内部控制理论的发展阶段
内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要 而不断丰富和发展的。纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了以下五个阶段:
1.内部牵制阶段
2.内部控制制度阶段
3.会计控制、管理控制阶段
4.内部控制结构阶段
5.内部控制整合框架阶段
6.风险管理框架阶段
1973 年在美国审计程序公告 55 号中， 对内部控制制度的定义作了如下解释： “内部控制 制度有两类： 内部会计控制制度和内部管理控制制度， 内部管理控制制度包括且不限于组
织 结构的计划， 以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括
组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。 ”
内部控制的作用
内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规 定的经营目标。 随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。 目前，它 在经济管理和监督中主要有以下作用：
(一)提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信 息，以确保决策的正确性， 并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此， 建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。
(二)保证生产和经管活动顺利进行
内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监 督手段等． 可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、 防止浮现偏差， 纠正失误和弊 端，保证实现单位的经营目标。
(三)保护企业财产的安全完整
财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资 金的收入、 支出、 结余以及各项财产物资的采购、 验收、 保管、 领用、 销售等活动进行控制、 防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。
(四)保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层非但要制定管理经营方针、政策、制度， 而且要狠抓贯沏执行。内部控制则 可以通过袱定办法， 审核批准， 监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、 政策 和制度，同时， 可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策． 在遵守国家法规纪律 的前提下认真贯彻企业的既定方针。
(五)为审计工作提供良好基础
审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据， 检查错误， 揭露弊端， 评价经济责任和经济效 益，而惟独具备了睡全的内部控制制度， 才干保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作 提供良好的基础。总之， 良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生， 提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。
会计控制的作用
会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制。会计控制的客体就是 资金运动， 会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策 部门，会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每一个部门的网络系统。
会计控制的作用
1.会计控制是保证国民经济正常运转的客观要求
目前， 我国会计失控现象较为严重， 这是造成经济环境恶化、 经济秩序混乱的一个重要
原因。 其具体表现： 流通领域从原材料的采购到产品的销售， 从采购价格到销售价格， 会计 失控较为严重，一些企业销售产品随意涨价，牟取暴利，采购材料时，不顾企业利益，以得 到好处费、 得到回扣为准，造成价格上的混乱，不同经济成份之间的商品交换中，现金结算 越来越普遍，造成资金大量体外循环。生产领域生产消耗过高，费用居高不下，成本严重失 控。 这不仅表现在成本总量上的直线上升， 而且对成本所含的经济内容也无法控制， 企业乱 摊成本、乱挤费用、 人为调节成本现象十分严重， 如有的单位将游山玩水、 请客送礼的支出 以“合法”的形式计入产品成本，实际成本早已超出了 C+V 的范围。在分配领域，一些企业 偷税、 漏税、 截留利润， 结果是企业得了大头， 国家得了小头， 颠倒了利润分配的主次关系。 在企业留利中， 多用于乱涨工资，乱发实物， 而忽视了再生产规模的扩大， 税后留利使用失 衡。
会计失控造成价格混乱， 有些企业的对紧俏商品和物资囤积进行倒买倒卖， 破坏国家物 资供求平衡关系，对流通领域造成为了一定的混乱。会计失控，造成成本不实长期居高不下， 这不仅使产品失去竞争能力， 而且也是导致企业经济效益滑坡的重要方面。 同时， 成本失控 造成物价上涨， 物价上涨又使成本升高， 形成恶性循环， 会计失控造成利润虚假， 企业留利 使用失衡，增加了消费本金，冲击了市场，导致通货膨胀。
2.加强会计控制是会计履行其基本职能的需要
现代会计的两个职能：一是反映，二是控制。反映是控制的基础，惟独适宜的反映，才 能实现有效的控制， 也惟独有效的控制， 才可能反映出正确的信息。 会计控制是在处理和利 用会计信息的过程中进行的。 如对各种费用的开支按照定额进行控制； 对差旅费报销， 按照 有关制度的标准进行控制， 如此种种将一切不符合政策规定的支出及时加以制止， 这样不仅 控制了支出本身，而且能为企业提供真实、可靠的信息， 保证企业目标的实现，以充分发挥 会计职能的作用。
3.会计控制是经济技术发展的客观要求
当今， 社会经济技术迅猛发展， 并且日益复杂， 人们越来越需要经济活动的过程按既定
目标运行，客观上就要求社会经济发展过程进行符合人类自身利益的控制，经济技术越发展， 作为经济管理的重要手段会计控制就越重要。 从实际需要和经济管理的角度来看， 加强会计 控制是提高经济管理水平、增加管理时效性和科学性的客观要求。
管理控制的作用
管理控制是检查、 衡量和评价工作活动并纠正偏差， 以确保工作计划和组织目标实现的 过程。 控制标准、 偏差信息和矫正措施是管理控制工作的三项基本要素。 管理控制就像船上 的舵，为组织提供了一个不断调整路线和偏差的机制。
管理控制的重要性
管理控制的重要性可以从控制的普遍性和全程性两个方面理解。
普遍性是指控制职能广泛存在于任何组织、 任何活动之中， 错综复杂的环境和多种随机 因素使组织的运作和计划的执行都可能浮现偏差，需要及时发现和纠正。
全程性是指控制职能作为实现组织目标和改进工作的有效手段贯通于管理活动的全过 程中，并且与计划、组织、领导等其他职能结合在一起发挥作用
管理控制的特点
1、管理控制具有整体性：所有管理人员、组织的各个方面(人员士气与作风、工作程 序、
产品质量、 资金成本、 物料消耗、 工作或者学习业绩……)
2、管理控制具有动态性
3、管理控制是对人的控制并由人来执行
4、管理控制是提高员工管理能力、业务能力、自我控制能力等的重要手段
区别
美国审计程序公告第 29 号《独立审计人员评价内部控制的范围》将内部控制划分为会 计控制和管理控制， 并指出 “会计控制由组织计划和所有保护资产、 保护会计记录可靠性或者 与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度； 记账、编制财务报表、保管财 务资产等职务的分离； 财产的实物控制以及内部审计等控制。 管理控制由组织计划和所有为 提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或者与此直接有关的方法和程序 构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系， 包括统计分析、 时动研究、 经营报告、 雇员培训计划和质量控制等。”这就是审计界广为熟知的内部控制 “二分法”。在 这次划分中， 内部审计包含在会计控制之中， 与管理控制关系不大，
这主要由于当时内部审 计尚处于内部财务审计阶段。
1972 年，美国注册会计师协会(AICPA)在第 1 号《审计准则公告》中对会计控制和 管理控制的定义进行了重新表述，其中， “会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务 资料可靠性有关的程序和记录构成”，“管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权 办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。 这种授权活动是管理部门的职责， 它直接与 管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点”。本次定义中， 内部审计已从会计控制中分离出来， 而与管理控制密切相关， 这主要是由于内部审计已逐渐 过渡到了管理审计阶段。
