税收筹划论文

税务筹划案例分析—娃哈哈企业

摘要：娃哈哈集团有限公司创建于1987年，目前为中国最大的食品饮料生产企业。娃哈哈在资

产规模、产量、销售收入、利润、利税等指标上已连续10年住居中国饮料行业首位，成为目前中国

最大、效益最好、最具发展潜力的食品饮料企业。下面我们就从它的发展策略及存在问题入手分

析，并提出建议。

一、娃哈哈4个发展阶段的税务筹划策略

1.艰苦创业阶段

娃哈哈成立时，可以选择作为个人独资企业，缴纳个人所得税，也可以选择作为一般企业，缴

纳企业所得税。但是作为个人独资企业采用五级超额累进税率，而且最高的一档是5万元以上就达

到35％的税率，税负对比作为一般小型微利企业而言的20％税率来说是很重的，即使在曾庆后缴纳

企业所得税后再缴纳个人所得税(有免征额等税前扣除项目)加总起来的税负也比个人独资企业的税

负轻。娃哈哈作为一般企业是明智的，另外校办企业的身份享受在税收方面的优惠：校办企业生产

的应税货物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值税。小学校办企业对外销售的增值税应税货物

如发生亏损，在财政部规定的期限内可部分或全部退还已征增值税的照顾。高校后勤集团对本校师

生提供的服务的收入免征营业税等等。

2.历史转折阶段

娃哈哈收购了杭州资不抵债的罐头厂，获得了必需的设备厂房，同时吸收国企资产、负债和企

业员工等为娃哈哈带来诸多好处。全部接受资不抵债的国企，低价收购，减少成本；承担了国企的

负债，用娃哈哈的税前利润弥补，减少企业所得税甚至不用交税；娃哈哈吸纳下岗职工包括高级技

工，熟练工人以及高管，大大增强了企业的实力；还享受税收优惠政策，在契税方面，国有企业出

售，买受人安置企业30％以上职工的，对其承受的所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税，全

部安置原企业职工的，免征契税，同时在企业所得税、营业税、城建税等方面还有相应的优惠。

3.西部之光

1994年，娃哈哈投身对口支援三峡库区移民建设，兼并涪陵三家特困企业，组建了娃哈哈涪陵

分公司，迅速跻身重庆工业50强。这一举措使娃哈哈的业务扩展到西部地区，占领了广大的中西部

市场，西部各地区为了吸引投资，必然会有土地优惠，同时当地的工资水平较东部地区低很多，这

样可以为娃哈哈集团节约数目可观的成本开支。我国政府实行的西部大开发战略，制定了相关的税

收优惠政策，作为生产果饮、饮用水等产品在当地建立种植基地等，可以享受免征城镇土地使用税

的优惠，以及企业所得税减免，减少税收负担。还可以利用三峡库区优质的水源，当地水果特产等

生产特色产品，增加公司产品种类，扩展市场。

4.战略合作阶段

1996年，娃哈哈集团以部分固定资产作投资与世界500强，位居世界食品饮料业第六位的法国

达能集团等外方合资成立五家公司，这一举措不仅使娃哈哈引进了世界先进水平的生产流水线，而

且通过引进资金技术，发展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速发展的快车道。这一方面解决了扩大

自身规模所缺资金的问题，另一方面使娃哈哈走出国门，借助达能在世界上的品牌影响力、创意，

开发更为先进更为可口、营养的高质量产品，占领市场，增加企业的收入。90年代，为了吸引外

资，国家对于中外合资企业提供了很多税收优惠：中外合资企业属于外商投资企业，按外商投资企

业享受税收优惠，增值税方面，有采购国产设备退增值税的税收优惠；企业所得税方面，可按规定

享受定期减免优惠、地区税率优惠、购买国产设备投资抵免企业所得税、追加投资优惠、再投资退

税、技术开发费加计扣除等税收优惠。定期减免优惠，如《外商投资企业和外国企业所得税法》第八

条规定：“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年

免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，此外，外商投资企业免征房产税以及城市

维护建设税，这使娃哈哈的税收负担大大减轻，实力则大为上升。

二、对娃哈哈后期问题得以下建议

多利用国家税收优惠政策的方法来发展自己的产品，如采用技术开发的税收优

惠、区域性的税收优惠、企业筹资活动纳税筹划、确定固定资产投资方式、将高

纳税义务转化为低纳税义、延期纳税，在利润总额较高的年份，延期纳税可降低

企业所得税的边际税率务等，这些方法都是税务筹划的基本方法，只要企业好好利

用这些政策就能大大减少企业的税务，同时还能更好的扩大企业的发展，壮大自己

的实力，提高市场竞争力！

纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志。它是企业一种长期行为和事前筹

划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企

业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样,才能

真正做到“节税增收”。