增值税的一般原理及计税方式

增值税的一般原理及计税方式

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增值税的一般原理及计税方式

一：计税原理

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节

的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者

负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在

生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我们也采用国际上的普遍采用的

税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项

税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其

差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

二：增值税一般计税方式

公式为:应纳税额=销项税额-进项税额

增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额

不含税销售额×税率=应缴税额

三：举例说明

我公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但我公司实际上

要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为

17%）=11700元。

为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这

时，我公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征

收。这1700元增值税对我公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700

元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以

a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

再比如：

我公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得

销售额15000元，我公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而

是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向我公司另

外支付2550元的增值税款，这就是我公司的“销项税”。我公司收了这2550

元增值税额也并不归我公司所有，我公司也要上交给国家的，所以，2550元的

增值税款也不是我公司负担的，我公司也只是代收代缴而已。

如果我公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。

四：会计分录的填写：

增值税（进项和销项）不进“主营业务税金及附加”，它就体现在“应交税

费”项下，不在利润表上反映，依旧以上述例子表述，我公司向a公司购进

100件货物时，分录：

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借：原材料 10000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款——a公司 11700

分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为

我公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。

我公司向b公司销售80件甲产品时，分录：

借：应收账款——b公司 17550

贷：主营业务收入 15000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）2550

分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是归

入“应交税金”，因为这并不归我公司所有，而是应交给国家的税收。

销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。

五：增值税的转型

所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在

现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不

允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵

扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值

税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。

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