财务费用分析

__________________________________________________

财务费用在现金流量陆军棋 表中的列示解析

财务费用在现金流量表中的列示解析

利润及利润分配表将财务费用作为一项期间费用单

独列示，现金流量表则按照财务费用发生的归属进行

分类，将财务费用填列在不同项目中。按照现金流量

类别划分，财务费用可以分为为经营活动发生的财务

费用、为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生

的财务费用和因汇率变动引起的财务费用四永远的处女 类。在进

行现金流量表编制时要对财务费用进行充分分析，明

确费用性质及其对现金流量和净利润的影响，才能在

现金流量表中正确反映财务费用的支出状况。

一、财务费用的主要内容及其费用性质

1.为经营活动发生的财务费用

为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存

放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息

收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支

付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带

息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除

外。

这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活

动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流

__________________________________________________

__________________________________________________

量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用

企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借

款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本

位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的

财务费用。按照《借款费用》准则的规定，专项借款

发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使

用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产

或在建工程的成本中。

按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表

时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程

成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示

在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所

支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑

损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活

动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的ps备注 财务费用

企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支

付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行

费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。

按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股

__________________________________________________

______大学生创业准备 ____________________________________________

利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发

行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量

“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用

因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务

费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现

金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析

后填列。

涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇

时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这

部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关

的现金”项目或“支付德国艺术歌曲 的其他与经营活动有关的现金”

项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇

率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金

额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作

为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影

响”项目中。

案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中

1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款

项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余

的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出

25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年

__________________________________________________

__________________________________________________

内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、

债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费

项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在

银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，

售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收

汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入

财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年

末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇

兑损失项目中。

在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，

将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收

入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损

失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款

利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费

用25000元；

汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇

兑损失4000元。

二、间接法下“财务费用”的填列方法

__________________________________________________

__________________________________________________

现金流量表间接法就是以净利润为起点，调整有关投

资筹资的损益项目以及不涉及现金的损益项目，据此

计算出经营活动产生的现金流量。因此在间接法下列

示的“财务费用”项目应当是为投资活动发生的财务

费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起

的财务费用这三类费用。

以上面案例为例，在进行现金流量表间接法编制

时，应将利息支出135000元、债券发行费用25000

元和年末汇率折算形成的汇兑损失4000元填列在“财

务费用”项目中，进行间接法调整。

企业在年度内发生的全部财务费用中，还有一部

分是不付现的，在进行现金流量表间接法编制时应对

这些项目进行分析后填列。

1.待摊预提利息

企业在年度内摊销了待摊利息，直接法下应将这部分

利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目

中；在间接法下，在“待摊费用减少”项目中已经包

含了待摊利息摊销的因素，在间接法的“财务费用”

项目中应将本期摊销的待摊利息剔除后填列。企业年

度内预提了利息，直接法下应将这部分利息扣除后根

据财务费用的性质归属计入相应项目中；间接法下，在“预提费用增加”项目中已经包含了预提利息的因

__________________________________________________

__________________________________________________

素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期预提的

利息剔除后填列。

案例2：B公司XX年度未进行经营，年初和年末

现金余额均为20元，年度内摊销了300元利息，本

年财务费用为300元，净利润为-300元。

在编制现金流量表时，直接法下年度内现金流量

为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利

润为-300元，加上待摊费用减少300元，年度内经营

活动现金流量为0元，这时间接法下“财务费用”项

目为0元。

2.不影响现金的汇兑损益

当企业存在外币债务或有境外子公司时，按照规定应

在年何首乌种子 末按照年底汇率将外币债务及境外外币资产折

算为记账本位币，这样就会产生一部分汇兑损益。这

部分汇兑损益对现金流没有影响，但对净利润有影

响，企业在编制现金流量表时，直接法下不应反映这

部分汇兑损益，间接法下应将这部分汇兑损益计入

“财务费用”项目中。

案例3：C公司XX年度未进行经营，年初和年末

现金余额均为20元，年初年末均有美元贷款100000

美元，年初汇率为1：8.27，年末汇率为1：8.07，

年度内形成汇兑损失20000元，本年财务费用为20000

__________________________________________________

__________________________________________________

元，净利润为-20000元。

在编制现金流量表时，直接法下年度内现金流量

为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利

润为-20000元，加上财务费用20000元，年度内经营

活动现金流量为0元。

总之，在编制现金流量表时要对财务费用进行充

分的分析，明确各项财务费用的性质及其对现金流量

和净利润的影响，这样才能正确反映出企业年度内的

现金流量状况。

__________________________________________________