企业搬迁

企业政策性搬迁的涉税处

理及纳税申报

Preparedon22November2020

企业政策性搬迁的涉税处理及纳税申报

企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或

部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

(一)国防和外交的需要；

(二)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

(三)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减

灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

(四)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

(五)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基

础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

(六)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

政策性搬迁税务处理涉及搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得的计算

等所得税征收管理事项。主要按照国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办

法》的公告（国家税务总局公告2012年第40号）的规定执行。就此，笔者对企业搬迁涉

及的税收财税政策进行归纳、整理，以飨读者。

一、搬迁收入的确认

40号文规定，企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)

取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

1.企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。

具体包括：

(1)对被征用资产价值的补偿；

(2)因搬迁、安置而给予的补偿；

(3)对停产停业形成的损失而给予的补偿；

(4)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；

(5)其他补偿收入。

2.企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

其中企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税

处理，不作为企业搬迁收入。

二、搬迁支出的确认

40号文规定，企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处

置支出。

1.搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费

用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬

迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

2.资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置

各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

三、搬迁资产税务处理

40号文规定：

1.企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使

用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，

继续计提折旧或摊销。

2.企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大

修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚

可使用的年限，计提折旧或摊销。

3.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的

净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在

该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

4.企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规

定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。

5.企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

关于购置资产支出能否从搬迁收入中扣除此问题经历了几次政策的变化：

（1）《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通

知》(财税[2007]61号)规定：企业搬迁收入扣除重置固定资产(含土地使用权，下同)、技术

改造和安置职工费用，其余计入应纳税所得额。

（2）2008年《企业所得税法》实施后，财税[2007]61号在现行税法框架下失效。随

后，国家税务总局发布《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处

理问题的通知》(国税函[2009]118号)，基本沿用财税[2007]61号的规定，其中关于固定资

产购置支出的扣除的规定，基本上与财税[2007]61号的表述完全一致。

40号公告下发后，由于搬迁过程中购置土地、厂房、办公楼等是搬迁支出的大项，由

原来允许从收入中扣除改为不允许从收入中扣除，使得企业搬迁所得突然大幅增加，引发

搬迁企业产生强烈质疑。

为此国家税务总局发布了国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告

（国家税务总局公告2013年第11号），11号公告对40号公告有关购置资产在收入中扣

除的规定作了适度的调整。11号公告规定：(1)凡在40号公告生效前(2012年10月1日前)

已经签订搬迁协议且未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程

中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置各类资产，应以剔除

该搬迁补偿收入后的余值，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。(2)11

号公告自2012年10月1日起执行，凡在40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项

目，应当按照40号公告有关规定执行。

四、搬迁应税所得的确认

企业的搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出

1.搬迁所得可递延纳税

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在

完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

2.下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

(1)从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

(2)从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

3.搬迁损失的税务处理

企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选

择其一进行税务处理：

(1)在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

(1)搬迁规划已基本完成；

(2)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

五、政策性搬迁的征收管理

1.备案规定

企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关(包括迁出地和迁入

地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机

关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

(1)政府搬迁文件或公告；

(2)搬迁重置总体规划；

(3)拆迁补偿协议；

(4)资产处置计划；

(5)其他与搬迁相关的事项。

2.迁入地主管税务机关负责清算

企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁

清算。

3.清算表与年度申报表同时申报

企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报

送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

4.申报表的填写

（1）搬迁所得税纳税调整的原则

企业搬迁，采用先扣除后纳税方式时，应填报附表九、附表三并应遵循如下原则：(1)

凡会计上确认的搬迁收入、搬迁支出或搬迁损益，均应通过纳税调整将其转回(冲回);(2)税

收上涉及搬迁收入、搬迁支出、搬迁所得(或损失)的事项，除《搬迁清算损益表》“搬迁所

得(或损失)”金额应过入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他项目“税收

金额”皆应以0计入。

(2)附表九的填报

已在清算时从搬迁收入中扣除的搬迁购置资产，计提折旧、摊销时应在附表九相关项

目(行次)中填报：(1)第1、3、5、7列分别填报按会计准则规定确认或计算的数额(或年

限)，第2、4、6列填0(如果购置资产支出在清算时没有全额从搬迁收入中扣除，则按照

剔除搬迁收入后的余值，作为计税基础填报在第2列并相应计算6、7列金额，下同);(2)将

附表九第2至6行除第3、4列外的各列金额相加，填入该表第1行各列;(3)将附表九第1

行第7列金额和第15行第7列金额，分别过入附表三的第43、46行的第3列。

(3)附表三的填报

A.从搬迁开始至搬迁完成的前一年：(1)每年应将当年确认的搬迁补偿收入(指计入营业

外收入的金额，下同)，填报在附表三第11行，其中：第1、4列填报当年会计上确认的补

偿收入，第2列填0;(2)当年发生并在会计上计入当期损益的搬迁费用支出或损失，应填报

在附表三第40行，其中：第1、3列填报计入当期损益的该类费用支出，第2列填0。

B.搬迁完成并进行搬迁损益清算的当年：(1)附表三第11行第1、4列填报当年会计上

确认的补偿收入，第2列填0;(2)同时，应将当年会计上计入损益的搬迁费用支出，填报在

附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)将《搬迁清算损益表》的“搬迁所得(或损失)”金

额过入在附表三：为搬迁所得时，过入第19行的第2、3列;为搬迁损失时，过入第40行

的第2、4列，第1列均填0。

C.以后各年会计上确认搬迁补偿收入时，也填报在附表三第11行，其中：该行第1、

4列填报当年会计上确认的补偿收入，第2列填0。

以上介绍的，是执行《企业会计准则》、《小企业会计准则》的企业搬迁损益的纳税

申报规范，执行《企业会计制度》等的搬迁企业，因为会计上不确认搬迁收入和搬迁支

出，搬迁收入结余又不计入损益，因此这样的搬迁企业只要搬迁完成时，填报《搬迁清算

损益表》，并将该表“搬迁所得(或损失)”项目金额填入附表三第19行第2、3列或第40行

第2、4列即可。

(4)涉及搬迁企业资产处置损益的纳税调整

从搬迁开始至搬迁完成年度，每年应按照会计上计入当年损益的搬迁资产处置净损益

进行纳税调整：计入营业外收入的，填报在附表三第19行第1、4列，第2列填0;计入营

业外支出的，填报在附表三第40行第1、3列，第2列填0。