企业全面预算管理的未来发展趋势

2009年第12期NO.12,2009

(总第115期)(CumulativelyNO.115)

沿海企业与科技

COASTALENTERPRISESANDSCIENCE&TECHNOLOGY

企业全面预算管理的未来发展趋势

邹武平

［摘要］文章分析企业全面预算管理的未来发展趋势，认为在未来我国全面预算管理需要引入战略、需要借助IT

化。

［关键词］预算管理；战略；信息化；柔性；人性化

［作者简介］邹武平，广西大学商学院财务与会计系讲师，管理学硕士，研究方向：公司理财，广西南宁，530004

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1007-7723（2009）12-0066-0003

工具实施信息化的管理，在实行预算刚性管理的前提下也需要能快速响应环境变化的柔性管理，并要做到预算管理人性

预算是系统的财务计划。从这个意义上讲,我

国企业预算在1953年国家实施第一个五年计划

时就产生了，但与杜邦或通用相近意义上的企业

预算，直到20世纪90年代才出现。2001年4月，

财政部发布的《企业国有资本与财务管理暂行办

法》明确提出了企业应当实行预算制度；2002年4

月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的

指导意见》，进一步提出了企业应实行预算管理；

2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》第

11条明确规定，企业应当建立预算制度，以现金流

为核心，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分

重组清算等财务活动实施全面预算管理；2009配、

年7月1日起实施的《企业内部控制基本规范》第

33条指出，预算控制要求企业实施全面预算管理

制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，

规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预

标志着算约束。这一系列行政规章的颁布与实施，

预算管理这一科学的管理理念正日益受到我国政

府和企业界的重视。

我国企业全面预算管理的引进和发展，在理

论和实践上都取得了丰硕的成果。目前，国内有关

学术期刊以及著作所刊载有关全面预算管理的文

章多集中在编制模式、编制流程、编制方法等这些

技术层面的内容，而对全面预算管理的未来走向

的论述甚少。因此，笔者撰写此文以期抛砖引玉，

引发国内学者和实务界人士对全面预算管理未来

发展的思考。笔者认为，未来我国企业全面预算管

理需要引入战略、需要借助IT工具实施信息化的

预算管理，在实行预算刚性管理的前提下也需要

能快速响应环境变化的柔性管理，并要做到预算

管理人性化。

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一、战略预算管理

目前我国多数企业实行的是年度预算，与企业

短期财务管理目标相联系，缺乏与战略规划中长

期目标的衔接。因此，必须在资源配置的基础上重

新认识预算，将预算与战略联系起来，通过创新，

将有限的资源分配到各种预算中，从而有效地支

持企业战略的实施。在安达信公司“全球最佳实务

中，对预算的定义是：“预算是一种系统的数据库”

方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，

以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算

来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并

从此定义可见，预预测企业的现金流量与利润。”

算最终目的是在分配资源的基础上，用于衡量与

监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现

公司的战略目标。

《企业会计准则》（2006）的实施对企业预算管

理的环境会产生影响，企业需要重新设计更科学

的预算指标，使企业由关注经营成果转为更加关

注财务状况和现金流量。传统的预算业绩考评往

往以财务指标为主，与企业战略脱节。因此《企业

会计准则》（2006）实施后，企业业绩考评方法需要

创新，业绩考评要做到把企业引导到加强战略管

理上来，这也依赖于战略预算管理的实施。

所以，全面预算管理需要引进战略思想。战略

管理在任何一个现代企业都应该居于核心地位，

其他的系统管理都要服从、支持企业战略的需要。

缺乏战略引导的预算是没有灵魂的预算，往往导

致预算目标的短期化。脱离战略的预算管理只能

就财务论财务，难以提升企业的核心竞争力。战略

预算管理是平衡计分卡与传统预算相结合的一种

新的管理模式。战略预算管理不仅重视企业的财

务状况和现金流量，而且以企业战略目标实现情为预算是企业行为的“硬约束”，即预算是一种刚

况为核心。这样战略预算管理能促使企业管理者

从实际出发，重视并推动预算管理，分析企业所处

的内外部环境和竞争对手等情况，根据企业发展

执战略制定合理的预算目标，并且在预算的编制、

调整、监控、考评、奖惩等环节认真进行管理。行、

战略预算是长期预算，是战略规划的具体落实，是

战略行动方案可依托的预算。从本质上说，预算目

标应是企业战略目标的阶段性体现。战略预算管

理有利于企业战略意图在经营管理中的贯彻，有

利于企业长期发展目标的实现，有利于企业积极

适应市场需求，不断提升核心竞争力。

二、信息化预算管理

随着企业业务逐渐多元化，传统手工下的预

算管理，已经无法保证以合理、高效的程序上传下

达各种管理信息，从而难以形成一个真正有效的

全面预算管理体系。此外，手工下的预算管理也无

法处理企业因规模扩大而日益增加的数据信息。

传统预算管理的弊端逐渐显现。

21世纪是信息化的时代，要更好地发挥预算

管理的作用，企业必须实施信息化的预算管理。借

助IT技术，实行全面预算信息化，是未来推行全面

预算的必然选择。现代IT技术可以帮助企业将预

算管理落在实处。一是在预算编制环节，可通过预

控制编制流程，这样算信息化系统落实管理责任、

预算的编制质量才能越来越高。二是在预算监控

事业环节，利用数据仓库技术，企业可做到每日、

部和总部可做到每周实现预核算对比分析监控，

且监控界面可充分体现预算执行的进度和相关责

任，以便及早发现问题并予以解决。预算管理信息

化是企业信息化管理的具体体现，是企业做大做

强过程中不可或缺的管理手段。预算的在线编制、

发布、调整、适时监控和分析反馈，降低了预算编

制的时间和成本，可以实时调整预算指标,及时反

馈预算执行信息。

联想集团很早就实施了预算管理，但是预算

对业务的指导作用并不明显。随着信息化的逐步

深入，联想集团已经完全能够做到让每一会计科

目的金额都能够实时传送到相关责任部门的责任

人员，并且可以及时与预算标准进行比较。联想集

团实施信息化的预算管理之后，一个显而易见的

好处就是预算管理比原来更加精准了。全面预算

管理信息化，这是企业预算管理的未来发展方向。

三、柔性预算管理

说到预算管理，人们通常的第一反应就是认

预算制度具有很强的约束力。因为性管理。的确，

预算目标能否顺利实现，已不单纯只是一个企业

经营管理绩效优劣的问题，而且是直接关系到企

业前途命运与生死存亡的重大战略事宜。所以，预

算对企业内部各责任单位存在着“刚性”的约束

力。传统企业预算管理是在相对稳定的经营环境

中产生和发展起来的，但是随着市场竞争的日益

激烈，企业内外环境日趋复杂，使得传统预算管理

弊端逐渐凸显，最突出的表现是缺乏柔性。预算柔

性管理是指企业快速而经济地处理预算管理活动

中由外界环境变化引起的不确定性的能力。这种

能力一般由适应能力、缓冲能力和创新能力构成。

适应能力是指企业采取新的行动，重新组织预算

管理活动，使预算管理系统适应变化的能力，是一

种以变应变的能力。缓冲能力是指企业的预算管

理活动不受环境变化的影响，保证预算管理系统

继续有效运转的能力，是一种以不变应相对稳定、

万变的能力。创新能力是企业预算管理系统采用

新举措影响环境的能力。

在外部环境瞬息多变的今天，为了使预算管理

真正发挥其作用，企业在实行预算刚性管理的前

提下，也必须要有能快速响应环境变化的柔性管

理，二者要刚柔相济、相辅相成。只有这样，企业才

能在预算管理中进行风险规避，提升企业的核心

预算执行、预算考竞争力。我们可以从预算编制、

评等环节着手，努力提高企业预算管理系统的柔

性。

在预算的编制过程中，我们可以采用弹性预算

和滚动预算的编制方法来提高企业预算管理系统

的柔性。因为弹性预算是按一系列可能的业务量

水平编制的，从而扩大了预算的使用范围。这样无

论外界环境发生怎样的变化，企业都可以迅速在

弹性预算中找到一套适用的预算来发挥其控制和

评价作用，达到有效地规划和协调企业各种生产

经营活动。这就体现了弹性预算对环境不确定性

的缓冲能力和适应能力，增强了预算的适用性。滚

动预算的实质是以预算不断调整的“变”来适应企

业外部环境的“变”，即“以变应变”，这就是一种很

好的柔性管理。在预算执行过程中，我们应当允许

适时调整预算。因为在预算执行过程中，企业所处

环境的变化是永恒的，由于主、客观条件的发展变

化，要保证预算的科学性、严肃性与可操作性，对

预算进行适当的调整是必要的。在企业的预算管

理中，可能会出现一些不可控的例外事件，如市场

产业环境的变化、相关政策的改变、重大的变化、

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自然灾害和意外损失等，我们必须关注这些例外任单位真实完整的信息。

事件，进行预算考评时应作为特殊情况处理。企业复次，在预算调整环节，企业在一定条件下应

受到这些因素的影响后，就应及时按程序调整预适时允许责任单位、责任人员申请调整预算。企业

算，考评也应该按调整后的预算指标进行例外考正式下达执行的预算，一般不予调整；但是在预算

评。客观执行过程中，环境的变化是永恒的。由于主、

在知识经济时代，企业实行预算管理，必须在

刚性管理的前提下，努力提高预算管理系统的柔

性，创造自己独特的预算管理模式，方能增强企业最后，在预算奖惩环节，企业必须把预算管理

预算管理系统对环境变化的快速响应能力，提高与奖惩制度结合起来。一个有效的奖励手段必然

企业预算管理的效果。是符合人的心理和行为活动的客观规律的。无论

四、人性化预算管理

现代企业管理要讲究“以人为本”，全面预算

管理也不例外。企业在实施预算管理过程中，应结

合企业实际情况，将全面预算管理制度进行人性

“以人为化的改进，以使整个预算管理能充分体现

本”的理念。

首先，在预算编制环节，企业应尽量选择集权

与分权相结合的编制模式，让一线员工能够参与

预算的编制。这种模式既体现集权管理，又在一定

程度上发挥了民主，能有效地调动和发挥各级预

算责任单位、责任人员在预算编制中的积极性和

能动作用，使他们积极地参与到企业预算管理中。

其次，在预算执行环节，没有预算的项目要坚

决控制其发生。采用费用预算总额控制法，严格控

制费用支出。费用项目的预算编制完成以后即保

存在计算机管理系统，实际发生费用如果超出预

算，计算机会自动拒付。这样可以有效地减少预算

控制人员两难的情况发生，降低了预算执行难度。

再次，在预算监控环节，企业应采取人性化的

预算集中监控模式。人性化的预算集中监控模式

是在一套有效的内部审计制度和计算机内部网络

支持下的集中结算和集中核算的体系。监督和控

制必须集中，只有这样企业才能够取得各预算责

（上接第70页）切实降低配网线损，提高营销管理伍为突破口，以建立和完善现代企业管理制度为

水平和职工业务技术素质，全面完成各项营销指

高效、标和工作任务的工作思路，创造一种规范、

便民、多样化的服务。

条件的发展变化，要保证预算的科学性、严肃性与

可操作性，允许对预算进行适当的调整是必要的。

什么样的企业要发展都离不开人的创造力和积极

性，因此企业一定要重视对员工的奖励。企业要根

据实际情况，综合运用多种奖励机制，改变思维模

式，真正建立起适应自己企业特色和员工需求的

预算奖励制度。

在当今充满激烈竞争的时代，我们对全面预算

管理寄予厚望，将它作为增强企业管理能力的一

种手段。随着社会的发展，未来预算管理应当成为

企业快速应对市场变化、提高决策效率、加强规划

和控制的法宝，让企业不断实现从“价值的规划”

到“价值的创造”，逐步提升核心竞争力。

［参考文献］

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2009.

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［5］徐伟.借助IT工具实施全面预算管理［J］.财会研究,2009,

（13）.

［6］田力.人性化的全面预算管理［J］.望,2007,（1）.

瞭

四、营销理念的改革和创新

在激烈的市场竞争过程中，企业要抢占市场

先机，不断占领市场、开拓市场，必然要使我们彻

底放弃传统的思维观念和管理模式，通过学习与

创新，带动工作创新、技术创新、管理创新，以市场

为导向，以信息技术为平台，以打造高素质员工队

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基点，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，使

企业的经济效益最大化。就营销工作而言，随着电

力企业全面走向市场，它在电力企业的经营和管

理中占有越来越重要的地位，犹如企业经营管理

的晴雨表，营销业绩直接影响着电力企业的生存

和发展。所以，在实际工作中，抓好营销，就是抢占

市场。只有掌握了市场，才能驾驭市场。要提高营

销业绩，就要通过不断的学习与创新，提高营销效

能，即工作效率和能力。