第二章 会计要素和会计等式
引导案例
第一节 会计要素
一、会计要素的概念及意义
会计要素的概念：对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。
二、 会计要素的分类及内容
会计对象的基本分类（资金运动有静态和动态两种表现形式）
（一）反映企业财务状况的会计要素（静态三要素）
静态三要素以及静态恒等式
静态表现：相对静止，具体表现为时点数。
静态三要素：资产（Ast）负债（Liability）所有者权益（Owners’ Equity）
静态方程式（恒等式）：资产＝负债＋所有者权益（A＝L＋O）
资产（Ast）
定义：过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期将会给企业带来经济利益
特点：
能给企业带来经济利益——最重要的特征
都是为企业所拥有的，或即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。
都是企业过去发生的交易、事项中获得（不能据谈判中交易或计划中交易来确认一笔资产）
资产分类：按流动性分流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、
递延资产和其它资产。
负债（Liability）
定义：是指是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务.过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
特点：
是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。
将要由企业在未来某个时日加以清偿
为了清偿该债务，企业往往需要在将来转移资产，或提供劳务来偿还，也有可能将债务转为所有者权益。
分类：
负债按其流动性实际上就是按偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。什么是流动负债呢？流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款，应票据等等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，
包括长期借款或者是应付债券等等。
所有者权益（Owners’ Equity）
定义：是所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产－负债。
特点：
除非发生减资、清算，企业不需要偿还。
企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还
能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。
分类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
资产＝负债＋所有者权益
是最基本的静态方程式，其中：
资产是“表现和占用”，负债和所有者权益是“来源”。
两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。
动态三要素
（二）反映企业经营成果的会计要素（动态三要素以及动态恒等式）
动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。
收入（Revenue）
费用（Expen）
利润（Profit）
动态恒等式：收入－费用＝利润
动静相结合恒等式：
资产＋费用＝收入＋所有者权益＋负债
收入（Revenue）
定义：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
特征：
是从企业日常经营活动中产生的
可能表现为企业资产的增加、负债的减少。
将引起企业所有者权益的增加
分类
按日常生活在企业所处地位不同主营业务收入、其他业务收入
费用（Expen）
定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济利益的流出
特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的。非日常经营活动的经济利益的
流出为损失可以表现为资产下降、负债增加等。
将引起所有者权益的减少
分类：
与收入的关系营业成本主营业务成本、其他业务成本
期间费用 管理费用、财务费用、营业费用
利润（Profit）
定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额、净利润。 利润＝收入－费用
动静相结合恒等式
资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。
会计期末结帐后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产＝负
债＋所有者权益＋利润。
会计期间任一时刻，未结帐前：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用
即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
。第二节 会计等式
会计等式也叫做会计核算的平衡公式，是会计核算的一个基本理论问题，会计等式是根据资产等于权益（负债加所有者权益）的平衡原理建立的，反映了会计基本要素之间的数量关系和企业产权的归属关系，它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表等会计核算方法的理论依据，学习这个问题的重点在于理解会计等式的含义，等式中各要素之间的数量关系，以及各类经济业务发生后对会计等式的影响。为了独立的进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，这些资金都是从一定的来源渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态，资产的构成就表明企业所拥有的资金实际的占用形态，也就是资产在经济活动中的分布情况。
权益，这里的权益就是包括负债和所有者权益，则表示企业资金取得或形成的来源渠道，
所以资产与权益是资金或者叫财产资源同一体的两个不同侧面，客观上存在着必然相等的关系。这种必然的相等关系就叫做资金的平衡关系。这一平衡关系用公式来表示即为：资产=权益，那么权益又具体分为债权式权益和所有者权益。因此资产=债权式权益+所有者权益。我们通常把债权式权益称作负债，因此资产=负债+所有者权益。这个等式反映了企业在特定日期静态的财务状况，在企业生产经营过程中，不断发生各种经济业务，这些经济业务在会计核算中称为会计事项，这些经济业务尽管是多种多样的，但归纳起来不外乎是四种类型，但不论哪一种类型经济业务的发生都不会破坏资产与权益的平衡关系。大家看教材43页至44页的举例，在43页例举了光华公司6月1日资产负债表代表反映企业的财务状况，大家看资产负债表是分为左右两方，左方是资产，右方是负债及所有者权益，这就是根据会计等式建立的资产=负债+所有者权益。资产方资产总额一共是1839600元，其中各个项目如下，现金、银行存款、应收帐款、材料，这属于流动资产，还包括长期资产、固定资产，这反映了资产的分布情况，这些资产的资金来源都是从一定的渠道取得的，主要就是负债和所有者权益，大家看短期款、应付帐款、未交税金、长期借款，这是负债。实收资本、资本公积是所有者权益，负债、所有者权益方的总计也是1839600，与资产方是平衡的。翻回43页，经济业务发生以后，引起各项资产、负债和所有者权益的增减变动
情况，不外乎是以下四种类型，由于我们这举例当中把负债、所有者权益合并为一起统称权益，因此这个等式反映的关系主要是反映资产与权益的关系。
第一、经济业务的发生，引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加，双方增加的金额相等，如收到某单位投资600000元，其中实物投资（房屋）折合人民币500000元，现金投资人民币100000元，这项业务的发生一方面是企业固定资产增加了500000元，银行存款增加100000元；另一方面，使企业的所有者权益中的实收资本项目增加600000元，资产项目和权益项目，以相等的金额同时增加，双方的总额虽然说发生了变动，但是仍然保持平衡关系。
第二、经济业务的发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减少，双方减少金额相等，如用银行存款300000元偿还短期借款，那么这项业务的发生使一个资产项目，就是银行存款和一个负债项目短期借款同时减少300000元，从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡，上述业务的发生虽然对会计要素产生了影响但是没有破坏资产=负债+所有者权益的平衡关系。
第三、 经济业务发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等，如用银行存款20000
0元购买材料，这项业务发生以后，只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额，一增一减的变动，那么这一增一减只表明资产占用形态的变化，而不会引起资产总额的变动，更不会涉及到负债所有者权益这个项目。因此，资产与权益的总额仍然保持平衡的关系。
第四、经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间此增彼减、增减数额相等，如向银行借入短期借款300000元，直接偿还应付帐款，短期借款和应付帐款都是负债项目，那么这项业务的发生只会引起两个负债项目之间的，以相等的金额一增一减的变动。这一增一减只表明资金来源渠道的转化，就是从应付帐款转化为短期借款，既不会引起负债和所有者权益总额发生变动，也没有涉及资产项目，因此资产与负债所有者权益的总额仍然保持平衡关系。
（再看一下PPT上的例子）上面举的四项经济业务代表着不同的四种业务类型，从中可以看出，不论哪一种经济业务的发生，都没有破坏资产总额与负债、所有者权益总额的平衡关系，如果将上述四种业务的类型具体化就是把权益具体划分为负债、所有者权益，那么还可以表现九种情况，就是45页讲述的九种情况以及书上的九个类似例子（须讲解一下）。这个大家自己看一下。根据上面举例可以得出以下的结论：
1.任何一项经济业务都会使资产与负债所有都权益项目发生变动，变动的结果资产与负债所有者权益总额始终保持平衡；
2.经济业务的发生涉及资产与负债所有者权益两个方面变动的，会使双方总额发生增加或减少的变动，但是变动后双方总额仍然相等。
3.经济业务的发生只涉及资产与负债所有者权益一方变动的，不但不会影响双方总额相等，而且原来的总额也不会变动。
上述举例只涉及到资产、负债、所有者权益这三个要素的变动，及其对平衡关系的影响。如果联系收入、费用、利润这三个要素的增减变动，那情况又会是怎样呢？会不会破坏这个平衡关系呢？下边我就来讲一下只涉及收入和费用的经济业务发生后，对会计等式的影响。
在会计期初既无收入也无费用，会计等式为资产=负债+所有者权益，随着生产经营活动的进行，在会计期间内企业一方面取得了各种收入，另一方面也必然会发生与取得收入相关的各种费用支出，在取得收入和发生费用的同时会引起以下的会计要素发生变动：
一、取得收入，并因此而增加资产或减少负债。
二、发生费用，并因此而减少资产或增加负债。其取得的收入扣除发生的费用而形成的利润一般在结算之前要分别反映。因此，会计等式就转化为资产加费用，等于负债加所有者权益加收入就是资产等于负债加所有者权益加收入减费用，到会计期末企业的收入扣除费用所形成的利润要进行分配，除了要向投资者分配利润要退出企业外，提取的公积金和未分配利润要归入所有者权益，这时会计等式又恢复为期初的会计等式，即资产等于负债加所有者权益。
综上所述，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，由于这个平衡原理提示了会计要素之间的这种规律性的联系，因而它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表的理论依据，反过来讲，按照这个平衡原理建立的各种会计方法清楚地反映资产与负债所有者权益各个要素之间的规律性联系，可以为经济管理提供各种会计信息。
★课堂练习
