账凭证进行汇总形成的试算平衡和登

记总账的会计凭证。

（1）分类汇总记账凭证的设计：汇

总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目

汇总编制的。

5、科目汇总表的设计：

（四）记账凭证传递的设计：会计凭

证的传递原则是定点定时，定人传递，并

同岗位责任制相结合。

六、会计凭证保管制度的设计：

（一）原始凭证保管制度的设计

1、空白原始凭证的保管制度；2、已

入账的凭证保管制度； 3、对误填作废的

凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联

和存根一起保管，不得随意销毁。

（二）记账凭证保管制度的设计；

第三节 会计账簿的设计

一、会计账薄是有一定格式、相互联系的账页，

来序时地分类地记录和反应有管经济业

务，把会计报表和会计凭证有机地联系在

一起。会计账簿包括总账、明细账、日记

账、其他备查账簿。

（一）账簿的设计内容主要包括：

1、明确所要设计账簿的种类和范围；2、

确定账簿的设计原则；

3、制定账簿的设计方法；4、考虑账簿

在使用中的特殊要求

（二）会计账簿的意义：

1、提供全面、系统的会计信息；2、便于会

计分析和会计检查；

3、为编制会计报表提供数据资料；

（三）会计账簿内部控制要点的设计

账薄设计是会计核算形式设计的

核心。

1、适应企业规模和特点；2、适应会计报表

编制的要求；

3、简明实用，便于审核、查阅和保管，

满足业务需要；

4、账簿之间的关系应结合账务处理程

序作全面的考虑

二、会计账簿设计范围

（一）账簿种类的设计

1、账簿按用途分为序时账簿、分类账

簿、备查账簿

（1）序时账簿：按照经济业务发生时间的

先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，

故称日记账

（2）分类账簿：对全部经济业务按照总分

类账户和明细分类账户进行分类登记的

账簿。

（3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类

账簿中未能记载的经济业务事项进行补

充登记的账簿。

联合账簿：将序时账簿和分类账簿结

合在一起的账簿，如日记总账。

2、按账簿的外表形式分为订本式、活

页式、卡片式账簿。

3、账簿按其账页格式不同，分为三栏

式、多栏式、数量金额式账簿

（二）设计账簿的程序

1、设置会计账簿的准备工作。2、设置

账簿与开设账户工作。

三、会计账簿设计原则：

合法性、完整性、控制性、效益性

四、日记账的设计

（一）日记账设计的要求：向专栏设置、账

簿分割方面发展

（二）日记账设计的内容：普通日记账、专

栏日记账、特种日记账的设计

1、普通日记账：可以全面反映一个单

位的经济业务情况，对原始凭证起保护作

用；过账工作量大，如果业务繁多，也不

便于分工记账。

2、专栏日记账：又称多栏式日记账，

在普通日记账中，将经常重复发生的经济

业务所涉及的有关账户，设置一些专栏，

根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，

以减少逐笔过账的工作。减少了过账工作

量；缺点是只能由一人登记，不便于会计

步分离出来的日记账。一般包括：库存现

金日记账、银行存款日记账、采购和销售

日记账等。

五、分类账的设计

（一）分类账设计的要求：

1、结合企业规模和业务特点；2、满

足管理需要； 3、考虑总账和明细账的

关系；

（二）分类账一般格式设计的内容

1、总账格式的设计

（1）三栏式总账；（2）日记总账式；

（3）多栏式总账；

（4）科目对应账户式总账；（5）以

表代账格式；

2、明细账格式的设计

（1）考虑因素：账簿形式；登记方式；

简化实用。

（2）格式：三栏式（基本格式）、数

量金额式、多栏式（又称分析式，包括借

贷式、合计式两种）

六、备查账的设计

1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入

固定资产

2、账外财产登记簿：一次性摊销的低值易

耗品

3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行

情况、固定资产使用情况等

第四节 会计核算形式的设计

一、会计核算形式概念与设计意义

（一）会计核算形式是指会计核算中，以账

簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、

记账方法和记账程序有机结合的形式，或

称会计核算组织程序。

（二）会计核算形式设计的意义

1、有利于会计工作程序的规范化，保

证会计信息质量。

2、有利于保证会计信息的可靠性，保

证会计工作有序进行。

3、减少不必要的会计核算环节，提高

会计工作效率。

二、会计核算形式设计原则

1、集中统一性与实际情况相结合

2、会计核算与经营管理相结合

3、合理简化手续与保证会计信息质量相结

合

三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的依

据和方法不同。

1、逐笔记账型核算形式：记账凭证不需要

经过汇总直接据以登记总账。一般适用于

经营规模不大，业务较少的小型企业。

（1）记账凭证核算形式（2）日记总账核

算形式

2、汇总记账型核算形式：记账凭证需要经

过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证

登记总账。

（1）凭证汇总核算形式：一般适用于经

济业务较多的大中型企业。

①科目汇总表核算形式。②汇总记

账凭证核算形式。

（2）账簿汇总核算形式：

①多栏日记账核算形式：根据多栏式

日记账和转账凭证登记总账，适用于收付

款业务较多，转账业务较少的大中型企业

和单位。

②凭单日记账核算形式：适用

于经济业务多、会计人员分工细的大型企

事业单位。

3、记账凭证核算形式与日记总账核算形式

的异同点：

（1）不同点：总账的设置与登记方法不

同，日记总账核算形式需设置一本既序时

又分类的联合账簿——日记总账。

（2）相同点：①记账凭证都不需要汇总，

直接据以登记总账；②记账凭证的设置相

同；③会计核算形式步骤相同。

4、凭证汇总核算形式的异同点：

（1）相同点：记账凭证都是汇总之后再

登记总分类账。

（2）不同点：①科目汇总表记账凭证既

可设计通用的，也可分别设计专业的收、

付、转记账凭证，而汇总记账凭证核算形

式必须分别设计收、付、转记账凭证；

②科目汇总表只设计一种汇总凭证——

科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收

款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证

③凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总

后不反映账户间的对应关系，后者是分类

汇总，汇总后的账户对应关系清晰；

④前者汇总起来较为简便容易，后者汇

总时较为复杂、难度大。

四、会计核算形式的比较与选择

（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素：

1、企业经营规模；2、经济业务特点；3、

会计机构和人员分工；4、会计核算手段；

（二）会计核算形式设计的改进与创新（应

注意的问题）：

1、会计核算形式组合应用的设计

（1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核

算形式的设计：适用于收付款业务和转账

业务都较多、规模较大的企事业单位。

多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核

算形式的步骤：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编

制收、付、转凭证；

②根据收款凭证登记库存现金和银行

存款的收入日记账，根据付款凭证登记其

支出日记账；

③根据收、付、转凭证，并参考原始

凭证及其汇总表登记明细分类账；

④根据库存现金、银行存款收入、支

出日记账有关专栏的合计数登记总账；

⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇

⑥根据总分类账和明细分类账的资料

2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形（

科目汇总表兼转账日记账会计核算形

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编

②根据收、付款凭证登记库存现金和

③根据转账凭证登记转账日记账，并

④根据原始凭证、原始凭证汇总表和

总转账凭证，据以登记总账，同时，核对

总分类账和明细分类账是否相符；

⑤根据现金收付和银行存款收付款凭

证定期编制科目汇总表。

⑥根据科目汇总表和转账日记账汇总

数登记总分类账

⑦将总分类账与序时账和明细分类账

2、会计凭证的修改或创新设计

（1）汇总原始凭证；（2）以部分原始

3）不逐笔编制记账凭证，而编制简易记（

3、会计账簿的修改或创新设计

（1）从记账凭证与日记账的关系方面寻

①设计一式两份的套写记账凭证；

（2）从日记账与总分类账的关系方面寻

进行核对

⑧根据总分类账和有关明细分

类账编制财务报表

凭证代替记账凭证；

账凭证或累计记账凭证，以简化登账工作

量；

求修改或创新设计；

②套写日记账；

求修改或创新设计；

（3）从总账与明细账的关系方面

寻求修改或创新设计

第五章 货币资金业务会计制度的设计

第一节 货币资金业务会计制度设

计概述

一、货币资金的概念与特点

（一）货币资金：是以货币形态存在的资金，

包括：库存现金、银行存款和其他货币资

金。

（二）货币资金业务的特点：1、业务

发生频繁；2、业务涉及范围广；

二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求

（一）货币资金业务会计制度设计的目标

1、保证货币资金的安全性和完整性；

2、保证货币资金的合规性和合法性；

3、保证货币资金业务会计核算资料的

准确性和可靠性；

4、保证货币资金业务结算的及时性和

正确性；

（二）货币资金业务会计制度设计的要求：

1、合法性2、规范性3、效率性4、

及时性

第二节 货币资金业务内部会计控

制制度的设计

一、职责分工控制制度的设计

（一）货币资金业务的不相容岗位：货币资

金支付的审批与执行；货币资金的保管与

盘查清点；货币资金的会计记录与审计监

督。

（二）对出纳人员的要求

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管

和收入、支出、费用、债权债务账目的登

记工作；2、配备合格会计人员办理货币

资金业务，定期进行岗位轮换；3、企业

关键财会岗位，可以实行强制休假制度，

并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮

换；

二、授权审批控制制度的设计

1、支付申请；2、支付审批；3、支付

复核；4、办理支付；

三、货币资金核算控制制度的设计

（一）库存现金的会计控制制度设计（二）

银行存款的会计控制制度设计

（三）票据及有关印章的管理

四、货币资金监督检查制度的设计

1、货币资金业务相关岗位及人员设置

情况：不相容岗位混岗现象

2、货币资金授权批准制度执行情况：

手续是否健全；越权审批行为

3、支付款项印章保管情况：是否全部印章

一人保管

4、票据保管情况

第三节 货币资金业务核算规程的设计

一、货币资金收入业务原始凭证的设计

（一）收据的设计；（二）代垫费用结算清

单的设计；

二、货币资金支出业务原始凭证的设计

（一）库存现金支出凭证的设计；

1、医药费报销单的设计；2、定额备

用金制和报销单的设计；

（二）支票结算登记簿的设计；

（三）应付凭单的设计：封套型

三、货币资金业务处理程序的设计

（一）出纳部门收现程序的设计

1、出纳部门收取现金的业务流

程

（1）由业务部门开出一式两联收款

通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。

（2）由出纳员根据收款通知收取现

金，编制收据一式三联，其中一联给客户，一联

留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记

账后送交会计部门登账。

（3）定期进行账账核对。

2、出纳部门收现业务流程的控制要点

（1）开票人和收款人相分离

（2）库存现金日记账和明细账分别

由出纳员和会计员登记和保管

（3）定期进行收款通知单、库存现

金日记账和明细账核对

（二）零星费用报销付现程序的设计

1、零星费用报销付现的业务流程

（1）先由支出费用的业务部门有关

人员根据原始凭证 （如车船费、住宿费收据、

就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核

后送交会计部门；

（2）经会计主管审核同意后交出纳

员付款；

（3）将报销单送交会计部门据此登

账。

2、零星费用报销付现业务流程的控制

要点

（1）费用报销必须要有原始凭证，

以保证报销费用数额的真实和正确

（2）费用报销前，必须由业

务部门主管和会计部门主管审核批准，再

授权出纳办理费用支付。

（3）定期进行帐帐核对

（三）支票付款签发程序的设计

1、支票付款签发的业务流程

（1）业务部门将外单位收款通知或

自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。

（2）会计部门经审核后交出纳部门

支付。

（3）出纳员签发支票并在支票登记

簿上做好记录。

（4）出纳部门和会计部门根据支票

回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。

2、支票付款签发业务流程的控制要点

（1）付款前由业务部门和会计部门

主管审核

（2）签发的支票做备查记录

（3）签发支票的印鉴由会计主管保

管

（4）银行存款日记账与相关账簿核

对相符。

第六章 存货业务会计制度的设计

第一节 存货业务会计制度设计概

述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出

售的库存商品或商品、处在生产过程中的

在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗

用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、

库存商品、商品（可供销售的物品）、周

转材料。

周转材料：是指企业能够多次使用、逐

渐转移其价值仍保持原有形态不确定认

为固定资产的材料，如包装物和低值易耗

品。

2、存货的基础设计工作

（1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标

准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四

（2）存货的计量

a存货成本的初始计量：采购成本、

（3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、

号定位法（仓库号、料架号、层号、位号

或区号、点号、排号、位号）

加工成本、其他成本

b存货成本的后续计量：发出存

货成本的确认，先进先出法、加权平均法、

移动加权平均法、个别计价法等。

c存货成本的期末计量：在资产

负债表日，按照成本与可变现净值孰低计

量。

和支出后，都要计算出结存数。这个结存

数又可分为实物数量的、金额的、实物数

量与金额的三种不同方式。

账分管的内部牵制制度外，还要加强各部

门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，

除认真清点全部存货实存数外，还应抽查

若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本

期购入，减去本期耗用数或销售数，其结

存数是否等于本期盘存数。

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出

售；2、存货是有形资产

3、存货是流动资产；4、存货具有时效

性和发生潜在损失的可能性；

（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付

款、验收入库、保管和发放等环节

二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用

信息；2、保证存货的安全；

3、控制存货的流动；4、监督、落实

存货的经营责任；

5、加速存货资金周转，考核存货的经

济效益；

（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保

护实物财产的安全；

2、正确反映各种存货增减变动和结存

情况，保证企业生产活动的正常进行；

3、正确计算物化劳动，考核存货资金

以及防止存货超储积压；

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离；

2、询价人员与确定供应商人员分离；

3、采购合同的订立人员与审核人员分

离；4、采购、验收人员与相关

会计记录人员分离；5、付款的

申请、审批人员与执行付款人

员分离。

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度；

2、请购与审批控制设计:（1）

建立采购申请制度（2）加强采购业务的

预算管理；

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度；2、

根据采购物资及其供应情况确定采

购方法；

3、掌握有关供应商信誉、供货

能力； 4、严格执行验收制度；

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

（1）建立健全预付账款和定金的

授权批准制度，加强预付账款和定金的管

理；（2）加强应付账款和应付票据的管

理，由专人按照约定的付款日前、折扣条

件等管理应付账款；（3）建立严格的退

货管理制度，对退货条件、退货手续、货

物出库、退货货款回收等作出明确规定，

及时收回退货货款；（4）定期与供应商

核对应付账款、应付票据、预付账款等往

来款项。如有不符，应当查明原因，及时

处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制

和职责分工两部分内容

授权控制：是指对各种存款的收、发，

根据其重要程度，指定有关的负责人审核

批准，严格把关，确保存货的安全完整和

合理使用，使存货的保管责任与使用责任

分离。

职责分工：是指对于存货的请购、采购、

验收、记账、保管、请领、审批、发放，

必须由不同的人员担任，不能由一人包

办，要实行钱、账、物分管，以便相互牵

制、相互制约，或减少差错。

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制

度

1、存货的分类和编号；2、存货的计量

与记录；

3、存货的计划和管理

（1）对各种存货要实行计划管理；（2）

按规定办理存货的收、发手续；

（3）妥善保管；（4）对于委托外单位

加工的存货管理；（5）建立存货的稽核

制度；

（三）采用永续盘存制度

由于永续盘存制对各种存货的

增减变动都要在会计账薄上作连续的记

录，能够从账面上随时掌握各种存货的结

存数量和金额，并用账面结存数和实物盘

点的结果相对照，揭露财产管理中的问

题，从而形成一种牵制关系。这种关系具

位或得到授权部门的负责人员组成盘点

小组，以确保盘点结果的客观、准确。

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度：1、存货

的残损变质；2、存货的积压呆滞；

（七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

采购业务凭证：材料采购计划、订货合同、

请购单、入库通知单、收料（货）单、退

料（货）单、收料溢缺报告单。

1、采购计划编制的步骤：（1）确定各

种物资的需要量；

（2）确定工作物资的储备量和核定

储备资金定额；（3）编制采购申请计划

表；

2、订货合同：定期订货合同、一次性

订货合同、协议性订货合同；

（1）对重点控制的物资一般可以实

行两种订货方式：定期订货、定量订货；

（2）设立供应合同备查簿或登记卡

片；

3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、

供应部门、财会部门、统计部门），采购

频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编

制“收料凭证汇总表”

5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、

供应部门、财会部门等

（二）各种凭证传递程序的设计

1、指定专人填制有关凭证；2、不能由

一个部门（或人员）完成凭证的所

有必要手续； 3、不相容职务分离；

4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：1、日常采购计划编制、合

同签订程序设计；2、临时采购申请程

序设计；3、材料采购、验货、付款程

序设计；4、退货及折让程序设计；

1、日常采购计划编制、合同签订程序

设计；

（1）日常采购计划编制、合同签订

处理程序；

①供应部门根据生产计划部门的

各种生产计划编制采购计划；②采购计划

经审核批准后与供货单位签订采购合同；

③财会部门根据采购计划、采购合同编制

财务收支计划；

（2）日常采购计划编制、合同签订

流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签

订采购合同；②会计部门参加采购合同的

会签；

2、临时采购申请程序设计

（1）临时采购申请处理程序：①请购

单位编制请购单交供应部门；②供应部门

编制临时采购计划，经审核同意后通知采

购员进行采购；③通知财会部门以备货款

结算；

（2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理；②

会计部门监督临时采购计划的实施；

3、材料采购、验货、付款程序设计

（1）材料采购、验货、付款处理程

序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运

单和提货单经银行寄往购货单位；②购货

单位财会部门收到寄来的单据，将其送交

供应部门，供应部门审核合同后据此编制

收货单，通知仓库准备收货，另将提货单

交企业运输部门提货；③财会验收后登记

保管卡，并将签收的收货单交送供应部

门；④供应部门将收货单与合同再次审核

无误后，将供货单位的发票、代垫运单以

及收货单一并送财会部门；⑤财会部门对

照合同副本进行审核无误后，授权出纳办

理货款结算，出纳付款后在发票上加盖

“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并

归档。

入库后才支付货款；③定期进行账账、账

卡和账实核对；

4、退货及折让程序设计

（1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填

制“请购单”；②由采购部门填制“订购

单”或其他契约；③由检验部门验收并编

制验收报告；④储存部门对照验收报告收

料入库，如有差异应报告给会计部门；⑤

会计部门比较购货订单、验收报告及卖方

发票，发票经核准后付款；⑥凭证移送出

纳处付款；

（2）退货及折让流程的控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解

决；②由采购部门编制退回及折让通知

单，分送有关部门，作为处理依据；③送

交会计部门的通知单，可作为冲减应付账

款的凭证。

二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、

自制材料交库单、产品入库单、收料汇总

表、领料单、退料单、销售材料发料单、

委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘

盈盘亏报告单等。

1、领料登记表

（1）多次使用，适用于经常领用的损耗

2、限额领料单

（1）多次使用，适用于有消耗定额的材

3、收发料汇总表：会计部门编制

（1）收料汇总表收料汇总表由会计部门

性材料；

（2）一式三联：领料部门、仓库

留存、会计部门；

料，主要有原材料及主要材料，一单一料、

一单多料；（2）由供应部门和仓库编制，

一式三联，领料部门、仓库、会计部门；

根据已经审核的收料单、自制材料和废料

的材料交库单、委托加工收料单等，在月

终加以整理，整理时按材料类别和 有关

账户归类汇总编制。（2）发料汇总表：

发料汇总表由会计部门根据已经审核的

领料单、限额领料单、委托加工发料单、

销售材料发料单等，在月终加以整理，整

理时按材料类别和有关账户归类汇总编

制。（3）存货收发结存表（库存月报表）：

按仓库编制，按期交会计部门分析和对账

4、材料吊卡；

5、盘点报告：定期、不定期；

6、报废单。

（二）储存业务主要处理程序设计：收

料程序和发料程序

1、材料发料业务处理程序

（1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后

到仓库领料；②仓库发料后登记材料保管

卡，并将领料单相应联次交领用部门和供

应部门；③供应部门根据领料单登记材料

明细账，月底根据材料明细账编制材料库

存月报；④会计部门根据领用部门和供应

部门送来的领料单进行核对，无误后编制

材料发出汇总表；

（2）材料发料业务处理流程的控制点

①材料领用审核、发放和记账分管；

②会计部门对来自领用部门和发料部门

的领料单进行核对，从而保证领料的真实

性和正确性；③定期进行账账、账卡、账

实和表表核对；

2、委托加工材料发料程序

（1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工

（2）委托加工材料发料业务流程的控制

①委托加工材料领用、运输、发放

3、委托加工材料完工验收、付款程序

材料领料单，通知本企业运输部门办理领

料及运输；②材料仓库发料、运输部门领

料后送往外加工单位并取得外单位签收

证明；③供应部门根据委托加工领料单登

记材料明细账；④月末，生产计划部门、

运输部门和供应部门分别将委托加工领

料单送至会计部门，会计部门经核对后登

记材料发出汇总表上的委托加工材料发

出数，并登记有关总账和明细账；

点

和记账分管；②财会部门分别从不同部门

核实委托加工材料请领、实领和实发数量

的一致；③定期进行账账、账卡、账实和

表表核对；

（1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位

寄（转）来加工费发票，供应部门将其与

原留存的委托加工领料单合在一起，并编

制委托加工材料收料单；②材料仓库收料

后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；

③供应部门核对无误后，通知会计部门付

款，登记材料明细账；④会计部门审核付

款凭证无误后，授权出纳员办理付款结

算；⑤供应部门和会计部门定期分别编制

库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账

账和账实核对。

（2）委托加工材料完工验收、付款业务流

程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证

加工材料品种、规格和数量的正确性；

②对委托加工材料进行入库检验，并核

对加工发票和发料单；

③对加工费用进行审核；

①领用部门提出领用申请，经本部门的

主管审批后交供应部门；②供应部门根据

低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，

如批准，则开具领料单授权仓库发放；③

仓库发放后及时登记卡片；④通知供应部

门和会计部门入账；

（2）低值易耗品发放业务控制点

①领用必须经过审批；②设置登记簿，

加强对在用低值易耗品的管理；③定期进

行账账、账卡、账实核对。

第七章 投资业务会计制度的设计

第一节 投资业务会计制度的设计概述

一、投资的概念和特点

（一）概念：

1、投资是企业单位为了通过分配来增加财

富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其

他单位所获得的另一项资产。

2、分类：

(1）按照投资者的意图：

①以公允价值计量且其变动计入当前

损益的金融资产：交易性金融资产

交易性金融资产：能够随时变现并且持

有时间不准备超过一年（含一年）的投资。

如：短期债券投资、短期股票投资、短期

其他投资。

②持有至到期投资：符合到期日和回收

③可供出售金融资产：初始确认时即被

④长期股权投资：持有时间超过一年

金额固定或可确定，且企业有明确意图和

能力持有至到期的非衍生金融资产。如：

企业从二级市场购入的固定利率国债、浮

动利率公司债券。

指定为可供出售的非衍生金融资产以及

除下列各类资产以外的金融资产：a、贷

款和应收账款b、持有至到期投资c、交

易性金融资产。如：企业从二级市场购入

的，有报价的债券投资、股票投资、基金

⑤投资性房地产：为赚取租金或资本增

值，或两者兼有而持有的房地产。

(2）按投资目的：

①交易性金融资产。②持有至到期投

资。③长期股权投资。

（二）投资业务特点：

1、一般特点：

①能为企业带来未来经济利益，可以直

接或间接的增加流入企业的现金或现金

等价物； ②收益与风险并存；

③投资资产的流动性较强，极易成为舞

弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐

蔽性； ④投资资产的价值变化较大，

容易发生计价不当和财务处理出现弊端

等问题。

2、交易性金融资产和可供出售金融资产的

特点

（1）相同点

①变现能力强；

②能够在公开市场交易并且有明确市

价，近期内出售，回收金额不固定或不可

确定；

③持有资金作为剩余资金的存放形式，

并保持其流动性和获利性；

④投资目的是为了利用生产经营过程

中的暂时闲置资金获得一定的收益；

（2）不同点

会计核算上可供出售金融资产取得时

发生的交易费用计入初始入账金额，后续

计量时公允价值变动计入所有者权益；而

交易性金融资产取得时发生的交易费用

计入投资收益，后续计量时公允价值变动

计入当期损益。

3、持有到期投资的特点：

（1）到期日固定，回收金额固定或可确定；