审计需求理论文献综述
摘要:随着我国市场经济发展的加快，审计的地位也在不断地加强。审计作为一种新的商品形式同样具有供给与需求两个方面，对于研究审计需求的理论也越来越多，我从审计需求的作用，产生审计需求的原因，审计需求的变化，审计需求与审计独立性，审计需求的不足及改进，和审计的新需求这六个方面对审计需求进行文献综述。
关键字: 审计 审计需求
一、审计需求的作用
潘克勤在郑州航空工业管理学院学报发表的《公司内部治理、外部审计需求与财务报告质量》一文中指出审计需求的理论解释有信号传递、降低代理成本、保险功能,等等。信号传递理论认为,由于内外信息不对称及市场评价的重要性,优质公司或内部治理较好的公司会聘请具有品牌声誉的审计师来传递信息,使得市场不低估企业价值;降低代理成本理论认为,内部治理越好的公司外部审计需求越低,因为内部治理已经解决了对管理层或大股东的监督;保险理论认为,独立审计的作用在于让审计师分担风险,如果被审计公司出现财务舞弊,损害了相关方
面利益,则在审计失败情况下审计师要承担部分民事赔偿责任。信号传递理论是建立在市场有效基础上的,中国证券市场评价效率较低,公司向市场传递内部信息的动机不足;保险理论是建立在独立审计民事责任相关法律规定和实施机制健全的基础上的,目前我国尚不具备该条件。所以,降低代理成本需求或监督需求是中国上市公司独立审计需求的最合理解释。再者,大型审计师一般会索取品牌溢价,如果信号传递动机不足,聘请大型审计师并为之支付品牌溢价就是一种不经济的支出。
单吉荣在审计广角中发表的《强制性审计需求与审计质量研究》一文中指出强制性审计需求有利于审计质量的提高。他认为由于我国正处于特殊的经济时期， 市场失灵的情况是不可避免的，当市场失灵时通常会寻求政府这只“看得见的手”来干预，其实国家干预在社会经济的各个领域是广泛存在的，政府干预可以推动审计业务的发展，同样，政府干预也可以促进审计质量的提高。有利于消除管理层压力对审计质量的不利影响；有利于消除非审计服务对审计质量的不利影响；有利于消除市场集中度对审计质量的不利影响；有利于消除审计费用对审计质量的不利影响；强制性审计需求与自愿性审计需求并不冲突，强制性需求同样有利于提高我国的审计质量。从我国目前状况来看，自愿性审计需求受到很多因素的影响，而这些影响因素又受到我国现阶段经济发展的制约，直接从自愿性审计需求角
度来提高审计质量，还将是一个漫长的过程，影响我国审计质量的原因还在于被审计单位与注册会计师的共谋行为，而政府参与审计活动可以通过一定手段有限避免这种共谋行为，因此可以说来自于政府的强制性审计需求对提高审计质量是有效的。
《注册会计师执业环境问题研究》课题组在会计研究中发表的一篇题为《注册会计师执业环境与审计质量问题研究———供给与需求的视角》从注册会计师执业环境方面分析了审计需求的作用。需求环境是指影响审计服务需求数量和质量的环境因素。需求环境可分为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。公司环境直接影响审计质量。在公司治理环境中, 股权结构和董事会制度是对审计质量有重要影响的治理机制。独立的董事会和独立董事制度以及审计委员会在一定程度上可以提高董事会的监督效果, 从而有利于保证注册会计师独立执业、客观发表审计意见。政府通过制定法律、法规等监管规则, 为审计质量水平设定最低标准, 对违规者实施处罚, 影响审计供给的数量和质量; 同时政府又掌管了大量的国有资本, 直接是审计的需求方, 可以提出审计需求, 对审计需求状况产生重要影响。公众期望一直是监督和促进审计师提供高质量审计服务的重要因素。恰当的公众期望, 一方面有利于激励和监督注册会计师保持独立性出具客观、真实的审计意见, 另一方面也能促使其他部门配合注册会计师审计工作的顺利进行。
二、产生审计需求的原因
张庆龙，黄国成在《内部审计的组织定位——需求者与提供者说》一文中提到内部审计的产生有监督变为了决策。他指出在所有者与经营者合二为一的传统企业模式里，剩余风险全部归所有者一方所有，不存在所有者对经理人的激励与约束问题，企业经营管理者（所有者）希望内部审计检查和评价各部门是否能够遵守和执行企业的方针和政策，是否有效地保证经营目标的实现，有无舞弊行为和财产受损情况；监督财务收支的真实性和合规性，评价经济效益和管理状况。这是一种监督型的内部审计组织定位。现代企业改变了内部审计生存和发展的“土壤”，所有者以及其他利益相关者期望内部审计在公司治理中有所作为，期望内部审计作为一种制度安排缓解代理问题；期望内部审计利用自身的优势，弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足，完善公司治理机制，补正公司治理结构。21 世纪初，人们开始将公司治理的焦点从权力制衡转向保证有效地进行决策，期望内部审计评价和改善风险管理与内部控制机制，达到帮助企业改善经营管理，提供决策信息，避免损失，实现企业价值最大化。正如20世纪末，在探讨应对21世纪的挑战时，国际内部审计师协会（IIA）前主席安
东尼曾指出：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。”否则，“下世纪将没有我们的位置”。
王晓丹在《内部审计是民营企业发展的内在需求及必然趋势》一文中认为民营经济要想发展必须进行内部审计。她指出提高民营企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的民营企业重视内部审计，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会，邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他们的成功经验，以事实来推动民营企业内部审计的发展。
张奇峰在《上市公司独立审计需求：原因与治理》一文中认为对独立审计的自愿性需求来自于三个方面：监督需求，投资者聘用审计师监督管理人员的机会主义行为的需要；信号需求，管理人员聘请高质量审计师，来增加其财务报表可靠性，从而向外部投资者传递信号的需要；保险需求，一旦企业经营失败或审计失败，股东能向事务所追偿部分损失的需
要。对独立审计的监督需求来自于投资者监督和约束管理层生产经营或财务呈报过程中的机会主义行为的需要。
杨钰，钟希余在《上市公司内部审计模式及其需求动因研究———基于对湘潭市上市公司的调查分析》一文中提出西方国家内部审计是基于企业内部经济管理与监督的需要而产生并发展起来的，而我国的内部审计是在政府的要求下，在国家审计的羽翼下建立和发展起来的，因此多多少少带有行政干预的色彩，不少企业( 特别是国有企业) 的内部审计作为政府审计的延续和基础，强调外向服务，主要是为了满足相关法律法规的要求。
恽碧琰罗顺源在《证券市场审计需求的产生原因》一文中提到审计需求是在财产的所有权和经营权分离的情况下，财产所有者和经营管理者分别为验证和解脱经营管理者履行受托经济责任的情况下产生的。市场中对审计有效的自发需求会强化对财产经管者行为的监督，维护市场正常运转。在证券市场上的审计需求同样应遵循这一规律。在证券市场上，拟发行证券公司要吸引投资者，并表明其具有应有的投资价值，以便以较高的发行价格募得资金，必须借助于某种方式向投资者证明其所具有的可投资性———通过注册会计师具有权威性的审计报告表明，从而产生对审计的主动需求。而作为投资者其对证券的选择主
要是依赖证券发行公司对外披露的信息，包括经注册会计师审计的财务报告及审计报告，他们欲使自己的投资风险尽可能降低，必然要求披露信息的真实性和可靠性较高，从而也对审计存在主动需求。对证券承销商来说，为不致因发行证券公司虚假报告而招致巨额赔偿，其也会要求发行人接受高质量的审计。因而在实行注册制的证券发行市场，证券发行公司必然对高质量的审计存在自发性的主动需求。
三、审计需求的变化
刘素珍张杰在《产权制度变迁与独立审计需求变化》一文中他认为。由产权制度变迁引致的产权分权模式和公司治理结构的优化释放了人们的权利诉求, 唤醒了人们的产权意识, 而产权的裂变导致了委托代理关系的产生, 从而产生了独立审计需求。产权改革的深入使得独立审计需求将发生根本性的变革, 企业将会产生自愿性审计需求, 社会公众对审计服务的需求也会增加, 整个审计服务市场将会成为卖方市场, 审计主体将会拥有更多的话语权。而对审计主体来说, 将会实行供给导向的审计模式。值得注意的是, 会计师事务所自身的产权组织形态也会影响审计质量, 从而影响审计供给。合伙制是较为理想的会计师事务所组织模式, 合伙制更符合独立审计的内在特征, 有利于注册会计师保持较高的独立性; 同时合伙制也有利于相互促进、
互相监督, 从而增强注册会计师的执业能力和抵制管理层压力的能力。
刘明辉，王恩山在《我国审计需求的异化及制度成因》一文中指出审计需求是影响审计市场乃至资本市场发展的重要因素。审计需求的异化现象在我国资本市场的特定时期或特定范围内显著存在，是高质量审计需求缺乏的表现。这种现象可分为审计需求的低质量偏好、审计需求的无所谓态度、审计需求的行政依赖三种。诱导审计需求产生异化的制度原因是股权表决中“资本多数决”原则实质性剥夺了中小股东的监督权; 国有企业和政府存在难以割舍的荣辱与共的关系; 新股发行资格的行政管制以及对虚假陈述的法律惩戒不足。抑制审计需求异化的制度改革主要是通过建立分类表决机制等确保外部股东的监督权，进一步阻隔政府和企业之间的产权联系，实行登记制等市场化的新股发行制度，通过集团诉讼等提高投资者参与虚假陈述法律诉讼的热情。
方永红在《我国现形势下的审计需求变化探析》中认为对于政府审计来说随着经济收入的不断提升，国民人均收入水平攀升，单个公民对应的国民收入份额增加，边际收益提高。同时教育的深度发展，使公民具备经济上和政治上的文化知识，也激发了公民对审计需求的不断深入。公民积极关注政府审计工作，促进了政府和审计部门的工作力度，提高审计
质量，在一定程度上带来更多公共财产的安全与相对的节约。同时，人均收入水平的提高，公民支付能力增强，有能力负担审计所必须的信息成本和监督成本，对公共物品所愿意支付的价格提高，也推进了政府的供给增加，在一定程度上促进政府审计需求的优化对于企业来说企业组织架构日益复杂，大中型企业管理层的增多和管理人员经济责任的加重，企业内部审计工作由此产生，在这个意义上，企业内部审计自产生便与公司管理有着密不可分的关系。尤其是近几年，经济的迅速发展，新的经济模式改变了传统的企业管理模式、经营模式和审计模式。企业内部审计工作在此形势下，也被赋予了新的职责和使命。
四、审计需求与审计独立性
黄晓波王锐王晓凉在《基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析》一文和蔡映雪，王朔在《上市公司审计需求与审计独立性研究》一文中从我国审计市场的需求方角度，对具有较高独立性的注册会计师审计服务的需求状况进行了分析，探讨我国审计市场注册会计师审计独立性缺失的原因。她们认为从理论上讲，股东是剩余经济利益的索取者，任何其他利益相关者的契约以及契约的执行情况都会对股东的经济利益产生影响。因此，股东有
足够的动力对其他利益相关者的契约及其履行进行监督，其对审计独立性的要求也最为迫切，而且也能负担的起高额审计费用。银行不太重视企业、特别是大型国企的还贷风险管理，相应地对公司真实会计信息的了解愿望也不是很强，即使巨额贷款真的收不回来，还会有国家出面买单。因此，众多上市公司的主要债权人对较高独立性注册会计师审计服务的需求欲望同样不强。上市公司，独立审计容易保持高独立性，但由于经营过程中主客观因素的影响，实际经营状况很难都尽如人意，再加上国有产权虚置、所有者缺位，审计委托人与被审计人身份合一，三方鼎立为特征的独立性，变为了双。我国审计市场上各审计服务的需求方对审计独立性的需求严重不足，这将直接导致注册会计师在提供服务时对于保持独立性缺乏内在的经济动力，注册会计师审计缺乏独立性的现状也由此能得到合理解释方的利益关系，尽管他们是真实的审计服务的付费者，但是并没有需要较高独立性审计服务的动机。
五、审计需求的不足及改进
王梅华在《论我国上市公司审计有效需求不足及改进》一文中指出审计产品内在缺陷是我国上市公司审计有效需求不足的内因，我国对上市公司审计需求不是市场自发性的需求我
国对上市公司审计需求不是市场自发性的需求，而是一种政府监管当局强制性的要求。上市公司主要利益相关者对审计有效需求不足股份公司所有权与经营权分离，然而，一方面，我国的经理人市场尚未成熟，同时经理人之间缺乏竞争机制和经理职业声誉机制，从而不能引导经理人的价值取向；另一方面，国有上市公司管理层的任命更多的是一种政府行为而非市场行为，经理人有着企业家和政府官员的双重身份，管理当局作为“经济人”为了自己的经济利益和政治利益，有意去操纵企业的会计数据，对审计需求存在着满足“政绩”的需要。促进审计有效需求的措施：强化行政监管理，完善行业监督，加强社会监督，完善审计聘任机制，加强法律约束。
