5 外币业务会计处理 练习

外币会计作业练习

1、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，

按月计算汇兑损益。20*7年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。20*7年6月30

日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额

银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000

应付账款 200 000 7.25 1 450 000

A公司20*7年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24

元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场

汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月

完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美

元=7.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇

率为1美元=7.21人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元

=7.20元人民币。

要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（

-32 000元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

2、资料：南极公司20*7年12月1日，向美国出口商品一批，合同约定以美元计价结

算，货款10 000美元，合同约定于2018年1月31日付款，南极公司记账本位币为人民币。

20*7年12月1日的汇率为1美元＝7.50人民币，20*7年12月31日的汇率为1美元＝7.25

人民币，20*8年1月31日的汇率为1美元＝7.15人民币。

要求：按照我国规定对南极公司上述外币交易业务从交易发生日至结算日的相关业务进

行会计处理。

3、外币报表折算（填表）

某一境外子公司，其会计报表编报货币为美元，汇率如下：

20*5-12-31，1USD=8.3元人民币

20*5年均，1 USD =8.2元人民币

子公司收到投入资本时，1 USD =8.45元人民币

子公司对外投资时，1 USD =8.4元人民币

存货购入时，1 USD =8.25元人民币

长期负债形成时，1 USD =8.4元人民币

股利支付时，1 USD =8.26元人民币

固定资产取得时汇率：1 USD =8.35元人民币

该子公司20*5年度的报表如下：

1

表1

利润及利润分配表

20*5年 单位：万美元

主营业务收入 1095

减：主营业务成本 800

主营业务利润 295

减：管理费用 70

销售费用 40

财务费用 60

营业利润 125

利润总额 125

减：所得税 40

净利润 85

加：期初留存收益 15

*

可分配利润 100

减：分配股利 50

期末留存收益 50

*——上年年末折算后资产负债表中留存收益金额为125。

表2

资产负债表

20*5-12-31 单位：万美元

资产 金额 负债和股东权益 金额

货币资金 160 应付账款 140

应收账款 170 短期借款 160

存货 200 长期负债 200

长期投资 120 实收资本 250

固定资产 150 留存收益 50

总 计 800 总 计 800

要求一，按现行汇率法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

表3

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？ ？

减：主营业务成本 800 ？ ？

主营业务利润 295 - ？

减：管理费用 70 ？ ？

销售费用 40 ？ ？

财务费用 60 ？ ？

营业利润 125 - ？

利润总额 125 - ？

减：所得税 40 ？ ？

净利润 85 -- ？

加：期初留存收益 15 -- ？

可分配利润 100 -- ？

减：分配股利 50 ？ ？

期末留存收益 50 -- ？409

2

表4

资产负债表

20*5年12月31日

资产 美元金额 （万欧

折算人民币金负债和股东折算人民币金

汇率 额（万元） 权益 汇率 额（万元）

期末数

元）

140 货币资金 160 ？ ？ 应付账款 ？ ？

160 应收账款 170 ？ ？ 短期借款 ？ ？

200 存货 200 ？ ？ 长期负债 ？ ？

250 长期投资 120 ？ ？ 实收资本 ？ ？

50 固定资产 150 ？ ？ 留存收益 -- ？

折算损益 -- ？

800 总计 800 6640 合计 6640

折算后人民币金额取整数（四舍五入）

要求二，按流动与非流动法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

表5

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？ ？

减：主营业务成本 800 ？ ？

主营业务利润 295 - ？

减：管理费用 70 ？ ？

销售费用 40 ？ ？

财务费用 60 ？ ？

折算损益 ？

营业利润 125 - ？

利润总额 125 - ？

减：所得税 40 ？ ？

净利润 85 -- ？

加：期初留存收益 15 -- ？

可分配利润 100 -- ？

减：分配股利 50 ？ ？

期末留存收益 50 -- ？

表6

资产负债表

20*5年12月31日

人民币期末数

折算负债和股东折算人民币金

资产 美元金额 金额（万（万欧

汇率 权益 汇率 额（万元）

元） 元）

货币资金 160 ？ ？ 应付账款 140 ？ ？

应收账款 170 ？ ？ 短期借款 160 ？ ？

存货 200 ？ ？ 长期负债 200 ？ ？

长期投资 120 ？ ？ 实收资本 250 ？ ？

固定资产 150 ？ ？ 留存收益 50 -- ？（倒挤）

总计 800 6660 合计 800 6660

折算后人民币金额取整数（四舍五入）

3

要求三，按货币与非货币法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

表7

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？ ？

减：主营业务成本 800 ？ ？

主营业务利润 295 - ？

减：管理费用 70 ？ ？

销售费用 40 ？ ？

财务费用 60 ？ ？

折算损益 ？

营业利润 125 - ？

利润总额 125 - ？

减：所得税 40 ？ ？

净利润 85 -- ？

加：期初留存收益 15 -- ？

可分配利润 100 -- ？

减：分配股利 50 ？ ？

期末留存收益 50 -- ？

表8

资产负债表

20*5年12月31日

期末数

美元金折算人民币金负债和股折算人民币金

资产 （万欧

额 汇率 额（万元） 东权益 汇率 额（万元）

元）

货币资金 160 ？ ？ 应付账款 140 ？ ？

应收账款 170 ？ ？ 短期借款 160 ？ ？

存货 200 ？ ？ 长期负债 200 ？ ？

长期投资 120 ？ ？ 实收资本 250 ？ ？

固定资产 150 ？ ？ 留存收益 50 -- ？（倒挤）

总计 800 6650 合计 800 6650

折算后人民币金额取整数（四舍五入）

要求四，按时态法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

表9

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？ ？

减：主营业务成本 800 ？ ？

主营业务利润 295 - ？

减：管理费用 70 ？ ？

销售费用 40 ？ ？

财务费用 60 ？ ？

折算损益 ？

营业利润 125 - ？

利润总额 125 - ？

减：所得税 40 ？ ？

净利润 85 -- ？

4

加：期初留存收益 15 -- ？

可分配利润 100 -- ？

减：分配股利 50 ？ ？

期末留存收益 50 -- ？

表10

资产负债表

20*5年12月31日

资产 （万欧

美元折算人民币金负债和股东折算人民币金

金额 汇率 额（万元） 权益 汇率 额（万元）

期末数

元）

140 货币资金 160 ？ ？ 应付账款 ？ ？

160 应收账款 170 ？ ？ 短期借款 ？ ？

200 存货 200 - ？ 长期负债 ？ ？

250 按成本计价 100 ？ ？ 实收资本 ？ ？

50 按市价计价 100 ？ ？ 留存收益 -- ？（倒挤）

长期投资 120 ？ ？

固定资产 150 ？ ？

800 总计 800 6655 合计 6655

折算后人民币金额取整数（四舍五入）

4、我国外币报表折算方法

国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的

记账本位币为欧元。根据合同规定，该公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财

务和经营政策施加重大影响。20*7-12-31，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的 乙

公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。有关资料

如下。

20*7-12-31的汇率为1欧元=11元人民币，20*7年的平均汇率为1欧元=10元人民币，

实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币，20*7年初的累积盈余公积为

140万欧元，折算为人民币为1190万元，累积未分配利润为100万欧元，折算为人民币为

900万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。其财务报表折算结果如下：

表1

资产负债表

编制单位：乙公司 20*7年12月31日

期末数

期末数（万折算人民币金负债和股东折算人民币金

资产 （万欧

欧元） 汇率 额（万元） 权益 汇率 额（万元）

元）

流动资产 4300 11 47300 流动负债 1160 11 12760

非流动资产 5000 11 55000 非流动负债 1200 11 13200

负债合计 2360 25960

股东权益：

实收资本 6000 8 48000

盈余公积 300 2790

未分配利润 640 6300

外币报表折19250

算差额 倒挤

股东权益合

6940 76340

计

资产总计 负债和股东

9300 102300 9300 102300

权益合计

5

表2

利 润 表

编制单位：乙公司 20*7年

项目 期末数（欧元） 折算汇率

折算为人民币金额

（万元）

30000 营业收入 3000 10

18000 减：营业成本 1800 10

2000 管理费用 200 10

1000 财务费用 100 10

9000 营业利润 900

1000 加：营业外收入 100 10

10000 利润总额 1000

3000 减：所得税 300 10

7000 净利润 700

每股收益

表3

所有者权益变动表

编制单位：乙公司 20*7年度

实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者

表折算

本年年初余额 6000 8 48000 140 1190 100 900 50090

本年增减变动金额：

净利润 700 7000 7000

直接计入所有者权益

19250

的利得损失

其中：外币报表折算

19250 19250

差额

利润分配： 0

提取盈余公积 160 10 1600 -160 -1600 0

本年年末未分配利润 6000 8 48000 300 2790 640 6300 19250 76340

注：折算顺序：2-3-1

外币报

权益合

折算汇折算人民

计（人民

欧元 人民币 欧元 欧元 人民币

差额

率 汇率 币

币）

6

答案：

1、

（1）借：银行存款——美元户 （$500 000×7.24） 3 620 000

贷：股本 3 620 000

（2）借：在建工程 2 892 000

贷：应付账款——美元户 （$400 000×7.23） 2 892 000

（3）借：应收账款——美元户 （$200 000×7.22） 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000

（4）借：应付账款——美元户 （$200 000×7.21） 1442 000

贷：银行存款——美元户 1442 000

（5）借：银行存款——美元户 （$300 000×7.2） 2 160 000

贷：应收账款——美元户 2 160 000

分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

银行存款

外币账户余额＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元）

人民币账户余额＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元）

汇兑损益金额＝700 000×7.2-5 063 000＝-23 000（元）

应收账款

外币账户余额＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元）

人民币账户余额＝3 625 000+1 444 000－2 160 000＝2 909 000（元）

汇兑损益金额＝400 000×7.2-2 909 000＝-29 000（元）

应付账款

外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元）

人民币账户余额＝1 450 000+2 892 000－1442 000＝2 900 000（元）

汇兑损益金额＝400 000×7.2-2 900 000＝-20 000（元）

汇兑损益净额＝-23 000-29 000+20 000＝-32 000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

7

借：应付账款 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款 23 000

应收账款 29000

在建工程 12000

2、

20*7-12-1

借：应收账款——美元户（10 000美元） 75 000

贷：主营业务收入 75 000

20*7-12-31

借：财务费用 2500

贷：应收账款——美元户 2500

20*8-1-31

借：银行存款——美元户（10000美元） 71500

贷：应收账款——美元户 （10000美元） 71500

借：财务费用 1000

贷：应收账款 1000

（如果企业是每年调整一次，这一笔可以不做）

3、

要求一，按现行汇率法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

表3

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？8.2 ？8979

减：主营业务成本 800 ？8.2 ？6560

主营业务利润 295 - ？2419

减：管理费用 70 ？8.2 ？574

销售费用 40 ？8.2 ？328

财务费用 60 ？8.2 ？492

营业利润 125 - ？1025

利润总额 125 - ？1025

减：所得税 40 ？8.2 ？328

净利润 85 -- ？697

加：期初留存收益 ？125（已知，

15 --

上期期末数）

可分配利润 100 -- ？822

减：分配股利 50 ？8.26 ？413

期末留存收益 50 -- ？409

表4

资产负债表

20*5年12月31日

8

资产 美元金额 （万欧

货币资金 160 ？8.3 ？1328 应付账款 140 ？8.3 ？1162

应收账款 170 ？8.3 ？1411 短期借款 160 ？8.3 ？1328

存货 200 ？8.3 ？1660 长期负债 200 ？8.3 ？1660

长期投资 120 ？8.3 ？996 实收资本 250 ？8.45 ？2113

固定资产 留存收益 ？409（来

150 ？8.3 ？1245 50 -- 自于利润

折算人民币金负债和股东折算人民币金

汇率 额（万元） 权益 汇率 额（万元）

--

6640 合计 800 6640 总计 800

折算损益 ？（32）倒

期末数

元）

表）

挤

要求二，按流动与非流动法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

先做B/S，后做I/S

表6

资产负债表

20*5年12月31日

人民币期末数

折算负债和股东折算人民币金

资产 美元金额 金额（万（万欧

汇率 权益 汇率 额（万元）

元） 元）

货币资金 160 ？8.3 ？1328 应付账款 140 ？8.3 ？1162

应收账款 170 ？8.3 ？1411 短期借款 160 ？8.3 ？1328

存货 200 ？8.3 ？1660 长期负债 200 ？8.4 ？1680

长期投资 实收资本 ？

120 ？8.4 ？1008 250 ？2113

8.45

固定资产 留存收益 ？377（倒

150 ？8.35 ？1253 50 --

挤）

总计 800 6660 合计 800 6660

表5

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？8.2 ？8979

减：主营业务成本 800 ？8.2 ？6560

主营业务利润 295 - ？2419

减：管理费用 70 ？8.2 ？574

销售费用 40 ？8.2 ？328

财务费用 60 ？8.2 ？492

折算损益 ？32（倒挤）

营业利润 125 - ？993

利润总额 125 - ？993

减：所得税 40 ？8.2 ？328

9

净利润 85 -- ？665

加：期初留存收益 ？125（已知，

可分配利润 100 -- ？790

减：分配股利 50 ？8.26 ？413

期末留存收益 ？377（来自

15 --

50 --

上期期末数）

B/S）

要求三，按货币与非货币法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

先做B/S，后做I/S

表8

资产负债表

20*5年12月31日

期末数

美元金折算人民币金负债和股折算人民币金

资产 （万欧

额 汇率 额（万元） 东权益 汇率 额（万元）

元）

货币资金 160 ？8.3 ？1328 应付账款 140 ？8.3 ？1162

应收账款 170 ？8.3 ？1411 短期借款 160 ？8.3 ？1328

存货 ？长期负债

200 ？1650 200 ？8.3 ？1660

8.25

长期投资 实收资本 ？

120 ？8.4 ？1008 250 ？2113

8.45

固定资产 ？留存收益 ？387（倒

150 ？1253 50 --

8.35 挤）

总计 800 6650 合计 800 6650

表7

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？8.2 ？8979

减：主营业务成本 800 ？8.2 ？6560

主营业务利润 295 - ？2419

减：管理费用 70 ？8.2 ？574

销售费用 40 ？8.2 ？328

财务费用 60 ？8.2 ？492

折算损益 ？22（倒挤）

营业利润 125 - ？1003

利润总额 125 - ？1003

减：所得税 40 ？8.2 ？328

净利润 85 -- ？675

加：期初留存收益 ？125（已知，

15 --

上期期末数）

可分配利润 100 -- ？800

减：分配股利 50 ？8.26 ？413

期末留存收益 ？387（来自

50 --

B/S）

10

要求四，按时态法折算该子公司的财务报表（填出下列空格数字）

先做B/S，后做I/S

表10

资产负债表

20*5年12月31日

期末数

美元折算人民币金负债和股东折算人民币金

资产 （万欧

金额 汇率 额（万元） 权益 汇率 额（万元）

元）

货币资金 160 ？8.3 ？1328 应付账款 140 ？8.3 ？1162

应收账款 170 ？8.3 ？1411 短期借款 160 ？8.3 ？1328

存货 200 - ？1655 长期负债 200 ？8.3 ？1660

按成本计价 ？实收资本 ？

100 ？825 250 ？2113

8.25 8.45

按市价计价 留存收益 ？392（倒

100 ？8.3 ？930 50 --

长期投资 120 ？8.4 ？1008

固定资产 ？

总计 800 6655 合计 800 6655

150 ？1253

8.35

挤）

表9

利润及利润分配表

20*5年 单位：万元

美元金额 折算汇率 人民币金额

主营业务收入 1095 ？8.2 ？8979

减：主营业务成本 800 ？8.2 ？6560

主营业务利润 295 - ？2419

减：管理费用 70 ？8.2 ？574

销售费用 40 ？8.2 ？328

财务费用 60 ？8.2 ？492

折算损益 ？17（倒挤）

营业利润 125 - ？1008

利润总额 125 - ？1008

减：所得税 40 ？8.2 ？328

净利润 85 -- ？680

加：期初留存收益 ？125（已知，

15 --

上期期末数）

可分配利润 100 -- ？805

减：分配股利 50 ？8.26 ？413

期末留存收益 ？392（来自

50 --

B/S）

11