期股权

长期股权投资处置的会计及所得税处理

刘小冬

企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将

所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企

业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关

的会计处理是有差异的。现将长期股权投资处置的会计及所

得税处理分析如下：

1、母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长

期股权投资

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部

函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下

处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款

与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当

计入所有者权益。

2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业

具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法

(1)因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转

为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认

的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股

权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现

的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成

本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假

设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。209

年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的

30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。A公司原取得

B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为

9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对

B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司按受其他企

业捐赠500万元，实现净利润5000万元。其中，自A公司

取得投资日与209年年初实现净利润4000万元。B公司

在取得投资日至209年年初，分配1000万元。本例中A

公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售18%(60%30%)的股权后,A公司对B公司的持

股比例为42%,对B公司实施重大影响,但不能对B公司生产

经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为

按照权益法核算。

确认长期股权投资处置损益

借:银行存款36000000

长期股权投资——投资成本42000000

贷:长期股权投资——乙公司60000000

投资收益18000000

剩余长期股权投资的账面价值4200（600070%）万

元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额3780（900060%70%）万元之间的差额为商誉,该部

分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

(2)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法

核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应

当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至

处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及

已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存

收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实

现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致

被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长

期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他

资本公积）。

调莎士比亚的名言 整留存收益的账务处理:

借:长期股权投资——损益调整16800000

——其他权益变动2100000

贷:盈余公积1260000

利润分配——未分配利润11340000

投资收益4200000

资本公积2100000

⑶股权转让相关所得税政策：

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

国税函[2010]79号第三条企业转让股权收入，应于转让协

议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股

权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转道歉认错的话 让所

得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分

配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。据

此，国税函[2004]390号第二条中企业转让全资子公司以及

持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分

配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，允

许从转让收入中减除上述股息性质的所得这项规定作废。

按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕

88号）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税

收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或

延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当

期扣除。而《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作

的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第二条企业因收回、

转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可

以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得

超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部

分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续

向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中

扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除，

失效。

A公司的股权转让所得1800万元，与税法认可的股权

转让应纳税所得额一致，年度纳税申报时无需纳税调整。

3、投资企业减少投资，对被投资单位不再具有共同控

制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不

能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，

⑴企业因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法

转换为成本法的马的资料 ,应以转换时长期股权投资的账面价值作为

按照成本法核算的基础。

⑵在《企业会计准则讲解（2008）》（财政部会计司编写

组）中规定，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位

分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配

利润中本企业享有份额的，分李四光预言 得的现金股利或利润应冲减长

期股权投资的成本，不作为投资收益。之所有此规定，是因

为《企业会计准则第2号—长期股权投资》第七条被投资单

位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资

企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累

积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额

的部分作为初始投资成本的收回。

而《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）第一

条、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资

单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的

价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润

外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利

或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被

投资单位实现的净利润。因此，从被投资单位宣告分派的现

金股利或利润不再冲减投资成本。即，长期股权资采用成本

法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润被投资单位

分得的利润也不区分投资前还是投资后被投资单位可供分

配利润，均作为投资收益。

（作者单位：四川省广元市财政局）

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九歌湘君屈原朗诵：路英

君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。

美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。

令沅湘兮无波，使江水兮安流。

望夫君兮未来，吹参差兮谁思。

驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。

薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。

望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。

扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。

横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。

桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。

采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。

心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。

石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。

交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。

朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，

她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，

她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，

她含着笑，背了团箕到广场上去

晒好那些大豆和小麦，

大堰河，为了生活，

在她流尽了她的乳液之后，

她就用抱过我的两臂，劳动了。

大堰河，深爱着她的乳儿；

在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，

为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，

为了他，走到她的身边叫一声“妈”，

大堰河，把他画的大红大绿的关云长

贴在灶边的墙上，

大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；

大堰河曾做了一个不能对人说的梦：

在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，

坐在辉煌的结彩的堂上，

而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”

…………

大堰河，深爱她的乳儿！

大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。

她死时，乳儿不在她的旁侧，

她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，

五个儿子，个个哭得很悲，

她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，

大堰河，已死了，

她死时，乳儿不在她的旁侧。

大堰河，含泪的去了！

同着四十几年的人世生活的凌侮，

同着数不尽的奴隶的凄苦，

同着四块钱的棺材和几束稻草，

同着几尺长方的埋棺材的土地，

同着一手把的纸钱的灰，

大堰河，她含泪眼波流转 的去了。

这是大堰河所不知道的：

她的醉酒的丈夫已死去，

大儿做了土匪，

第二个死在炮火的烟里，

第三，第四，第五

而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。

当我经了长长的飘泊回到故土时，

在山腰里，田野上，

兄弟们碰见时，是比六七年

鸟次兮屋上，水周兮堂下。

捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。

采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。

时不可兮再得，聊逍遥兮容与。

注释

①湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。

②君：指湘君。夷犹：迟疑不决。

③蹇(jian3简)：发语词。洲：水中陆地。

④要眇(miao3秒)：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。

⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。

⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波：不起波浪。

⑦夫：语助词。

⑧参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。

⑨飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。

⑩邅(zhan1沾)：转变。洞庭：洞庭湖。

⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。

⑿荪：香草，即石菖蒲。桡(rao2饶)：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物。

⒀涔(cen2岑)阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。

⒁横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。

⒂极：至，到达。

⒂女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。

⒃横：横溢。潺湲(yuan2援)：缓慢流动的样子。

⒅陫(pei2培)侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。

(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，长桨。枻(yi4加油站安全知识 弈)：短桨。

(20)斲(zhuo2琢)：砍。

(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：树梢。

(22)媒：媒人。劳：徒劳。

(23)甚：深厚。轻绝：轻易断绝。

(24)石濑：石上急流。浅(jian1间)浅：水流湍急的样子。

(25)翩翩：轻盈快疾的样子。

(26)交：交往。

(27)期：相约。不闲：没有空闲。

(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。骋骛(wu4务)：急行。皋：水旁高地。

(29)弭(mi3米)：停止。节：策，马鞭。渚：水边。

(30)次：止息。(31)周：周流。

(32)捐：抛弃。玦(jue1决)：环形玉佩。

(33)遗(yi2仪)：留下。佩：佩饰。醴(li3里)：澧拌花菜 水，在湖南，流入洞庭湖。

(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。

(35)遗(wei4味)：赠予。下女：指身边侍女。

(36)聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。

译文

君不行兮夷犹，神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，

蹇谁留兮中洲？你为谁滞留在水中的岛上呢？

美要眇兮宜修，我容颜妙丽装饰也恰倒好处，

沛吾乘兮桂舟。急速地乘坐上我那桂木小舟。

令沅、湘兮无波，叫沅火针 湘之水柔媚得波澜不生，

使江水兮安流。让长江之水平静地缓缓前行。

望夫君兮未来，盼望着你啊你为何还不到来，

吹参差兮谁思！吹起洞箫寄托我的思念之情！

驾飞龙兮北征，用飞龙驾舟急速地向北行驶，

邅吾道兮洞庭。改变我的道路引舟直达洞庭。

薜荔柏兮蕙绸，用薜荔做门帘用蕙草做床帐，

荪桡兮兰旌。以香荪装饰船桨以兰草为旗。

望涔阳兮极浦，遥望涔阳啊在那辽远的水边，

横大江兮扬灵。大江横陈面前彰显你的威灵。

扬灵兮未极，难道你的威灵彰显还没终止？

女婵媛兮为余太息！我心中为你发出长长的叹息。

横流涕兮潺湲，眼中的清泪似小溪潺潺流下，

隐思君兮陫侧。暗地里思念你心中充满悲伤。

桂棹兮兰枻，想用桂木作成桨兰木作成舵，

斫冰兮积雪。劈开你坚冰积雪也似的情怀。

采薜荔兮水中，却似在水中采集陆生的薜荔，

搴芙蓉兮木末。更似爬树梢采摘水生的芙蓉。

心不同兮媒劳，两心不相通让媒妁徒劳无功，

恩不甚兮轻绝。恩爱不深切就会轻易的断绝。

石濑兮浅浅，留连着沙石滩上浅浅的流水，

飞龙兮翩翩。等待着你驾着飞龙翩然降临。

交不忠兮怨长，你交情不忠徒增我多少幽怨，

期不信兮告余以不间。既相约又失信却说没有时间。

朝骋骛兮江皋，早晨我驾车在江边急急奔驰，

夕弭节兮北渚。晚间我停鞭在北岸滩头休息。

鸟次兮屋上，众鸟栖息在这空闲的屋顶上，

水周兮堂下。空屋的四周有流水迂缓围绕。

捐余玦兮江中，将你赠的玉制扳指置于江中，

遗余佩兮澧浦。将你赠的玉佩放在澧水岸边。

采芳洲兮杜若，采来香草装饰这芬芳的洲渎，

将以遗兮下女。这一切都是你留给我的信物。

时不可兮再得，难道那往昔的时光不可再得，

聊逍遥兮容与。暂且慢步洲头排除心中烦恼。

赏析

在屈原根据楚地民间祭神曲创作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是两首最富生活情

趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时，却对湘

君和湘夫人的实际身份迷惑不解，进行了长时间的探讨、争论。

从有关的先秦古籍来看，尽管《楚辞》的《远游》篇中提到“二女”和“湘灵”，《山海

经中山经》中说“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江渊”，但都没有像后来的注释

把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初

把两者结合在一起的是《史记秦始皇本纪》。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)

时，“上问博士曰:‘湘君何神？’博士对曰:‘闻之，尧女，舜之妻，而葬此。’”后来刘向

的《列女传》也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两

个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为《楚辞》作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘

夫人，于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在《黄陵

庙碑》中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君”；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代

洪兴祖《楚辞补注》、朱熹《楚辞集注》皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分