毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量

毕业论文——试研究财务会计的公允价值计量

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摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、公允价值的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(一)公允价值会计产生的背景„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(二)公允价值的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(三)公允价值与其他计量属性的关系„„„„„„„„„„„„„„„„„3

(四)公允价值的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

二、关于公允价值计量的应用研„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

(一)公允价值所具有的优越性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

(二)公允价值存在的困惑和不足„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

(三)公允价值的可行性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

三、促进公允价值的发展„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

四、结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

五、参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8

试研究财务会计的公允价值计量

公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方

向， 摘 要:

然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为

会计研究重点。本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关

系、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨

在为更深入的研究提供一些思路。

关键词:公允价值;财务会计;运用

一、公允价值的概述

(一)、公允价值会计产生的背景

公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从

事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还

显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈

呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。

陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为，经济环境的不确定性和经济的虚拟化所

带来的不确定性使公允价值会计应运而生。王海(2007)认为公允价值的历史渊源在

于以下三个方面:资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用

重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。

公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不

断完善的必然结果。

(二)、公允价值的概念

FASB115(美国财务会计准则委员会)将公允价值定义为:公允价值是指一项金融

工具在自愿当事人之间的当前交易(不属于被迫或清算性出售)中可交换金额。

FASB(国际会计准则委员会)对公允价值的定义与FASB类似，IASB这样定义，公允

价值是公平交易中了解情况、自愿的当事人进行资产交换或债务清偿的金额。

ASBE22的定义为“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

产交或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会在2006年9月15日发布的

SFASl57“公允价值计量”定义为允价值是指市场参与者假设在计量日的有序交易

中，出售一项资产可支付格”，并于2007年11月5日起付诸实施。在经历

2008年的金融危机之后，IASB对公允价值进行了重新审视。并在广泛吸收和借鉴

FASB第157号准则及157一l、157-2、157-4等几项改进性公告的基础上，于

2009年月发布《公允价值计量征求意见稿》，对公允价值及相关术语进行了定

义，并建立了公允价值的计量框架。征求意见稿将公允价值定义为:在计量日的有

序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价

格，即退出价格。这种定义基本上与FAS允价值的定义无差异，使得IASB和FASB

关于公允价值的定义进入了大一统时代。我国《企业会计准则》将公允价值定义

为:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金

额。”从定义可知，我认为，判断是否采用公允价值有三个关键点:一是交易方是

否有关联关系;二是交易是否以自愿为基础;三是交易是否为熟悉交易情况的公平交

易。如符合这三个特点，则交换的资产或清偿的债务金额为公允价值，即购买资产

时初始成本计量即使采用的是历史成本，只要符合以上三个条件显然采用的就是公

允价值，而在后续计量中采用的重置成本、可变现净值和现值三种计量属性，也基

本属于公允价值的范畴。因此，公允价值并非是一种独立的新的计量属性，而是基

于市场对资产或负债价值认定的综合计量属性。准则引人公允价值计量属性，对反

映资产和交易的会计信息更为公允和相关，为投资者、债权人等众多利益相关者提

供更具决策有用性的信息，也充分体现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋

同。 (三)、公允价值与其他计量属性的关系研究

“公允价值是一种什么性质的计量属性”是我国学术界有关公允价值研究中争

议最多的问题之一。对于此，我国学术界存在三种不同的看法:

葛家澍、徐越(2006)认为，公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所

区别的一种新的计量属性。公允价值只是一种参照现行交易的估计价格，恰恰相反

的市场价格、是历史成本和现行成本和相关的脱手价格都是实际价格。

王建成、胡建国(2007)把公允价值与其他计量属性的关系归结如下表:

入账脱交特点 时间 市场 交易 市场参与者

手价值 易计量

属性

费

非关联方，相互了解，有不公允价计量

脱手价值 参考市场 有序交易 合法进行交易的财务能包

值 日

力，自愿 括 历史成购置现实中的

入账价值 — — —

本 时点 实际市场

现行成

现在 入账价值 参考市场 — — —

本

可变现包

现在 脱手价值 参考市场 正当经济活动 — 净值 括 现行市

现在 脱手价值 参考市场 有序的清理交易 — —

价

现值 现在 脱手价值 参考市场 — — —

综上，公允价值是现行市价属性的拓展，但又不等同于现行市价，还包括在市

场不活跃的情况下通过估价技术估计的价格。研究者应从公允价值与计量属性关系

的研究中，去寻找更能表达资产或负债真实价值的途径，以克服历史成本计价法所

固有的弊端，从而为财务状况和经营成果的准确反映提供可靠的基础，提高会计信

息的相关性。

(四)、公允价值的特点

以市场而不是以特定主体为计量的基础。

以基于确定承诺的假想交易 (hypothetical transaction) 为对象, 因为此时

并无实在的交易。

计量日不是交易日, 而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价

值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化 (三级估计))) 即采用与市

场无关的各种估计技术))) 除外), 即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长

而调整自己的升降, 从而使资产或负债的计量与市场息息相关。

由于它主要是参照市场的估计价格, 因而即使估计未必完全可靠, 它始终面向

未来, 在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性, 而这是历史

成本计量所办不到的。这也是公允价值的主要优点。

财务会计的任务是为信息的使用者提供决策有用的公司财务状况和经营成果的

财务信息。相关性和可靠性是财务信息的两个最主要质量特征。但是，历史成

本会计信息反映的是过去发生的交易和事项，是对即成事实的反映，缺乏对未

来决策的指引，不能满足外部投资者对会计信息质量的要求。而公允价值能够对经

济业务和事项进行实时计量，起着连接财务会计过去和未来的桥梁作用。公允价值

计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质

量发生变动对企业资产估价所产生的影响，能更加真实公允和及时地反映企业的财

务状况和经营成果，提高会计信息对投资者的决策相关性。 二、关于公允价值计

量的应用研究

(一)、国内关于公允价值应用的文献主要集中在以下三个方面:

,、公允价值所具有的优越性

于永生(2005)从资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性、收益的公允价

值信息更具有决策相关性、公允价值是金融工具最相关的计量属性、公允价值是无

形资产最相关的计量属性等四个方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。

李慧、刘广生(2006)从与历史成本比较的角度，归结了公允价值计量的优

点:(1)公允价值符合会计信息相关性的要求;(2)符合会计的配比原则的要求;(3)有

利于企业资本保全;(4)是我国经济形势发展的需要。

司振强(2006)认为，新准则中的“金融工具确认和计量”，弥补了我国一直以

来没有专门关于金融工具确认和计量会计规范的空白，标志着银行业在金融工具的

会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于银行间的国际协调，提高金融信息可

比性和透明度，对我国金融企业的改制也必将起到推动作用。公允价值的发展与金

融工具的广泛采用是分不开的。当前，我国金融业对外资已基本开放，金融工具在

国内的广泛采用已是不争的事实，规范金融工具的会计核算不容我们再犹豫等待。

本人认为，公允价值会计的优势表现在两方面:一是它强调资产计价必须坚持

对客观价值的计量，强调价格要能准确反映资产的真实价值，而资产的客观价值则

是它的现行市价。它第一次科学地回答了资产计量的两个不同层次的问题，即计量

什么和如何计量。二是它强调资产计价必须立足现在时点，坚持动态的会计反映

观。 (二)、公允价值存在的困惑和不足

潘立新(2002)从会计政策的经济后果的角度分析了公允价值在我国的应用，认

为由于公允价值在我国现阶段的运用达不到反映经济差异的目的，甚至还不是基于

市场的判断，因而可能扰乱市场秩序，引起社会财富的不公平转移，因此，在我国

现阶段不宜运用公允价值。实际上，这种观点有失偏颇，目前理论界对公允价值的

获取方式已取得共识，即不一定非要从市场获得，可以采用估价技术获取。所以虽

然我国目前

市场环境并不很完善，但我国现行的企业会计准则仍坚持大规模引入公允价值

计量来核算经济业务。

徐培2(2006)认为，会计信息质量的可靠性难以保证，尽管公允价值可以提供

与决策更相关的信息，但在信息质量的可靠性上明显不如历史成本;公允价值计量

的实际操作难度大，在不存在活跃市场时需要运用估价技术，而估价技术需要掌握

较好的数理统计分析知识。公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。

张连起(2006)认为，公允价值产生的信息主观性太强，易于被人操纵。即使没

有主观操纵的故意，也不符合财务会计概念框架的要求，因为框架中要求不同会计

人员对同一会计业务处理的结果应当一致，而这显然在应用估价技术进行公允价值

估计时无法保证。

(三)、公允价值的可行性

谢诗芬(2001)认为，在我国完整地运用公允价值是切实可行的。原因在于公允

价值在本质上是与公平交易相联系的，即从外部条件看，只要有公平交易，就可以

有公允价值。活跃市场可以存在公平交易，但存在公平交易的市场不一定是活跃市

场，更不一定是市场经济或发达的市场经济。也就是说，公平交易市场的要求低于

活跃市场的要求。随着我国市场经济的快速发展和会计人员素质的不断提高，我国

运用公允价值的环境也将越来越完善。澍诗芬(2005)总结出公允价值符合十大理论

基础，即经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会

计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、

现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。对十大理论基础

的研究说明，公允价值不但能体现现有财务会计概念框架中的精髓，更有利于消除

其内在逻辑上的不一致，使其能真正一贯地坚持作为概念框架所应遵循的规范。王

乐锦(2006)认为，公允价值计量属性的运用意义深远，表现在:?公允价值计量属性

和运用是我国会计国际趋同迈出的实质性一步;?公允价值计量属性的运用是我国市

综上所述，我国对该领域的研究明显滞后于欧美国家，对于公允价值的概念内

涵及应用理论方面，国内许多学者的认识都没有达成一致，而是各执已见。但要看

到公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的趋势，同时，仍有许多问题需重

视:?

如何统一理论界对公允价值计量属性的认识;?怎样结合我国实际引入公允价值

计量;?采用何种切实可行的准确方法进行公允价值的确定;?怎样避免公允价值计量

带来的负面效应;?如何计量使用公允价值的效益和成本;?如何详细而低成本地对公

允价值进行披露。这些都是我们亟待解决的问题，并且要继续加强对国外公允价值

计量的研究，借鉴先进经验与做法。我们有理由相信，只要我们采用一种循序渐进

的理性策略，随着市场经济的发展及公允价值应用的推广，我国理论界对公允价值

的研究会不断深入，公允价值将成为公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然

结果。 四、结束语

与历史成本相比，公允价值在理论上具有优势。公允价值的出现顺应了会计理

论随着实务发展而产生的资产负债观、全面收益观等要求，不仅能增强会计信息的

公允价值对财务报告的影响具有理论上的优势，在发达市场经济环境中也经受住了

检验，尽管在此次金融危机中，公允价值饱受指责和质疑，但目前对公允价值会计

的调整仍主要停留在公允价值的技术操作层面。我们有理由相信，公允价值依然是

大势所趋。

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