【审计风控04】提请合伙人注意事项MAPS

索引号：

提请合伙人注意事项

Matters for Attention of Partners（MAPs）

被审计单位名称：

所审计期间：

指南:如果是集团项目，对下述事项的描述与分析，应在集团财务报告角度，涵盖集团重要事项及风险。

一、 企业基本情况

指南:本部分主要列示在审计过程中发现客户企业基本情况发生重大变化或重大事项而

在ASM等文件中未提及的情况（应详细记录）；如果企业基本情况在批准的ASM或计划会议记

录上有详细记载的，可以简略描述并注明“参阅ASM” 。被审计单位的企业基本情况，包括

股权比例、组织结构、经营范围、产品特点等内容(范围及内容与ASM一致)。

二、 重大错报风险及重点审计领域的审计情况

指南：逐一列明在ASM中提及的每个重大错报风险事项、审计情况及结论、与管理当局

的沟通情况、对审计报告产生的影响和应对措施等，包括对重大审计调整事项的说明。

三、 审计调整分录汇总(SAD)、未更正错报汇总(SUD)及评价

指南：一般应在MAPs中可列示重大调整事项及其对损益及净资产的影响，重分类调整，

其他调整可见附件；如调整较多，经负责合伙人同意也可直接附SAD&SUD。

在列示重大调整事项时，应合并项目汇总列示。

如果为合并报表，应以合并数填写调整和未调整金额。

1. 审计调整分录汇总(SAD)

项目 调整说明

原报表金额

调整合计

调整后报表金额

20xx-12-31 RMB'000

净资产 净利润

调整事项

指南：如果相关调整事项已在“二”中详细说明，可将“二”中序号在“调整说明”列

对应的调整事项行中写明。如果没有详细说明，则在“调整说明”列编号，并详细说明

调整情况。

2. 未更正错报汇总及评价

1

指南：未更正错报包括集团项目组识别出的和由组成部分注册会计师告知的。

一、当期未更正错报（SUD）

（一）当期事实错报

序号 摘要 科目名称

1

2

„„

工作底稿

索引

对财务报表的影响（RMB'000）

资产 负债 所有者权益 收入 利润总额

当期事实错报汇总

（二）当期判断错报和推断错报

序号 摘要 科目名称

„„

当期判断错报和推断错报汇总

当期未更正错报合计（一）+（二）

（一）前期未更正累积事实错报

序号 摘要 科目名称

„„

前期未更正累积事实错报汇总

（二）前期未更正累积判断错报和推断错报

序号 摘要 科目名称

„„

前期未更正累积判断错报和推断错报汇总

1

2

工作底稿

索引

二、对本期仍存在影响的前期未更正累积错报（SUD）

1

2

工作底稿

索引

1

2

工作底稿

索引

对本期仍存在影响的前期未更正累积错报合计（一）+

（二）

三、本期未更正错报评价

1、本期事实错报合计一（一）+二（一）

2、本期未更正错报合计（一+二）

3、财务报表审定数

2

4、未更正错报占比（2÷3）%

5、财务报表整体重要性

„„

评价说明：说明未更正错报对财务表报的影响，进而确定拟出具审计报告意见类型。

指南：可能影响评价的情况包括：（1）错报对遵守监管要求的影响程度；（2）错报对

遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相

关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来

期间财务报表产生重大影响；（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结

合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）；（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、

经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；（6）错报对财务报表中列报的分部信息的

影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的

其他组成部分的重要程度；（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过

达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬；（8）相对于审计人员所了解的以

前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的；（9）错报对涉及特定

机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与

管理层成员有关联关系；（10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制

基础未对这些信息作出明确规定，但是审计人员根据职业判断认为这些信息对财务报表

使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；（11）错报对其他

信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，

这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经

济决策。（12）其它

四、 重要交易、账户余额、现金流量及比率分析（此部分可用附件形式）

指南：根据重要性原则对重要账户余额和主要财务比率进行分析，关注重大或不寻常波

动。在MAPs所列示项目应为对财务报表影响重大的项目，重大或不寻常波动是指变动绝对金

额大，或绝对金额较大且幅度较大，或其性质异常项目。

如果是非A类公司，一般只需报告如下科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产负债

表科目余额占总资产的10％以上且该科目两年间的变动超过20％，损益表科目占利润总额

10%以上，以及可能存在重大风险或者异常事项的科目。

如果是A类公司，一般需报告相关科目的核算内容、变动原因和产生的影响：资产负债表科

目余额占总资产的5％以上，损益表科目占利润总额10%以上所有科目。另外，还需要对相关

比率作出分析比较。

如果是出具合并报告，应以合并报告为基础分析

1. 科目变动

3

例如：

（1）利润表(调整后)

项目 序号 20XX.1-12 20XX.1-12 变动值 变动比率% 分析说明

营业收入 注1

营业成本 注2

业务毛利 „„

毛利率%

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

公允价值变损益

投资收益

营业利润

营业外收支净额

利润总额

所得税费用

净利润

其他综合收益(税后）

可供出售证券未实现的利得

重估盈余

外币报表折算差额

现金流套期未实现的利得

综合收益总额

分析说明：上表各项目核算内容、变动原因及可能产生影响的详细说明。（序号与表中序号相同）

注1：

注2：

„„

(2)资产负债表(调整后)

项目 序号 变动值 变动比率% 分析说明

应收账款

4

20XX.12.3120XX.12.31

注1

其他应收款

存货

其他流动资产

流动资产合计

可供出售金融资产

持有至到期投资

长期股权投资

投资性房地产

固定资产

在建工程

无形资产

递延所得税资产

其他长期资产

资产合计

短期借款

应付款项

应交税金

应付职工薪酬

长期借款

递延所得税负债

其他负债

所有者权益

负债和所有者权益合计

注2

„„

分析说明：上表各项目核算内容、变动原因及可能产生影响的详细说明。（序号与表中序号相同）

注1：

注2：

„„

2. 主要财务数据的比较及相关分析说明

比率趋势分析（列示年初、年后及对比）对某些重要指标的波动应作详细分析，将重大

影响因素及影响程序量化并判断其合理性。相关指标的选择及分析方法应根据企业具体情况

由负责合伙人和负责经理确定，鼓励获取同行业相关数据进行比较分析。

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2.1 盈利能力指标

指标 本期 上期 同行业

毛利率=

（销售收入净额-销售成本）/销售收

入净额

净资产收益率=

净利润/期末净资产

销售利润率=

利润总额/销售收入净额

总资产报酬率=

净利润/期末总资产额

分析说明：„„

2.2 财务状况及偿债能力

指标 本期 上期 同行业

流动比率=

流动资产/流动负债

速动比率=

（流动资产-存货-待摊费用）/流

动负债

资产负债率=

负债总额/资产总额

净流动资产=

流动资产-流动负债

分析说明：„„

2.3 经营能力及经营状况

指标 本期 上期 同行业

存货周转率=

销货成本/平均存货余额

应收账款周转率=

销售收入净额/平均应收账

款余额

总资产周转率=

销售收入净额/平均总资产余

额

分析说明：„„

2.4 现金流量情况

6

指标 本期 上期 同行业

现金及现金等价物净增加或减少额

每股或单位净资产现金及现金等价物净增加

或减少额

经营活动现金净流量

投资活动现金净流量

筹资活动现金净流量

分析说明：„„

3. 总体评价

根据上述分析得出总体对企业重大相关方面的评价

3.1 企业持续经营能力

3.2 盈利状况、能力及趋势，经营状况及发展潜力

3.3 现金流量及偿债能力

3.4 其他

五、 对审计策略的复核与评估

指南：在出具审计报告前应对ASM中确定的审计策略和重要性水平的适当性、合理性与

针对性进行复核与评价；以确定计划阶段所确定的相关审计策略是否恰当，是否符合审计准

则及风险控制要求。如审计过程中或完成阶段对其进行修订则说明审计过程中对审计策略和

重要性水平进行修订的原因和具体金额。对下年度审计的建议和参考意见。

1． 对重大错报风险评估的复核及评价

例如：根据我们计划阶段对重大错报风险的了解和评估，以及现场审计时对被审计单位

的了解、记录、测试与评价，其结果基本满意，并支持（不支持）计划阶段所确定的审计策

略，不存在/存在因现场测试结果与预期存在较大差异，需要调整（修订）审计策略的重要

情况。

2． 重要性水平

例如：根据我们审计现场工作的具体情况，以及对审计结果的综合汇总情况，我们认为

计划阶段所确定的重要性水平是恰当的（应做相关调整，调整后财务报表整体重要性水平确

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定为XX千元，实际执行重要性为XX千元，XX类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要

性水平为XX千元，错报临界值为XX千元）。

3． 对组成部分审计的复核及评价

3.1 对重要组成部分审计的情况

3.2 参与组成部分注册会计师工作的情况

3.3 其他事项的考虑

4． 其他

六、 审计整体风险评估与审计意见

1. 审计整体风险评估

指南：对整体审计风险予以全面评估，说明整体审计风险程度，审计对风险控制程度，

可能未得到控制（遗留）风险方面及其对报告意见的影响。

例如：我们在审计过程中，执行了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，

得到了基本满意的审计结果。对重大错报风险及重点审计领域的评估及采取的应对措施是恰

当的；相关重大事项和问题均得到了解决，建议调整事项恰当、调整分录正确；特殊事项如

关联交易、持续经营、或有事项、期后事项等均得到充分的关注与披露；未调整事项累计金

额XX万元（其中对损益的影响为XX万元），低于审计策略中制定的财务报表整体重要性水平

XX万元，对审计结果影响较小。

根据审计结果，我们认为审计工作是充分、适当的，相关重大事项均得到解决，并已

征求公司管理层同意，遗留审计风险较小。

2. 审计意见类型

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标准审计报告；带强调事项段的无保留意见审计报告；保留意见审计报告；否定意见

审计报告；无法表示意见审计报告。如为非标准无保留意见应详细阐述其理由。

七、 项目目标与客户期望满足程度

指南：与客户的关系；客户的反馈意见；我们提供增值服务的情况（包括管理建议书的

情况）。

1． 项目完成情况及达到项目目标程度

2． 客户对服务的要求与期望的满意程度以及我们所提供的相关增值服务情况

3． 客户其他主要反馈意见及对今后或后期服务要求

八、 项目组织与管理情况

1. 收费

指南：主要说明费用确定情况，已收费及后期收费确定情况是否存在障碍等

2. 与管理层、治理层的沟通

3. 与客户相关中介机构、政府主管或监管部门沟通

九、 对第三方工作的利用情况

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1. 对内部审计工作的利用

2. 对专家工作的利用

3. 对被审计单位使用服务机构的考虑

十、 其他重要事项

1. 未决事项清单（见附件）

指南：如在提交MAPS之前尚有一些重大未决事项，应用附件形式单独反映并应在签署报

告前应清理完毕。

2. 其他应提请合伙人注意的重要事项

指南：承接香港上市公司年报审计时，需增加出具正式报告文本及签字的说明。

例如：XX公司，A+H年度财务报表审计报告、年度初步业绩报告同意函、持续关连交易

报告函，出具的正式报告为中文报告并签字，翻译为英文。

现场负责人： 日期：

负责经理： 日期：

负责合伙人： 日期：

日期： (独立)复核合伙人：

指南：按照风险管理委员会《鉴证业务独立复核合伙人管理暂行办法》的规定，如果项目确

定不需要独立复核合伙人的，则需删除“独立”两字。

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