全面预算管理要素框架及其基本目标

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全面预算管理要素框架及其基本目标

作者：陈祥星 李 舟 沈 艳

来源：《会计之友》2009年第12期

【摘要】 本文从程序角度提出全面预算管理的五要素框架：目标、组织、编制、执行与

控制、分析与考核，以期深化全面预算管理的理论研究和实践应用。指出预算管理实践中的一

系列“动作变形”在根源上与其目标定位欠妥有关（如成本费用控制观），全面预算管理可以作

为联结战略与计划、联结战略与执行的工具。

【关键词】 全面预算管理；要素；基本目标；企业战略；作业管理

一、全面预算管理的五要素框架

管理有要素说，会计有要素说，内部控制有要素说，平衡计分卡的四维度指标似也可理解

为四要素，我国现行《企业财务通则》似亦有财务管理要素之说。在相关理论认识以及实践感

受的基础上，本文尝试提出全面预算管理的五要素框架：目标，组织，编制，执行与控制，分

析与考核。上述要素不是从预算内容而是从预算管理的程序角度进行界定。对于其它的重要预

算作业环节则做如下处理：一是预算审核、预算批准两个环节并入编制要素；二是预算控制与

预算执行两者密不可分，合并为一个要素；三是预算调整并入预算执行要素；四是预算分析与

预算考核合并为一个要素，预算分析某种意义上说也是一种考核和评价，只是人们通常理解的

考核是与分配、与钱有关的事；五是预算管理中通常要涉及的分级授权机制，并入预算执行与

控制；六是预算管理特别是大型企业的预算管理离不开信息系统的支持。信息管理非常重要，

例如，现行企业财务通则将“信息管理”作为财务管理要素之一，但笔者觉得信息管理可以考虑

并入预算分析要素。因此，要素不合适太多——什么都重要，往往变成什么都不重要。

关于预算内容的分类，好象不存在一致的标准说法，类似“经营预算（业务预算）、资本

预算、财务预算”的划分都可以接受。但不管采用何种方式划分预算的实体内容，预算内容都

可与上述从程序角度界定的预算五要素构成“经”和“纬”的纵横二维关系。

法律上有实体和程序之分，我国法律体系在过去有重实体轻程序的倾向，任何组织，不论

大小，制度规范都宜实体、程序并重，有时甚至是程序重于实体，微观企业的制度规范亦是如

此。纵观企业预算管理的理论研究和实践应用，明显也存在重实体轻程序之嫌，因此，希望上

述的要素框架能在一定程度上弥补预算管理程序研究的不足，但愿不会矫枉过正。

全面预算管理从来不缺乏批评的声音，预算管理作为自然的管理工具，正如一把刀，可以

用来砍柴，也可以用来砍人，关键在于是基于什么目的使用它以及如何使用它。上述从程序角