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浅议《企业会计制度》(全文)

更新时间:2023-11-12 13:22:15 阅读: 评论:0

国家投资-郑知道了

浅议《企业会计制度》(全文)
2023年11月12日发(作者:最美是家乡作文)

浅议《企业会计制度》

[ ]财政部颁布的统一企业会计制度增加了会计原则,很好

地实现了会计准则与会计制度的协调和整合,并将计提资产减值

准备增加到8项,会计报表中部分项目的列示方法和附表种类也

有变化。

[ 财政部于20001229日正式颁布的《企业会计

制度》20XX11日起首先在股份有限公司范围内执行,

同时选择部分国有企业试行,并且鼓舞其他非国有企业先行实施。

颁布《企业会计制度》的重要意义

随着我国改革开放的深入,尤其是国有企业的改组、改制,

综合经营、跨国经营的企业集团产生,各类新型企业和企业新兴

业务的不断出现,社会各界及有关部门要求企业提供更加可靠、

真实可比的会计信息;现代财务会计包括会计确认、会计计量、

会计记录和会计报告的统一体,它需要在一个统一的会计制度中

予以完整地规范。统一性是会计信息可比性前提,原行业会计制

度虽然做到了在同一行业、某一组织形式企业内的会计核算统一

性,但不同行业、不同组织形式企业之间会计核算缺乏统一规范,

从而降低了会计信息可比性的程度。《企业会计制度》不再分行

业和组织形式,从会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务

报告的编制等方面对所有企业的会计核算作出了统一的规定,

到了全国范围内企业会计核算指标的可比性。对GJ来说,有利

于对宏观经济的监管和调控;对企业治理者来说,有利于在统一

1

的确认、计量尺度下反映企业经营业绩和治理效率;对投资者和

债权人来说,在很大程度上消除了因会计制度不统一而给选择权

益投资和债权投资对其产生的不便,有利于投资决策。《企业会

计制度》的公布,对于规范我国企业会计核算行为,真实完整地

反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,提高企业的会计信

息质量具有深远的意义。

新制度在以下几个方面取得了突破

1 注重资产的质量。《企业会计制度》要求企业计提资产减

值准备,将虚拟资产排除在资产负债表之外,并在《股份有限公

司会计制度》计提的四项准备的基础上,增加了固定资产减值准

备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、托付贷款减值准备。

《企业会计制度》规定,企业应定期或者至少于每年年度终了时,

计提资产减值准备,并且对计提资产减值准备时的会计处理作出

了规定。如:计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、托付

贷款减值准备时,会计核算其借方记“投资收益”科目,贷方分

别记入“短期投资跌价准备”“长期投资减值准备”“托付贷款

减值准备”。在应收及预付账款、存货计提减值准备时,借:“治

理费用”科目,贷:坏账准备(存货跌价准备)。值得注意的是,

《企业会计制度》在第五十三条特别规定:“企业的预付账款,

如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、

撤销等原因无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额

转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应

1

收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,

应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备,可见计

提坏账准备的范围得到了扩展。在固定资产、在建工程、无形资

产的计提减值准备时,借方都记入”营业外支出“,贷方记入相

应的减值准备。为防止企业利用八项资产减值准备粉饰会计报表,

人为操纵利润的空间,《企业会计制度》规定:企业在进行会计

核算时,应当遵循慎重性原则的要求,不得多计资产或收益、

计负债或费用,但不得计提秘密准备。“这是对滥用慎重性原则

进行利润操纵行为予以规范。

2 正确处理了准则与制度的关系,实现了二者的协调和整合。

GJ统一的会计核算制度包括会计准则和会计制度,其中,会计

准则侧重于会计要素的确认、计量、报告等会计政策方面,会计

制度则更多侧重于会计科目、记账方法、编报程序等会计记录方

面。《企业会计制度》并不局限于对会计核算的说明,还将会计

准则较好地融入其中,实现了准则和制度功能组合,从而使会计

准则更容易理解和执行,使会计处理更加统一规范。特别是在制

度中纳入了我国已出台并经过实践证明是比较成熟的十几项具

体会计准则和暂行规定的有关内容,较好地实现了准则与制度的

协调和整合,使我国会计在服从并服务于GJ经济转轨的同时找

到了一条实现自身的可行之路。当然,会计准则和会计制度之间

既有联系又有区别的两种规范。根据我国的国情,在今后一个相

当长的时期内,两者将长期并存、互补互融、各有侧重,相得益

1

彰。

3 会计核算方法在《企业会计制度》中得到体现。改变了以

往对短期投资的收益确认作法,将取得的现金股利和利息冲减短

期投资账面价值,幸免短期投资价格波动引起的年度间损益波动。

在借款利息资本化方面,为保证固定资产入账价值的真实性和可

比性,规定“以固定资产达到可使用状态”为借款利息终止资本

化的时间,改变了过去借款利息“在固定资产尚未交付使用或已

投入使用但尚未办理竣工决算前发生,应当计入固定资产价值;

在此之后发生的,应当计入当期损益”的做法,有效地防止了少

数企业为减少借款利息对当期损益的影响,增加当期利润,迟迟

不办理固定资产竣工决算手续现象。在债务重组与非货币性交易

方面,统一会计制度淡化了原准则中非现金资产“公允价值”

念,而是运用“账面价值”,并将重组债务产生的差额计入资本

公积,而不计入当期损益,幸免了过多的调账,在一定程度上扼

制了利用债务重组和非货币性交易进行利润操纵行为。另外,

分考虑市场因素变化对资产价值的影响,考虑企业所处的具体商

业环境,同意企业根据所处具体商业环境灵活地选择适合自身的

会计政策,充分揭示企业所面临的市场风险,将符合实绩确认条

件的或有事项产生的义务确认为实绩,并在会计报表附注中充分

披露。《企业会计制度》在许多方面给予了会计人员处理经济业

务更多的自主权。如第20条规定,企业“领用或发出的存货,

按照实际核算的,应当采纳先进先出法、加权平均法、移动平均

1

法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。”但哪一种方

法更适合企业的实际情况,更能公允地反映企业的盈利能力和资

产状况。则要依赖于会计人员的职业推断。

4 增加了新的会计原则。从会计反映职能看,会计必须反映

经济实质,而不是简单地反映经济形式。从现有的会计准则看,

不论是资产减值的确认,还是收入确认的方法都证明了实质重于

形式。新《企业会计制度》将实质重于形式列入会计核算的基本

原则,规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资

产进行检查。并根据慎重性原则的要求,合理地估量各项可能发

生损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”“企业

应当按照交易事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照

它们法律形式作为会计核算的依据,”从而增加了会计核算的决

策使用价值。在会计核算中,可能遇到一些经济实质与法律形式

不相一致的事项。例如:融资租入的固定资产,在租期未满之前,

从法律形式上讲,所有权并没有转移给承租人,但是从经济实质

上讲,与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,

租人实际上也能行使对该项固定资产的操纵。因此承租人应该将

其视同自有固定资产一并计提折旧和大修理费用。以前的会计制

度有此规定,但没有明确提出是遵循实质重于形式原则。遵循实

质重于形式原则,体现对经济实质的尊重,能够保证会计核算信

息与客观经济事实相符。

5 对会计报表中部分项目的列示方法和附表的种类作了修

1

改。增加了对外提供的会计报表现金流量的编制方法有所变化。

对会计报表部分项目的列示方法作了更改。资产负债表中各备抵

账户的列示方法有了较大的改动,仅将固定资产减值准备单独列

项,其他减值准备均与备抵减科目合并反映。简化了现金流量表

的编制工作。减少了现金流量的项目。经营活动的现金流量由

12项减为7项;投资活动产生的现金流量由9项减为7项;筹

资活动产生的现金流量由11项减为6项,大大简化了增值税等

项目的列示。如:“收到的增值税销项税额”原来单独列项,现

在并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目;原来支付的增

值税款单独列示,现将其中的增值税进项税额并入“支付的各项

税费”项目,支付的所得税也并入“支付的各项税费”项目。补

充资料中取消了“增值税增加(或减少)”项目。现金流量表原

“附注”改为“补充资料”,并要求在补充资料中,将计提的各

项减值准备,长期待摊费用摊销,待摊费用减少,预提费用增加

调节净利润,从而确定经营活动产生的现金流量,这样,项目的

列示更清楚,更易于操作。

增设了会计报表的附表。对资产负债表增设了“资产减值准

备明细表”;将利润表的附表———“分部营业利润和资产表”

改为“分部报表(业务分部或地区分部)主要对营业利润合并、

资产总额、负债总额进行报告。

1

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浅议《企业会计制度》(全文)

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