审计学实验报告

实

验

报

告

课 程 审计学

班 级 1202会计

学 号 *********

姓 名 付早霞

实验项目数 四

年 月

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

实验 （实验项目序号）

审计学

课程实验报告 实验地点： 二教501

实 验

名 称

姓 名 付早霞 学号 121108057 成绩

审计实训题 指 导 教 师 郭瑛 实验时间 星期六

一、 实验、训练目的

课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如

此，它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过《审计学》课程

实习，不仅能够熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用。除此之

外，在实习时过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培

养同学之间团结互助和讨论学习的精神。其实这也正应了 “实践是检验真理的唯一标准”

这句话，我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去，才能真正掌握好

这门课的知识。

二．实验预习（含实验原理及设计过程等）

1 .了解资产负债表审计的内容和运用资产负债表的审计程序。

2.了解利润表审计的内容和运用利润表的审计程序。

3.了解主营业务收入、应收账款二个项目的审计程序。

4.了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目的审计程序。

5.熟练运用存货成本的审计程序，并对存货进行分析性复核。

6.熟练运用现金、银行存款二个项目的审计程序。

三．实验、训练内容

了解被审计单位经营及所属行业的基本情况

2．执行分析性复核程序

3．初步评价重要性水平

4．考虑审计风险

5.对重要认定制定初步审计策略

6．了解被审计单位内部控制

7．进行控制测试及评价控制风险

8．确定检查风险及设计实质性测试

四、实验、训练过程（含实验步骤、测试数据、实验结果等）

（一）准备阶段

1.了解被审单位的相关情况，签订审计业务约定书；

2.编制审计计划，执行分析性复核程序，根据自己的审计任务，重点执行资产负债表的纵向

趋势分析，综合其他成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风险对重要认定制定初步审计

策略；

3.进行内部控制测试及评估控制风险，根据自己的审计任务，重点审计生产循环审计的内控

测试，编制该项内控测试工作底稿，对相关内部控制的可信赖程度及控制风险作出评价，为

实质性测试作好准备，并得出审计结论；

（二）实施阶段

1.对投资循环进行实质性测试，重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试；

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2.首先确认上述项目是否存在，是否归被审计单位所有，是否在资产负债表和损益表中得到

恰当披露；然后核查明细账和总帐，确认上述项目的增减变动是否正确记录；接着对所抽查

的凭证核对，确认计价及会计处理是否正确；最后对测试结果作出审计结论

在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对

AB 公司2009年的年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析，营业收入减少了

9680，净利润减少了467，净资产减少了395.实验三，四是因为科目记录的错误导致公司的

报告错误。

（三）报告阶段

与其他成员共同帮助项目经理进行汇总整理，完成审计差异调整表和试算平衡表

（四）试验归档阶段

撰写试验报告

五、数据分析、实验结论与讨论

1.实验二中营业收入负增长25%，营业成本节约了27%，利润总和下降了42.8%，所以看得

出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销售方面的因素。

利润总额下降了428%及净利润下降了467%，所以要关注其他费用对利润的影响

2.还有应收账款上升了17%。毛利率是21%，可能有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和的4%

毛利，

3.实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确，就导致很多责任落实不到位，资金浪费，

贪污的嫌疑。

4.实验四中对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，还有费用的不

正确记录也要及时改正。

结论与讨论：

（一）、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。

这点让我体会特别深，首先要先了解被审计单位，了解其基本业务。避免在审计工作过程中

胡子眉毛一起抓。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序

的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。

（二）、细节之处别忘了填写

在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验时总是会看到

自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的，到后面总结一个经验

就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被扣分。

（三）、填写审定表的注意点

首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审

计发生的每笔业务。其次审定表不是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时

就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入，报表期末数根据未审会计报

表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，

举个例子说，现金和银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过

入。最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。

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六、心得体会

审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效

益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。

经过审计实验课程的学习，老师组织进行了为期一周的实训课程。通过这段时间的

实训，使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。

这一周，通过对审计案例的学习和分析，掌握审计工作的一些具体的内容。在实验

中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题的解决，巩固了以前所学知识。在实验中让我们

感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们的细心，还有就是团结合作的精

神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。审计报告的实验，让我了解审计报告的意义和

种类，基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。

每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我对平时学习的理论知

识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以

综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，

我深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做

的时候突然间觉得真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，

这一点是我必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促我在学习的过程中不断的完

善自我。

虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅，它不但极大地加

深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在

课堂上所根本没法学到的东西，这对于我的学业，乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远

的。经过这次审计实训，我明白了很多事情，使我更认真的学习。为了适应社会，我要不断

的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！

七、教师评语

教师签名：

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

审计案例

资料：某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托，于2010年2月1-10日对AB

公司2009年的年度报表进行年度报表审计，相关的业务如下：

实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制

（一）分析性测试工作底稿

要求：完成表2-1中的③栏和④栏

表2-1 横向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1

会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

会计报表 2008年 2009年 2009年比2008年增长 说 明

项 目

已审数 未审数 金额 %

  =- =/

38 019 28399 营业收入

同比负增长

-25%

同比成本降低营业成本

-27%

同比降低-20% 7 685 6 159 营业利润

同比降低利润总额

-428%

-9680 -25

-8080 -27

-1526 -20

-1327 -428

-1294 -467

-3828 -17

3641 17

4246 19

2898 6

1891 4

2530 3

1457 3

29 842 21 762

310 -1 017

净利润 同比降低

277 -1 017

23 034 19 206 同比降低-17% 存货

-467%

续表

应收账款 21 847 25 488 同比上升

速动资产 同比上升，流

22 661 26 907 动较快，资金

运作较好19%

流动资产 52 125 55 023

流动负债 50 088 51 979

流动资产净额 82 837 85 367

固定资产 45 354 46 811

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在建工程 1 822 1 036

资产总额 82 837 85 367

负债总额 63 351 66 276

实收资本 13 421 14 053

净资产额 19 486 19 091

-786 3

2530 3

2925 5

632 5

-395

-2

注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。

要求：完成表2-2中的⑤栏和⑥栏

表2-2 资产负债表纵向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2

会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

2008年 2009年 说 明

会计报表项目 已审数 % 未审数 %

    =-

流动资产 52 125 62.9 55 023 64.4 1.5

长期投资 554 0.7 554 0.7

固定资产净额 27 857 33.6 27 358 32.1

在建工程 1 822 2.1 1 036 1.2

递延资产 479 0.7 1 258 1.5

无形资产 0 0 111 0.1

资产合计 82 837 100 85 367 100

流动负债 50 088 79.1 51 979 78.4

长期负债 13 263 20.9 14 297 21.6

负债合计 63 351 100 66 276 100

增减数

(%)

0

-1.5

-0.9

0.8

⑥2009年度未

审会计报表

0.1

0

-0.7

0.7

0

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实收资本 13 421 68.9 14 053 76.1

其他权益 6 065 31.1 5 038 23.9

权益合计 19 486 100 19 091 100

7.2

-7.2

0

注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。

要求：完成表2-3中的③栏和④栏

表2-3 比率趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽

日期：2010/2/3 索引号：G10-3

会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

比率指标 计算公式 ④说明

流动资产/流动负债 1.04 1.06

速动资产/流动负债 0.52 0.62

负债总额/资产总额 0.76 0.78

2008年 2009年 增减数

  =-

偿债能力比率

1、流动比率

2、速动比率

财务杠杆比率

1、负债比率

0.211 9 0.212 0 资本额/负债总额

1.11 0.62 -0.49

1.30 1.03 销售成本/平均存货

1.87 1.2 销售成本/平均应收账款

0.47 0.34

0.008 -0.036 利润总额/营业收入

0.014 -0.053 净利润/平均净资产

0.003 -0.012 净利润/平均总资产

-0.27

-0.67

-0.13

-0.044

-0.067

-0.015

0.02

0.01

0.02

0.0001

(税前利润+利息支出)/利息

2、资本对负债比率

3、利息保障系数

经营效率比率

1、存货转周率

支出

2、应收账款周转率

3、总资产周转率

获利能力比率

1、销售利润率

2、资产报酬率

3、总投资报酬率

注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。

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2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。

3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。

要求：根据上述内容，完成表2-4

表2-4 分析性测试情况汇总表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4

会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

测试项目 重要事项说明

1， 营业收入负增长25%，营业成本节约了27%，利润总和下降了

42.8%，所以看得出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销

横向趋势分析表

售方面的因素。

2， 利润总额下降了428%及净利润下降了467%，所以要关注其他费

用对利润的影响

3， 还有应收账款上升了17%，审计时应该关注该项的来源

资产负债表纵向

趋势分析表

由于各项资金项目是在内部运动，且变化较小，没有影响资产合

计，负债合计，权益合计，所以利润总和并没有发生任何改变，无重大

影响，不需要重点审计。

是8177，毛利率是21%，可能有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和

损益表纵向趋势

分析表 的嫌疑，需要重点审计。还有未审计前利润总额等于净利润，可能存在

的4%毛利，说明其他营业成本和费用占很大的部分，可能存在浪费的

故意虚报亏损逃税的现象。

比率趋势分析表

项目经理对测试结1， 营业收入，营业成本及销售的影响。

果的综合分析或初2， 应收账款和存货的影响。

步确定的审计重点 3， 其他费用和营业外支出对利润的影响

应收账款的比率及利息保障保障系数及存货比率都下降相对较多，，

所以审计时应该关注应收账款和存货对资金的影响。

（二）审计风险初步评估表

要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。

表2-5审计风险初步评估表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5

会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

是（Y）或否（N）

项 目

需要估计的账户 易被错误使用的账户 复杂的交易或计算 异常的交易或偶然交易

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

货币资金 N N N N

短期投资 N N N N

应收款项 Y坏账损失 N N N

存货 N Y N N

其他应收款

（待摊）

长期资产 N N N N

应付款项 N N N N

应缴税费 N N Y没有异常 N

预计负债 Y N N N

长期借款 N N N N

股本

(实收资本)

收入 N N N N

费用 N N N

关联方交易 N N N N

续表

Y摊销费用 Y N N

N N N N

Y坏账损失

摊销费用

审计结论：

极少部分异常情况，且影响较小，不需要着重去审计。

实训模块3 内部控制测试

3.1购货与付款循环内部控制及测试

【实训资料】

注册会计师Ａ、Ｂ在２０×９年度ＡＢＣ公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货

与付款循环备忘录”如下表：

要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-1中

表3-1 购货与付款循环备忘录

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：

编制人及复核人签字

编制人： 日期：

复核人[如项目经理/项目负责人]： 日期：

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

项目质量控制复核： 日期：

内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施

购货由采购部门负责，根据自己填制采购清单并有 验收可以有其他部门负责或者有

自己填制的采购单采购，货采购部门负责验收可能其他部门进行监制

物进厂后由隶属于采购部门导致人为失误而追究不

的验收部门负责验收 了责任

如果货物验收合格，验收部 不能直接交给会计付 应该交给相关部门进行审核和盖

门就在“采购单”上盖“货款，没有通过审核 ，因章而不是只是有验收部门一个单位管

已验讫”的印章，交给会计为验收部门是有采购部辖

部门付款 进行管辖的

对于验收不合格的货物由验 不能直接退给供货商， 应该先进行申报批准再进行退货

收部门直接退给供货商 因为可能导致串通进行

规避责任

验收后的货物直接堆放在机可能导致货物失窃，人为 先放入仓库，要取出时使用领料单进

器旁准备加工 损坏等破坏 行领用并进行申报批准才能取出加工

【实训要求】

（1） 指出可能存在的缺陷及改进措施。

答：如图

（2）注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？

答：应该，因为该公司存在很多职能分工不明确，会导致很多责任落实不到位，资金浪费，贪污的嫌

疑。

实训模块4 重要项目的实质性测试

实训4-1应收账款及坏账准备的测试

【实训资料1】

注册会计师甲和乙审计ＡＢＣ公司“应收账款”项目，对截至２０×９年１２月３１日应收

账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户情况如下：

（１） Ｊ公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于１２月２８日由银行汇出1600万元。

（２） Ｗ公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差

额800万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。

（３） Ｂ公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

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（４） Ｃ公司欠款150万元，收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250万元，足以抵付

欠款。”

（５） Ｄ公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

于是，注册会计师甲又实施以下程序进行判断：

（１） 查阅有关凭证，证实Ｊ公司欠款确已于次年度的１月３日入账。

（２） 查明双方差额800万元的原因是：该款已于20×9年12月31日收到，该公司尚未进行会

计处理。

（３） 采用代替程序证实B公司欠款2500万元。

（４） 检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录。

（５） 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。函证样本占总户数

20％，抽取样本占期末总额比例为27％，全部应收账款余额为128005600元。

要求：1.根据客户情况编制表4-1。

表4-1

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年1月1日至2009年12月31日 工作底稿索

引号：

编制人及复核人签字 甲 乙

编制人：甲 日期：

复核人[如项目经理/项目负责人]： 日期：

项目质量控制复核： 日期：

收到回函 未收到回函

函证单位 账面余额 备注

直接确认

0 J 1600

1000 800 W 1800

2500 B 2500

150 C 150

0 D 100 100

合 计 6150

实施追加 通过替代

程序后确认 程序确认

未确认

金额

审计结论 应收账款账面价值和实际相差较大，说明该项存在问题，需要重点纰漏。

2.该项目实训小结：

答：通过对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，确定相关的审计程序。

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【实训资料2】

AB公司年末应收账款总账余额为300 000元，期所属明细账中有借方余额合计320 000元，

贷方合计数为20 000元。其他应收款总账余额为3000 元，计提比例为1％。计提金额为3030元

（详见表2-20）。

表4-2

坏账准备

期初余额 300

发生坏账 2850 坏账准备计提 3030

期末余额 480

1. 坏账准备计提正确性判断及理由：

不正确，坏账准备的计提应采用倒挤法

2. 调账意见：

借：资产减值损失 2750

贷：坏账准备 2750

4.2 费用测试

【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。

表4-3

销售费用明细账

单位：元

摘要 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其他费用

2009年

付1#产品包装费 2 500

5 1

付报刊广告费 3 000

2

9 500 付展览公司展览费

3

付运费 650

5

招待客户用餐 1 500

7

付装卸费 400

8

3 000 付2#产品包装费

11

付车站装卸费 800

13

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

18

22

26

27

28

…..

付销售合同违约金 4 000

付赔偿金 6 000

付运输保险费 1 500

付门市部职工工资 2 600

付门市部差旅费 1 200

……. … … … … … … ….

表4-4

工资分配表

2009年12月 单位：元

部门 人员类别 生产成制造费管理费财务费销售应付职

生产车间 生产工人 89 000 89 000

生产车间 管理人员 4 800 4 800

销售部门 门市部 800 800

厂部 管理人员 12 000 12 000

供应科 采购人员 1 200 1 200

医务室 医务人员 1 350 1 350

财务科 财务人员 3 000 3 000

其他 6个月以上病假的 400 400

其他 基建人员 1 650 1 650

其他 固定资产清理人员 600 600

本 用 用 用 费用 工薪酬

91 850 5 400 13 350 3 000 800 400 114 800

合计

合计

【实训要求】 对销售费用明细账和工资分配表进行审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。

销售费用存在的问题：

招呼客户用餐，合同违约金，以及赔偿金都不能记录到销售费用，导致销售费用虚增，而应相

应记录到管理费用和营业外支出。

工资分配表存在的问题：

采购人员的工资应该记录到管理费用，财务人员的工资应该记录到管理费用，基建人员人员的

工资也应该记录到在建工程，固定资产清理人员的工资记录到固定资产清理。

调节分录

：

一，销售费用的调节分录

7号，借：管理费用 1500

贷：销售费用 1500

18号，借：管理费用 4000

贷：销售费用 4000

22号， 借：营业外支出 6000

贷：销售费用 6000

二，工资分配表的调节分录

借：管理费用 1200

贷：生产成本 1200

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

借：管理费用 3000

贷：财务费用 3000

借：在建工程 1650

贷：生产成本 1650

借：固定资产清理 600

贷：管理费用 600

4.3 货币资金的测试

【实训资料1库存现金测试

】

库存现金的盘点有关资料如下：2009年12月11日下午5点30分，审计人员参加对AB公司库

存现金的清查盘点工作。清查工作如下：

（１） 实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元

币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20 张，1角币51张，5分

币32张，2分币14张，1分币8张。

（２） 查明库存现金日记账截止到当年12月7日的账面余额为21679.24元。

（３） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191-202号）金额合计为4372.31元。

（４） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203-211号）金额合为4126.14元。

（５） 发现库存现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏

借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。

（６） 发现保险柜中有12月1 日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。

（７） 发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。

（８） 银行核定库存现金限额10 000元。

1. 编制库存现金清查表

表4-5 库存现金清查表

被审计单位： 索引号 ：

项目： 货币资金 报表截止日：

编制： 复核：

日期： 日期：

单位：元

项目 金额 备注

库存现金实存额 19226.06

续表

盘点日止账面结存额 21679.24

加：已收款未入账部分 4372.31

减：已付款未入账部分 4126.14

盘点日止账面应存额 21925.41

溢缺金额 2699.35

审计人员： 出纳员： 会计主管

：

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

2. 该企业现金管理中存在的主要问题：

库存现金超过限额

存在白条抵库

存在现金短缺，应作调整

货币资金入账不及时

3. 提出审计意见

应该做以下调整 ：

借：其他应收款 2560

贷：库存现金 2560

借：银行存款 7500

贷：主营业务收入 6410.26

应交税费—应交增值税（销项税）1089.74

借：应付职工薪酬 215

贷：银行存款 215

借：应付账款 4126.14

贷： 银行存款 4126.14

借：银行存款 4372.31

贷：应收账款 4372.31

【实训资料2】银行存款的测试：

AB公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额150 000元，银行对账单余额为195 000元，

2002年2月20日，审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：

（1）银行对账单上（存入）：

12月10日收存外地汇款 8000元

12月26日存入现金 20 000元

12月27日转入存款利息 1 000元

12月31日存入外地托收款 30 000元

（2）银行对账单上（支出）：

12月5日开出现金支票 20 000元

12月14日开出现金支票 2 000元

12月15日开出转账支票 6 000元

12月29日开出现金支票 1 000元

（3）企业银行存款账面：

12月31日开出转账支票 15 000元

【实训要求】

（1）根据情况，编制银行存款余额调节表如表4-13所示。

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

（2）调节后银行存款真实的余额是多少。

195000-15000=180000

（3）根据记录推测可能存在的问题。

1，可能存在未达账款的情况

2，可能在记账过程中出现错误，例如数字金额错误等

3可能存在人为造假，虚增资金的情况

4，可能存在开出虚假支票情况。

（4）得出审计结论。

1,通过查阅银行日记账和银行对账单的记录来查明是否存在未达账项。

2通过检查会计凭证查明是否存在金额数字错误

3通过检查支票是否存在不合理的情况。

4，通过检查内控制度，检查是否出现漏洞导致人为破坏。

1.编制银行存款余额调节表

表4-6

银行存款余额调节表

被审计单位： 索引号 ：

项目： 货币资金 报表截止日：

编制： 复核：

日期： 日期：

单位：元

银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额

银行对账单余额 195000 企业银行存款日记账余额 150000

加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收

1. 1. 8000

2. 2. 20000

3. 3. 1000

4. 30000

加项合计 加项合计

减：企业已付，银行未付 15000 减：银行已付，企业未付

1. 1. 20000

2. 2. 2000

3. 3. 6000

4. 1000

减项合计 减项合计

调整后银行对账单余额 180000 调整后银行存款日记账余额 180000

经办会计人员（签名） 会计机构负责人（签名）

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

实训模块5 终结阶段的审计工作

【实训资料1】

AB公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2010年2月10日完成对AB公司2009年度会计报表的外勤

审计工作。该公司未经审计的2009年度的资产负债表和利润即利润分配表各项金额如表4-7中的“审计前金额”

栏所列【金额单位：人民币（万元）】。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

（1）AB公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款项余额的6％计提。2009年末未经审计的资产负

债表反映的应收账款项目为借方余额21 000万元，其他应收账款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为

贷方余额8 080万元，预收账款项目贷方余额1 350万元，坏账准备项目为贷方余额1 260万元。其中应付账

款项目和预收账款项目明细组成如表2-34所示。

表5

应付账款和预收账款项目明细表

单位：万元

应付账款-A 6 000

应付账款-B -1 500

应付账款-C 2 080

应付账款-D 1 000

应付账款-E 500

合计 8 080

预收账款-F 2 100

预收账款-G 1 000

预收账款-H -2 000

预收账款-I 190

预收账款-J 60

合计 1 350

(2)2009年12月31日，AB公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损益——待

处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，

其中属于非常损失部分为250万元，属于一般经营损失部分为45万元，由于原材料仓库管理员张三过失而应由

其赔款的部分为5万元。AB公司于2010年的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2009年12月31日

资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目德尔金额300万元。（提示：应在2009年作出会计处理）

（3）AB公司于2009年1月1日按面值购入3年期、年利率3％，到期还本付息的国库劵500万元，按规定对

该笔投资业务作了相应的会计处理，但至2009年12月31日对该笔投资该年度的收益未予以计提。（提示：应

通过持有至到期投资和投资收益科目核算）

（4）AB公司为K公司的银行借款100万元提供担保。2009年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，

无力偿还已到期的该笔银行存款。贷款银行因此向法院起诉，要求AB公司承担连带偿还责任，支付借款本息

120万元。2010年1月20日 ，法院终审判决贷款银行胜诉，由AB公司支付借款本息120万元，并于2010年

1月28日执行完毕。AB公司在2009年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（提示：应在2009年末作出会计

处理）

（5）2009年3月20日，AB公司董事会根据2009年年初未分配利润余额和2009年审计后的净利润（AB公司

的所得税税率25%），审议通过如下分红派息预案：“按2009年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余

公积和法定公益金；以2009年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派现

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

金0.6元；剩余未分配利润存至下一年度；资本公积每10股转1股”。

【实训要求】

（1）指出存在的问题，提出处理意见。（提示：应综合考虑本题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录）

（2）对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表5-1、重分类分录汇总表5-2、未更正错误汇总表

5-3。（提示：应综合考虑本题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录）

表5-1

账项调整分录汇总表

被审计单位： 索引号 ：

项目： 账项调整分录 报表截止日：

编制： 复核：

日期： 日期：

序号 索引号

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

调整内容 影响利润表 影响资产负债表

及项目 (+或-) (+或-)

调整金额

借方 贷方

与被审计单位的沟通：

参加人员：

被审计单位：

审计项目组：

被审计单位意见：

结论：

赣南师范学院 商学院 经济管理实验教学中心制

是否同意上述审计调整：

被审计单位授权代表签字： 日期

表5-2 重分类调整分录汇总表

被审计单位： 索引号 ：

项目： 报表截止日：

编制： 复核：

日期： 日期：

单位：万元

序号 重分类内容及项目

调整金额

借方 贷方

1

2

与被审计单位的沟通：

参加人员：A B

被审计单位：

审计项目组：

被审计单位意见：

结论：

是否同意上述审计调整：

被审计单位授权代表签字： 日期

表5-3 未更正错误汇总表

被审计单位： 索引号 ：

项目： 报表截止日：

编制： 复核：

日期： 日期：