公司税收筹划论文

公司税收筹划浅议

中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）

04-193-01

摘 要 税收筹划也即节税筹划，是纳税人在合法而合理的前提

下，通过筹资、投资、利润分配、经营等事项的安排，使税收负担

最小化的经济活动，从而实现纳税人利润的最大化。也正由于此，

税收筹划在公司中的实施有着重要的意义。

关键词 税收筹划 节税 税收利益

一、税收筹划概述及意义

税收筹划是指纳税人主要通过筹资、投资、利润分配、经营等

事项的安排、选择和筹划，在合法的前提下，以税收负担最小化的

经济活动。在国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务代理

实务》一书中明确定义：税收筹划指的是在税法规定的范围内，通

过经营、投资理财活动的事先筹划的安排，尽可能取得“节税”的

税收利益。

税收筹划的特性与平时我们所说的偷税、逃税、骗税、抗税、

漏税、避税、节税等手段有严格的区别。在我国的税收筹划是合法

而合理地少纳税的运筹，即节税筹划。

从国家方面看，一旦国家出台税收政策，纳税人就会从追求自

身的最大财务利益出发，马上采取相应措施，从而有利于税收法规

的推进与实施。

从纳税人方面看，纳税人可以通过税收筹划，合理合法的减少

缴纳的税收，避免不必要的税务支出，有利于纳税人的财务利益最

大化。

从资源配置方面看，税收筹划使纳税人财务利益最大化，而利

润的多少决定了资本的流动方向，也事实上调整了资源的重新配

置，因此，税收筹划这个顺应国家经济调控政策的企业节税行为，

不但有利于纳税人利润最大化，而且有利于优化资源合理配置。

二、税收筹划实务

税收筹划在国内目前已是个非常普遍存在的现象，这里笔者试

图对公司税负组成比例较大的部分例如增值税、所得税等的筹划进

行分析和说明。

（一）纳税人类别的税收筹划

在我国一般纳税人增值税适用税率为17%，而小规模纳税人适用

税率为3%。因为纳税人类别不同，适用税率也不同，在日益竞争的

市场经济下，售价（不含税价+增值税）的高低将决定公司的竞争

优势地位。我们可以通过计算不含税销售额增值率节税点的计算分

析来决定纳税人类别的选择。如下表：

当然，我们认定纳税人类别时，还应结合纳税人认定纳税人类

别所要的费用成本，以及纳税人类别不同而造成的销售总量的不同

等其他因素综合考虑。

（二）降价销售和折扣销售的综合税收筹划

在市场商品日趋饱和的今天，降价销售成为商家保持市场份额

的有利手段，尽管降价销售使公司减少利润，但同时会减少流转税

及所得税，还会扩大销量。

我们计算可以知道，降价销售中商家的实际让利远远小于名义

让利，降价销售会给公司带来期望的营业额增加，即薄利多销效应，

但随着薄利多销效应的逐渐增强，会降低节税效应。公司可以计算

分析降价销售产生的税务上的影响进而进行税收筹划。

（三）对公司筹资方式的税收筹划

筹资管理中财务杠杆的意义很重要，税收筹划可以充分利用财

务杠杆的节税作用。企业通过债务融资，常常可以得到节减税收的

好处。随着负债结构比例的提高，企业纳税额随之减少，投资利润

率也自然上升，从而显示出债务筹资的节税功能。

当然，公司负债增多对公司信誉的影响等因素也是需要我们决

策考虑的重要方面。

（四）存货计价方法的选择对纳税筹划的影响

众所周知，存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值

和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影

响。

一般情况下，企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，

要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。在实行累进税率

条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货

进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存

货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均

衡，不至于因为成本忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税

率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。

（五）固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响

折旧作为成本的重要组成部分，有着”税收挡板”的效用。折

旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进一步影响到企业的利润

水平，最终影响企业的税负轻重。折旧方法的选择，为企业进行纳

税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划

时，我们应重点考虑资金时间价值因素、通货膨胀因素、折旧年限

因素及不同税制因素的影响等4个方面的问题。

三、公司税收筹划结论

综上所述，税收筹划只有在掌握了国家政策导向，切实了解税

务机关对“合法和合理”的界定，对纳税人情况和要求进行细致分

析的基础上，才可以制定一个合法的、符合实际、对公司有利的税

收筹划。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版

社.2001.

[2]国家税务总局注册税务师管理中心编制.税务代理实务.中

国税务出版社.2010.

[3]财政部注册会计师考试委员会办室.2010年度全国注册会计

师全国统一考试指定教材—税法.中国财政经济出版社.2010.

[4]财政部注册会计师考试委员会办室.2010年度全国注册会计

师全国统一考试指定教材—会计.中国财政经济出版社.2010.

[5]高金平.税务筹划谋略百篇.中国财政经济出版社.2005.