全面预算管理的理论基础

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全面预算管理的理论基础

作者：王 谊

来源：《现代企业》2008年第11期

公司的管理层制定的战略如何得到实施，全面预算管理是一个有效的管理工具，可以将公

司的战略目标从管理层有效地传递到作业层，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方

法，通过运用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行协调、控制、反映

和考评，以实现公司的战略目标。全面预算管理作为企业内部控制的一种主要方法，其主要理

论基础是代理理论和内部控制理论。

一、代理理论

1．在实际经济生活中，代理关系是一种普遍存在的，影响广泛的经济现象。经济学家普

拉特和茨考塞曾对代理关系的定义作过如下论述：“只要当一个人对另一个人的行为有所依赖

时，代理关系就产生了，采取行动的人称为代理人，受影响的就是委托人。通常来说，医生是

代理人，病人是委托人；咨询员是代理人，顾客是委托人；公司经理是委托人，他的下属是代

理人；反过来，公司经理又是股东的代理人；一般合伙人与有限合伙人之间也是委托代理关

系”。在这里普拉特和茨考塞给出了代理关系的最一般性定义。而对于代理费用问题普拉特和

茨考塞进一步指出：“已知信息非对称(虽然委托人更多地知道他们所要完成的任务是什么，但

是代理人对他们的任务比他们的委托人所知道的却特别地多)，我们不能期望任何工商企业或

经济组织的运作与在所有信息都可免费分享或委托人与代理人之间的激励可无成本地实施时的

运作一样有效。这种缺陷有时就称作代理损失或代理成本，在构造代理关系时的挑战就在于代

理成本最小化。用经济学的语言来说就是，既然最优结果只能在无成本信息流的非现实世界中

才能取得，那么，我们所能尽力而为的目标就必然是争取我们有时所说的次优解的东西。”

2.现代公司的主要形式就是股份公司，股份公司制的重要特征就是出资者所有权与企业经

营控制权的分离。在现代公司制度中，控制权主体必然代理所有权主体对公司进行全面的经营

管理，由此股东成了委托人，而公司经营者成了代理人，从而形成委托代理关系，在这个委托