全面预算管理中各管理方式的运作

全面预算管理中各管理方式的运作

全面预算管理同企业内部与企业外部都有着某种程度的联系，在不同

的商业环境、不同的企业和不同的发展时期下，全面预算管理的方向

和管理方式肯定是不同的。

笔者认为，可以分为五大预算管理方式，分别为资本支出预算管理方

式、销售为主预算管理方式、成本控制预算管理方式、现金流量预算

管理方式和目标利润预算管理方式。

一、资本支出预算管理方式

从经营特点来说，资本支出预算管理方式，是由大量现金投入于研发、

市场研究、固定资产，净现金流量为负，新业务开发的成败及未来现

金流量的大小具有较大的不确定性，面临较大的投资和经营风险。一

般来说，企业的初创期，市场营销的前期开展工作，项目投放，对于

大型区域性的基础建设前期投入。另外对于矿山的前期勘探，开采，

或者在拿到开采诸多证件之前，都是这样，在现金流量表做成的坐标

轴上，都在零以下，没有达到现金平衡点。

从资本预算管理方式来说，公司从资本投入预算开始介入管理全过程，

预算以资本投入为中心，积极进行投资概算，利用财务决策技术进行

资本支出的项目评价，项目投资总额预算和各期现金流出总额预算。

融资预算，利用上述各种预算对实际构建过程进行监控与管理，对照

资本预算，评价资本支出项目的实际支出效果。

二、营销费用预算管理方式

从经营特点来看，资本支出预算业务渐为市场接受，市场需求总量直

线上升。管理的中心是通过市场，营销来开发市场潜力，提高市场占

有率，需大量市场营销费用投入。现金流入大小仍不确定，净现金流

量为负或处于较低水平。

资本预算管理方式关注的主要内容包括以市场为依托，基于提高市场

占有率的目标要求和销售预测编制销售预算。坚持以“以销定产”为原

则，编制生产、成本、费用、等各职能预算。依靠以各职能预算为基

础，编制综合财务预算。从预算机制的角度看，该预算方式下的管理

从经营特点来看，成本控制预算市场增长减慢，具有较高且稳定的销

售份额。公司在市场相对稳定的情况下，收益大小取决于成本这一相

对可控因素，成本管理策略影响期望利润高低的实现程度，净现金流

量为正且较为稳定。这是一个企业发展到相对成熟的阶段。很多成本

有历史数据来支撑，可以借鉴历史来评价现在的很多成本行为。但是，

由于很多成本的变化和材料的变化，或者有些工艺等变化，使之不具

备参考性。

资本预算管理方式的内在逻辑，既然市场价格基本稳定，企业要想获

得期望收益，必须在成本上挖潜力。强调成本管理是企业管理的核心

与主线，以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业

总预算成本，在以总预算成本为基础，分解到涉及成本发生的所有责

任单位或管理部门，形成约束各预算单位管理行为的分预算成本。以

目标成本为中心的预算体系适用于产品寿命周期较长，且产品发展已

处于成熟期，市场需求较为稳定，企业竞争优势主要来源于较低的成

本。一般的水电站运营，火力发电厂运营，人均得生产产能均有很成

熟的历史数据来支撑，一般估计来给定岗和定员，八九不离十。

四、现金流量预算管理方式

从经营特点来看，现金流量预算管理方式财务特征是大量应收帐款回

收，而潜在投资项目未确定，产生大量净现金流量。对于快速消费品

或者酒类的产品，包括现在很多虚拟制造提的很凶的一些方式，现金

流量达到了现金为王的概念。一旦断掉，就死悄悄。

资本预算管理方式是以现金流入流出控制为核心，通过对现金流量的

规划和控制来达到对企业内部各项生产经营活动的控制。较为适用于

业务迅速发展、企业组织处于扩张阶段的企业管理，或大型企业集团

的内部控制。

五、目标利润预算管理方式

从经营特点来看，目标利润预算管理方式的公司为了使生命“无限”延

伸，必然要向业务的多元化、系列化发展，使集团管理方式得以发展。

如何针对不同子公司、分公司的经营控制、业绩考评，以发挥集团整

体优势，是管理的首要问题。资本预算管理方式，以设定目标资本利

润率为起点，通过以目标资本利润率为起点的预算管理方式，加强对

子公司、分公司的控制与考核。

笔者总结的这几大全面预算的管理的管理方式不局限于这几种，有时

候这些管理方式是同时出现，相互交叉运作。无论采用哪种全面预算

管理方式，目的都是配合公司的大战略，为公司创造利润，体现公司

整体追求的价值。