浅析上市公司财务舞弊毕业论文

毕 业 设 计（论 文）

论文题目： 浅析上市公司财务舞弊

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明

原创性声明

本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教

师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加

以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研

究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历

而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，

均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。

作 者 签 名： 日 期：

指导教师签名： 日 期：

使用授权说明

本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论

文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电

子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供

目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制

手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分

或全部内容。

作者签名： 日 期：

学位论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研

究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文

不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研

究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完

全意识到本声明的法律后果由本人承担。

作者签名： 日期： 年 月 日

学位论文版权使用授权书

本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，

同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，

允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位

论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩

印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。

涉密论文按学校规定处理。

作者签名： 日期： 年 月 日

导师签名： 日期： 年 月 日

注 意 事 项

1.设计（论文）的内容包括：

1）封面（按教务处制定的标准封面格式制作）

2）原创性声明

3）中文摘要（300字左右）、关键词

4）外文摘要、关键词

5）目次页（附件不统一编入）

6）论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论

7）参考文献

8）致谢

9）附录（对论文支持必要时）

2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、

程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万字。

3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。

4.文字、图表要求：

1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错

别字，不准请他人代写

2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所

有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程

字书写，不准用徒手画

3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印

4）图表应绘制于无格子的页面上

5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档

5.装订顺序

1）设计（论文）

2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装

订

指导教师评阅书

指导教师评价：

一、撰写（设计）过程

1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

二、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

三、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

建议成绩：□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

（在所选等级前的□内画“√”）

指导教师： （签名） 单位： （盖章）

年 月 日

评阅教师评阅书

评阅教师评价：

一、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

二、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

建议成绩：□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

（在所选等级前的□内画“√”）

评阅教师： （签名） 单位： （盖章）

年 月 日

教研室（或答辩小组）及教学系意见

教研室（或答辩小组）评价：

一、答辩过程

1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、对答辩问题的反应、理解、表达情况

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

3、学生答辩过程中的精神状态

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

二、论文（设计）质量

1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

三、论文（设计）水平

1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

3、论文（设计说明书）所体现的整体水平

□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

评定成绩：□ 优 □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格

教研室主任（或答辩小组组长）： （签名）

年 月 日

教学系意见：

系主任： （签名）

年 月 日

毕业设计（论文）任务书

题目：

浅析上市公司财务舞弊

任务与要求：

1、分析上市公司财务中存在的问题

2、在规定的时间完成论文撰写

时间：

2015 年 8月 20日至 2015 年 11 月 5 日 共 10周

学习中心：（或办学单位）

电子科技大学网络教育学院泸州学习中心

学生姓名： 学 号：W1

专业：

会计学

指导单位或教研室：电子科技大学网络教育学院泸州学习中心

指导教师： 职 称：

徐毅勇 副教授

继续教育学院

电子科技大学 制

网络教育学院

2015年11月5日

毕业设计(论文)进度计划表

日 期 执 行 情 况

8月20日-9月10日

工 作 内

准备并上交题

目

查阅相关文献、

资料

指导教师

签 字

9月11日-9月21日

9月22日-10月2日 提出大纲

10月3日-10月13日

整理毕业论文

初稿

指导老师审阅

初稿并进行指10月14日—10月21日

导

定稿毕业论文

打印及复印

完成所有论文

资料

答辩 11月12号

10月22日——11月1日

11月5日

教师对进度计划实施情况

总评

签名

2015年 月 日

本表作评定学生平时成绩的依据之一。

电子科技大学毕业设计(论文)中期检查记录表

毕业设计(论文)题目:浅析上市公司财务舞弊

学生姓名:

学号：W1

学生

专业：会计学 层次：专升本

填写

教学中心名称:

电子科技大学网络教育学院泸州教学中心

指导教师姓名及职称:徐毅勇（副教授）

教师指导毕业设计(论文)时间及地点:2015年8月20至 11月5号泸州教学中心

毕业设计(论文)题目工作量 饱满 一般 不够

毕业设计(论文)题目难度 大 适中 不够

毕业设计(论文)题目涉及知识点 较少 丰富

毕业设计(论文)题目价值 一般 很有价值

学生是否按计划进度独立完成工作任务

学生毕业设计(论文)工作进度填写情况

检查

教师

学生出勤情况及出勤的考核办法

填写

学生与指导教师见面接受指导次数

学生工作态度 认真 一般 较差

教师毕业设计(论文)指导日志是否齐全

其他检查内容：

存在问题及采取措施:

检查教师签字: 年 月 日

教学中心意见: 学院审核意见(加盖公章):

年 月 日 年 月 日

比较

丰富

价值

不大

摘 要

随着经济全球化，我国乃至全世界范围内上市公司财务舞弊行为日益活跃，

且财务舞弊已成为阻碍世界经济发展的毒瘤，它不仅给投资者及债权人带来了严

重损失；也极大的冲击了资本市场，破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平、

公正、公开”原则，动摇并挫伤了投资者的信心。因而防范和治理财务舞弊行为

已刻不容缓。本文结合国内外案例，从多方位角度剖析了上市公司财务舞弊理论、

危害、手段、迹象等，并提出相应的治理对策。

关键词

上市公司 财务舞弊 对策

1

Abstract

Along with the process of economic globalization, financial fraud of

listed companies have been growing drastically in our country and even

all over the world which has become the cancer that hinders development

of the global economy. It not only caus rious loss to the investors

and creditors, but also greatly impacts the capital markets, damages the

the principles of "fairness, impartiality and openness" on which the

capital markets depend for existence and development, and undermines the

investors' confidence. So ,there is no time to delay to take strict

precautions and control against financial fraud. In this paper, at first,

there is a multi-dimensional analysis on the theoretical basis of finacial

fraud, and then its sings, tricks and damages, bad on the cas in China

and overas public companies. The corresponding control countermeasures

are propod as well.

KEY WORD public compa Financial corrupting practices Countermeasure

1

目录

第一章 引言———————————————————————————————————————1

第二章 财务舞弊的理论概述————————————————————————————————2

第一节 财务报告舞弊的内涵————————————————————————————————2

第二节 财务报告舞弊的危害————————————————————————————————2

第三章 财务舞弊的手段剖析----------------------------------------------------------------4

第一节 利用关联交易舞弊------------------------------------------------------------------4

第二节 利用虚拟资产舞弊------------------------------------------------------------------4

第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊-------------------------------------------5

第四节 利用应收账款科目舞弊--------------------------------------------------------------5

第五节 利用地方政府补贴舞弊--------------------------------------------------------------6

第六节 利用不当的会计政策和会计估计舞弊--------------------------------------------------6

第四章 上市公司财务报告舞弊的迹象识别----------------------------------------------------8

第一节 管理层行为迹象--------------------------------------------------------------------8

第二节 企业经营状况迹象------------------------------------------------------------------9

第五章 管理层行为迹象-------------------------------------------------------------------11

第一节 提高审计人员的审计独立性和行业自律性---------------------------------------------11

第二节 加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本--------------------------------------------12

第三节 内外结合，杜绝舞弊----------------------------------------------------------------12

第四节 加强对注册会计师行业监督，确保注册会计师审计的独立性------------------------------12

第五节 提高会计人员的素质，加大会计人员职业道德教育--------------------------------------12

结束语 ---------------------------------------------------------------------------------14

致 谢 ---------------------------------------------------------------------------------15

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第一章 引言

随着我国加入WTO，经济实力的加强及社会主义市场经济的快速发展，也紧

跟着财务会计发展的脚步,会计信息失真，财务舞弊大面积、持续的发生已经不

是罕为人见的现象了。尤其是20世纪90年代以来这段时期,可以说是“灾难”

的多发时期:我国乃至世界范围的财务舞弊行为日益猖狂。不论是上市公司，还

是创业板的公司，甚至小至中小企业、事业单位。只要有利可图，便可不择手段，

不惜违背法律来获取利益。近年来，我国证券市场取得了长足的发展，截止2007

年2月，我国境内上市公司达到1453家，在境外上市的有143家，境内股票总

市值达到112870亿元。

1

从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广夏，这样影响巨大的国内外的舞

弊案层出不穷。同时导致上市公司的财务舞弊手段从公开到隐蔽，从单一到多元

化，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假作到假账真作的

过程。这不仅使审计、财务管理职能未能发挥其监管功能，还误导了社会资源的

优化配置，甚至牵扯到许多关联企业，比如，子公司、政府机构、会计师事务所

等。因而严重的损害了投资者、债权人的利益，危害了国家经济的正常稳定持续

的发展。

1

1

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第二章 财务舞弊的理论概述

第一节 财务报告舞弊的内涵

美国审计准则第99号关于舞弊的定义是：舞弊是一种有意识的行为，通常

涉及到故意掩藏事实，该准则主要关注财务报表舞弊及资产盗用的舞弊；美国注

册公共会计师协会(AICPA)对财务报告舞弊的定义为：公司或企业故意错报和遗

漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告，又称“管理当局欺

诈”或“管理当局舞弊”(Management Fraud)。

中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中，

定义舞弊为使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。它主要包括：（1）伪

造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录

虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。

秦江萍对中外上市公司管理舞弊动机进行了比较研究，证券市场的共性使

2

中外上市公司存在着一些共同的会计舞弊动机，但由于中外证券市场的经济环

境、法律环境和会计环境有很大的差异，又决定了我国上市公司还具有一些和中

国特有的政策紧密联系而不同于国外上市公司的会计舞弊动机。

总结国内外不同机构对财务报告舞弊的定义，我们找到它们的共同点：（1）

舞弊的对象：企业的财务报告；（2）舞弊形成的性质：出于某种目的的故意行为，

区别于无意识的虚假陈述；（3）舞弊导致的后果：信息失真，从而误导信息使用

者做出正确的决策。

第二节 财务报告舞弊的危害

上市公司财务报告舞弊事件的不断发生对社会经济的发展危害是极其严重

的，据有关资料显示，18世纪南海公司财务报告舞弊案件致使该股份公司被禁

100年之久，让英国经济发展受到严重的影响。20世纪二三十年代盛行的财务报

告舞弊风暴导致纽约股市的崩溃，全球股市受到极大的冲击。1997年东南亚金

2

秦江平.会计舞弊的市场反应与识别[J].经济科学出版社,2006(5):42～44.

2

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融危机的一个重要的原因就是这些国家存在大量的虚假会计信息。近年，安然、

世界通信、施乐等知名大公司的财务报告舞弊事件，导致美国证券市场遭受约5

万亿美元的严重损失。

在这样的背景下，结合我国的国情，上市公司财务舞弊这种现象不仅损害了

我国企业的形象，还让许多的海外投资者丧失信心。我国上市公司的信用出现的

严重的危机，并且在市场机制下，我国上市公司的存活率几乎得不到有力的诚信

保障，因而投资者不得不撤资。所以我们必须进行深刻的剖析。

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第三章 财务舞弊的手段剖析

第一节 利用关联交易舞弊

关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价

款,其主要特点是关联方之间进行的交易在定价政策、结算方式及支付手段等方

面均可通过内部协商进行选择。关联交易舞弊包括自我交易、循环交易。自我交

易是指上市公司设立空壳公司或皮包公司,通过资金运作虚增收入、资产或虚减

费用、债务。其实这些所谓的皮包公司仅是这个上市公司的影子，拥有其同一个

注册地址和相同的联系电话；而循环交易是指上市公司经常通过多方交易，而其

多方只是一个流转站，从上市公司到一个公司，一个公司再到另一个公司，最后

回到上市公司的循环交易。这种销售交易既增加了营业收入的规模，又可以节约

纳税，因为可以取得增值税进项税额抵扣，他们为了将交易做得有模有样,还有

虚假的出库单、入库单以及进账单等。

关联交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在

报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产

生极大误导的一种舞弊方法。其主要通过关联购销舞弊，利用协议定价的灵活性

来包装利润。

第二节 利用虚拟资产舞弊

虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂

时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资

产科目。虚拟资产是企业资产的特殊组成部分，是持续经营的会计假设前提的产

物。从本质上说，虚拟资产并不是资产，而是企业已经发生的费用或损失，按照

权责发生制和会计配比的要求，暂时作为资产进行核算的部分。主要包括两个部

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分，第一部分是直观的虚拟资产即待摊费用；第二部分是隐含的虚拟资产，即企

业资产的账面价值与实际价值相背离的部分。因此利用虚拟资产作为“蓄水池”，

不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报

表的惯用手法，从而达到财务舞弊、虚增利润的目的。

第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊

依据我国《企业会计准则》的规定，销售商品收入同时满足以下五个条件，

才能予以确认：第一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

第二,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商

品实施有效控制；第三,收入的金额能够可靠地计量；第四,相关的经济利益很可

能流入企业；第五,相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。由于稳步增

长的营业收入是上市公司经营良好的表征,也是股价攀升的有力依托，所以在这

平静的而良好的表象下，许多上市公司通过伪造收入、提前确认收入、非营业收

入营业化来操纵收入。伪造收入是指通过虚构交易事实,据以确认收入, 一般是

从虚构原材料购进、产品生产、发货、运输等原始会计凭证开始,然后根据这些

虚假的原始凭证按照会计准则制度的要求制作记账凭证、登记账簿,编制会计报

表,发布虚假的会计信息。提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入

通过各种手段提前予以确认。它利用填塞渠道这种方法，在期末时通过调节经销

商库存以调节收入确认金额来提前或者推迟确认收入。非营业收入营业化主要是

将营业外收入和投资收益营业化。这样既满足了操纵利润的需要,又满足了投资

者对营业收入的偏好。

按照收入与费用配比原则，收入的虚增相应的费用减少。而上市公司根据划

分收益性支出与资本性支出的原则，将费用的过度资本化，一方面当期的费用减

少，粉饰经营成果；另一方面使得长期资产虚增，美化财务状况。主要用利息费

用的过度资本化、广告费用的过度资本化和经营成本的过度资本化手段。

第四节 利用应收账款科目舞弊

应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购

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货方或接受劳务单位收取的款项。而我国经济已进入买方市场，上市公司迫于市

场压力或为了追求短期账面利润，应收账款作为一个应计项目，一方面其变化可

以直接导致公司主营业务收入的变化,从而影响总利润，具有很强的可操作性；

另一方面应收账款的增加是一种隐性操纵,采用这种方式不需要披露,容易隐藏,

很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。因此上市公司不惜通过大量赊销来

增加销售额，利用关联企业的交易使应收项目增加，进而操纵利润。另外将分不

太清楚的费用，甚至包括关联方内幕借款或不合理拆借等塞在其他应收款里。

第五节 利用地方政府补贴舞弊

地方政府补贴是指地方政府为了维护本地企业的形象及经济状况和向同级

地方的经济相比等目的，通过地方政府的帮助和扶持，越权给予上市公司税收返

还政策、直接为上市公司提供财政补贴、对上市公司拖欠的银行利息给予核销减

免、给予资产价格优惠等方式, 使上市公司增加当期利润、改善财务报表形象。

因而在地方政府有形的手与无形的手相结合的情况下，使上市公司自身真实的经

营水平和盈利水平增加，但政府扶持具有不确定性和非持续性，从长远来看，公

司以后的利润将下降。

第六节 利用不当的会计政策和会计估计舞弊

由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法, 加之我国

的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面, 因此许多上市公司就利用

会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润, 粉饰经营业绩。（1）选用不当

的借款费用核算方法。根据我国企业会计准则的规定, 对借款所发生的利息费

用、汇兑损益及相关的金融机构手续费, 在筹建期间发生的与长期资产购置无关

的借款费用, 可以予以资本化。计入这些长期资产的成本, 待长期资产投入使用

后。直接计入当期损益。然而, 不少上市公司就通过滥用借款费用选用不当的会

计处理来调节利润。（2）股权投资核算方法。我国企业会计准则已对长期投资

的核算作了详细规定: 当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时,如具有

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控制、共同控制或重大影响时, 应采用权益法； 反之则采用成本法。但很多公

司在这两种方法上做起手脚。

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第四章 上市公司财务报告舞弊的迹象识别

财务报告舞弊是一种不易察觉迹象的犯罪行为，特别是随着现代科学技术

的发展，计算机的普及和应用，为高智商的管理人员提供了更多的舞弊机会，同

时也使得舞弊事件变的更加扑朔迷离。美国反舞弊的专家lbrecht在《舞

弊检查》一书中把舞弊迹象分为六大类：（1）会计异常；（2）内部控制缺陷；

（3）分析性异常迹象；（4）奢侈的生活方式；（5）反常的行为；（6）举报和

投诉。国内也有学者提出从企业外部环境和内部控制两方面来寻找舞弊迹象，比

如外部经营行业的竞争加剧而企业获利水平却远远高于同行业水平，就有可能存

在舞弊；企业内部“一股独大”现象的存在、管理人员生活腐败或内部审计岗位

独立性不足都是有可能造成舞弊；除此之外，在企业经营方面，经营品种过多、

销售水平与产量不成比例、主营业务变动过于频繁等也有可能是企业在利用虚构

收入等方式进行舞弊；因此，本文将从管理层行为、企业经营状况两方面进行详

细分析，进而找到企业舞弊的迹象。

第一节 管理层行为迹象

一、管理层独断专行

不少上市公司存在一些独断专行的权势,例如有的是董事、经理集权势于一

身；有的则是公司合伙人之一。他们在制定公司制度、经营决策、财务等方面具

有绝对的权威。这种公司在政策制定、职责分布、战略执行上存在严重的失控，

为了避免监管或者为了增加个人的收益，财务舞弊的可能性会大大增加。Fama认

3

为，在有效的经理市场上，市场会根据经理过去的表现计量他将来的市场价值（收

入）。这种来自经理市场的约束，“是现代企业制度下对经理以及其他高层经理

的经营行为的最强的行为约束，是降低现代公司的代理成本和控制代理风险的主

要手段”。调查显示，在我国上市公司中，董事长和总经理两职合一的比例高达

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60%以上，甚至有的上市公司的法定代表人、董事长和总经理都由一人担任，

董事会不能形成对管理层的有效监督，内部人失控现象十分严重，管理层独断专

行使得财务舞弊行为愈演愈烈。

二、管理层诚信记录不良

评价管理者的诚信水平是识别财务舞弊的一个重要环节：当企业核心管理人

的诚信道德存在缺陷，为了公司和自身利益往往会不择手段进行财务舞弊，综观

国内外财务舞弊案件不难发现很多舞弊的主谋者、参与者，都有着严重的诚信道

德问题，诚信道德是内在的素质，往往不能通过审计程序进行查证。但是，现有

的经验研究结果表明，证监会的处罚以及会计师事务所出具非标准无保留的审计

意见在绝大多数情况下都是由于上市公司的财务舞弊行为。在现阶段中国资本市

场上，财务舞弊与非标准无保留审计意见之间确实存在很高的相关性，总体上可

以表明他们之间存在共生互动的关系。

三、管理人员抛空公司股票

许多上市公司为了防止经营者背离股东的目标，一般会选择股票期权作为激

励手段。但是股票期权的作用不能被不合理地夸大，没有任何限制的期权激励机

制可能会成为孳生财务舞弊的温床，因此，有必要仔细分析管理人员特别是核心

管理人员的薪酬结构，股票期权所占比例越大，企业进行财务舞弊的风险可能就

越大。进行这方面分析的一个明显信号那就是管理人员大规模抛售公司股票，因

为内部管理人员对公司暗淡的经营前景、欺诈事项和舞弊行为最为清楚。如果发

现他们大规模抛售公司股票，说明他们对公司已没有信心了，要么公司面临破产

倒闭要么存在着财务舞弊行为

第二节 企业经营状况迹象

一、行业环境剧烈变动

由于行业竞争，企业外部环境发生剧烈变动，使得产品成本急剧上升，而产

品的供给远远大于市场的需求，利润的大幅度下滑使得企业短期内难以调整，从

9

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而陷入不能自拔的境地。为了渡过困难时期，企业需要向外界展示自身抵御和抗

拒风险的能力，以便吸引投资者目光，获得新的贷款和投资。在这种情况下，决

策者只能依靠操纵财务报告，粉饰经营业绩并进行舞弊，才有可能渡过难关。因

此，当行业处于萧条或者更新换代的关口，出现舞弊的可能性也就越大。

二、 主营业务频繁变化

企业的主营业务变化波动很大也是透露企业舞弊的信号之一，因为主营业务

代表着企业的核心竞争力，具有相对稳定性和可持续发展的特点，主营业务频繁

变化，说明该企业的领导层决策失误严重，经营能力薄弱而且经营风险比较大，

由此，进行财务舞弊的可能性也就越大。比如银广夏，1994年其主营业务是电脑

软盘生产，1998年是房地产，1999年又变成了萃取产品生产，主营业务如此频繁

变动，只不过是为利润操纵需要进一步掩盖其财务舞弊行为而已。如果上市公司

主营业务频繁变动，说明他们根本没有一个具体明确的战略发展目标，盲目地变

动主业将带来巨大的经营风险，进行利润操作和财务舞弊的可能性较大。

三、 经营规模急速扩张

近年来层出不穷的财务舞弊案告诉我们一个事实：经营规模的急剧扩张是孳

生财务舞弊的温床。经营规模的急剧扩张一般有两种途径，一是大量负债经营扩

大规模；一是不断收购扩大经营规模，无论哪种手法，都会造成经营和管理的磨

合困难，磨合的困难往往会迫使企业求助于财务舞弊“制造”利润。尤其是在企

业上市初期，经营规模的扩大往往造成营运资金的短缺，资金链的断裂会给企业

带来财务困境，为了在市场上显示自己良好的发展趋势，企业管理者会采用操纵

利润的方式渡过“入不敷出”的难关。

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第五章 防范上市公司财务舞弊提出的对策

第一节 提高审计人员的审计独立性和行业自律性

一、保持足够的职业怀疑和职业专注

美国舞弊审计准则（SAS）第99号认为“职业怀疑主义”的精神应贯穿于审

计过程的始终，审计人员应克服自身对于客户的信任和对该客户的财务经验的依

赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。国际审计与鉴定准则委员会（AASB）认为，

职业怀疑态度是指要有质疑的态度和对审计证据的批判性评价，职业怀疑态度要

求不断质疑所获得的信息和审计证据是否表明企业是否存在舞弊性重大错报。综

上两点，笔者认为职业怀疑态度是指审计主体在审计过程中对客体及其所提供的

信息保持的一种质疑的心理倾向，这里的主体主要是从事审计工作的人员，不仅

包括注册会计师，还包括政府审计人员以及企业内部的审计人员。

二、深入了解客户经营状况

在审计实施过程中，仅限于会计财务报表的审核是不够的，要深入了解客户

的经营状况：既要了解客户自身的经营管理状况，还要从整个行业的角度分析客

户的竞争优势和劣势以及未来的发展方向，这样才能多侧面、多角度地看问题，

从而更有效地应对舞弊。因此，了解企业经营状况对于查错防弊是非常有利的。

三、审查和评估内部控制制度

从诸多舞弊案件发生的情况来看，舞弊的存在和发生都于企业内部控制制度

的缺陷是分不开的。管理上存在漏洞，内部控制制度存在薄弱环节是不少舞弊企

业的共性。现代提倡的有效率的审计是建立在良好的内部控制制度基础之上的。

要合理确定审计的标准和范围，重要性水平以或可容忍的误差，关键在于审查和

评价内部控制制度的有效性。

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第二节 加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本

上市公司财务舞弊行为日渐严重，应完善我国的相关法律法规，比如《会计

法》、《公司法》、《证券法》等，这些法律法规中对财务舞弊行为的惩罚力度弹性

之大，因而该受到严厉惩罚的没有，也未达到杀一儆百的效果。所以应该加大惩

罚力度，缩减法与法间的弹性，该惩罚的严惩不贷，提高其财务舞弊的成本，该

鼓励的就给予精神和物质上的奖励。 在如今的情况下，应充分的利用新闻传媒

的监督，为上市公司的财务信息保驾护航。

第三节 内外结合，杜绝舞弊

本从根本上杜绝财务舞弊，必须内外结合。建立健全的内部会计控制制度是

杜绝舞弊的根本原因，完善公司外部治理结构是杜绝舞弊的条件，必须这两者结

合．因此，对于上市公司的财务舞弊行为，首先，建立健全的内部会计控制制度，

良好的内部控制可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假的几

率。而健全的内审机制，可以及时发现企业制度在运行过程中出现的漏洞，避免

差错和舞弊行为，减少公司损失。其次，完善公司外部治理结构，即外部竞争的

市场机制，在市场经济环境下，在优胜劣汰机制下来夺取公司在市场上的份额。

只有在内部控制制度与公司外部治理结构相结合的情况下，才能杜绝财务舞弊的

行为的发生。

第四节 加强对注册会计师行业监督，确保注册会计师审计的独立性

西方会计职业界有句谚语：社会公众是注册会计师唯一的委托人，注册会计

师是公众利益的守夜者。作为经济警察的注册会计师，在这日益竞争激烈的社会

里，会计师事务所在同行竞争时，为了生存与盈利，采取低价和迎合客户需求的

策略来争夺市场份额，其独立性也日渐下降，动摇了市场经济制度的有序运行。

因此，加强对注册会计师行业的监督，确保注册会计师审计的独立性是必要

的。

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一、财务部与注册会计师协会应切实肩负其监管职责

财政部门与注册会计师协会应切实肩负其监管职责。对监管职责进行细分 ,

将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所 ,

加大检查范围和处罚力度 ,对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应

从严处理 ,禁止从业 ,吊销从业资格。

二、发挥行业自律作用，引导注册会计师诚实执业

在政府监管之外 ,更需要行业自律 ,进行自我监督。加强对会员的管理 ,

加强会员培训 ,提高注册会计师执业能力和职业道德水平。塑造“独立、客观、

公正”的执业形象。

三、提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育

诚信是市场经济制度的基础条件之一，而我国上市公司财务舞弊现象的普遍

存在，使我国会计界、经济界乃至我国政府面临着严重的诚信危机。诚信是会计

的立身之本，加强会计人员的职业道德教育也是刻不容缓的，而且不是形式上的，

是实在的实战学习，继续受教育，在岗培训。作为会计人的人格精神是：诚信为

本，操守为重，坚持准则，不做假账。而诚信为本道出了会计的真谛。

会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、

坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道

德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培

养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水

平，使会计职业健康发展。

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结束语

上市公司财务报告舞弊行为,对国家经济发展与构建诚信、和谐的社会主

义社会,具有严重的危害。如何彻底杜绝财务舞弊，笔者认为仅仅依靠注册会计

师提高审计质量是不够的。还必须，首先，建立健全完善的会计法制度，强化我

国会计法制度的权威性，加大我国各项有关惩处上市公司财务舞弊行为的惩罚力

度，修正法与法之间处罚同一违法行为的弹性。还要将会计法制度的强制性与会

计职业道德的舆论力相结合，两手都抓，双管齐下，确保我国上市公司持续、稳

定的发展。其次，内外因结合，以一分为二的观点来看我国上市公司的发展。既

要注重我国上市公司内部会计制度的控制，又要加强我国公司外部治理结构，通

过竞争机制来实现我国上市公司的规划与发展。

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致 谢

经过两个多月的努力，本次毕业设计也接近尾声，由于经验的匮乏，难免出

现许多考虑不周全的地方，如果没有指导老师的督促指导，以为一起工作的同学

们的支持，这必将是一项很难完成的工作。

首先我要感谢我的指导老师，从查阅资料，设计草案的确定和修改，中期检

查，后期详细设计，他一直以来孜孜不倦不倦认真工作态度，才使得我这篇文章

今天能够圆满结束。再次感谢电子科技大学的各位领导和老师给了我一次学习提

升自身的机会。

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