长期待摊费用

长期待摊费⽤的税务如何处理

长期待摊费⽤在会计制度和税法规定⽅⾯存在差异，企业在⽇常业务处理时要注意区分。

长期待摊费⽤的内容

长期待摊费⽤是指企业发⽣的摊销期限在1年以上的费⽤。《企业所得税法》第⼗三条规定，企业发⽣的下列⽀

出作为长期待摊费⽤按照规定摊销的，准予扣除：

1、已⾜额提取折旧的固定资产的改建⽀出;

2、租⼊固定资产的改建⽀出;

3、固定资产的⼤修理⽀出;

4、其他应当作为长期待摊费⽤的⽀出公务员有哪些 。

在税收上，改建⽀出与⼤修理⽀出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六⼗⼋条、第六⼗九条中作了说

明，即《企业所得税法》第⼗三条第⼀项和第⼆项所称固定资产的改建⽀出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使

⽤年限等发⽣的⽀出。《企业所得税法》第⼗三条第三项所称固定资产的⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀

出：修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定员工绩效 资产的使⽤年限延长2年以上。对第四项“其他应当

作为长期待摊费⽤的⽀出”，税法暂未明确。

根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使⽤年限也

是改建内容之⼀。动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使⽤年限。⼤修理⽀出

的两个条件，则是区分修理费⽤中⼤修理和⼩修理的标准，不是指固定资产的改建⽀出和更新改造⽀出。

会计制度对长期待摊费⽤的要求

会计制度规定，在固定资产的后续⽀出中，属于更新改造⽀出和租⼊固定资产改良⽀出的，需要资本化处理，属

于修理费⽤⽀出的需要费⽤化处理。在资本化和费⽤化判断⽅⾯，如果这项⽀出水瓶女的性格 增强了固定资产获取未来经济利益的

能⼒，提⾼了固定资产的性能，如延长了固定资产的使⽤寿命、使产品质量实质性提⾼或使产品成本实质性降低，则

应将该⽀出计⼊固定资产的账⾯价值。⽽⽇常修理费⽤、⼤修理费⽤等⽀出只是确保固定资产的正常⼯作状况，它并

不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发⽣时⼀次性直接计⼊当期费⽤(管理费⽤

或销售费⽤)。

在会计制度中，没有明确已经提⾜折旧的固定资产嘲讽 更新改造和租⼊(融资租⼊或经营租⼊)的固定资产延长使⽤年

限要如何处理，只是对⼤修理和⼩修理⽀出全部进⾏费⽤化处理。在税收上，则以长期待摊费⽤的⽅式进⾏了补充，

即《企业所得税法》第秋天古诗词 ⼗三条规定的，在计算应纳税所得额时企业发⽣的作为长期待摊费⽤，按照税法规定进⾏摊销

时准予扣除的四个⽅⾯。

税收上为什么要将长期待摊费⽤中的改建⽀出和⼤修理⽀出单独明确呢?我们知道，企业所得税应纳税所得额的

计算以会计核算为基础，对在会计核算中不明确或不符合税法规定的要素，税法将予以调整和补充。因此，在长期待

摊费⽤中对⼆者分别明确，就是按照相关税法的规定，便于对固定资产的后续⽀出进⾏补充明确及纳税调整。

税法对长期待摊费⽤的规定

税法规定的第⼀项长期待摊费⽤，即“已⾜额提取折旧的固定资产的改建⽀出”，其中的固定资产包括动产和不动

产两种，改建⽀出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使⽤年限，但这两种情形不需要同时具备，其⽀出按照固定

资产预计尚可使⽤年限分期摊销。

税法规定的第⼆项长期待摊费⽤，即“租⼊固定资产的改建⽀出”，其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种，

租⼊固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式，其改建⽀出也包括两种情形，即改变房屋或者建筑物结构和延长使

⽤年限，但这两种情形不需要同时具备。改建⽀出的摊销期，是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改

建⽀出的摊销期在会计制度中已经明确的，则按会计制度处理。如黄酒怎么煮好喝 果企业以经营租赁⽅式租⼊固定资产发⽣的改良⽀

出，则应予资本化，作为长期待摊费⽤合理进⾏摊销。租⼊固定资产的修理费⽀出，则可⼀次性扣除等。

税法规定的第三项长期待摊费⽤，即“固定资产的⼤修理⽀出”，将会计上作为修理费⽤的⽀出分为⼤修理和⾮⼤

修理两类。固定资产的⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀出：1、修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础

50%以上;2、修理后固定资产的使⽤年限延长2年以上。税法规定的⼤修理⽀出，按照固定资产尚可使⽤年限分期摊

销。

税法规定的第四项长期待摊费⽤，即“其他应当作为长期待摊费⽤的⽀出”，⾃⽀出发⽣⽉份的次⽉起分期摊销，

摊销年限不得少于3性格忧郁 年。