成本决策

第三章成本预测、决策与计划

第一节成本预测

一、成本预测概述

1、定义：是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依

存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方

法和模型，对未来成本水平及其变化趋势作出的科学估计。

2、作用：

（1）成本预测是组织成本决策和编制成本计划的前提。

(2)成本预测是加强企业全面成本管理的首要环节。

3、成本预测分类：

（1）按时间分类：

长期预测：指对一年以上期间进行的预测如三年或五年。

短期预测：指一年以下的预测，如按月，按季或按年。

（2）按预测内容分为两类：

制订计划或方案阶段的成本预测。

在计划实施过程中的成本预测。

二、成本预测的程序

1、根据企业总体目标提出初步成本目标。

2、初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的

差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前

主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。

3、考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水

平。

4、选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。

三、成本预测的方法

一）定量预测法

1、定义：定量预测法是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数

量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统

称。

2、具体方法：

第一种方法：高低点法

是指根据企业一定期间产品成本的历史资料，按照成本习性原理和

y=a+bx直线方程式，选用最高业务量和最低业务量的总成本之差

（△y），同两种业务量之差（△x-）进行对比，先求b的值，然后再

代入原直线方程，求出a的值，通过成本模型从而估计推测成本发展趋

势的一种方法

高低点法的具体步骤

（1）确定高低点坐标

（2）计算b值

（3）计算a值

（4）建立成本性态模型

(5)根据未来业务量预测未来成本

例1：M公司2010年1-5月有关产销量和成本资料如下：

6月份预计产销量为800件，预测6月份总成本。（1）业务量高低点：

高点：

低点：

（2）计算单位变动成本b=

（3）计算固定总成本a=

（4）建立成本模型

（5）预测2010年6月份总成本

散布图法的具体步骤

（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b

（6）建立成本性态模型y=a+bx(7)根据未来业务量预测未来成本

例2：见例1。采用散布图法预测

第二种方法：散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本

的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标

点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ，通过成本模

型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。

a=

b=

建立成本模型

预测2010年6月份总成本

第三种方法：一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原

理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固

定成本a和单位变动成本b，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势

的一种方法。

一元直线回归法的具体步骤

（1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2

（2）计算相关系数r

r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一

个数学参数。

①相关系数取值范围为：-1≤r≤1。

②当r>0，称正线性相关，x上升，y呈线性增加。当r<0，称负线性相

关，x上升，y呈线性减少。

③|r|=0，X与Y无线性相关关系；|r|=1，完全确定的线性相关关系；

0<|r|<1，X与Y存在一定的线性相关关系；|r|>0.7，为高度线性相关；

0.3<|r|≤0.7，为中度线性相关；|r|≤0.3，为低度线性相关。

（3）建立方程组计算回归系数a和b的值

∵y=a+bx，两边求和得：

∑y=na+b∑x…………………………①

∵y=a+bx，两边同乘x后，求和得：

∑xy=a∑x+b∑x2…………………②

（4）建立成本性态模型y=a+bx

(5)根据未来业务量预测未来成本

例3：见例1。采用一元直线回归法

（2）计算r值，判断线性关系

R=

（3）建立方程组计算回归系数a和b的值

（4）建立成本性态模型

y=

(5)预测2010年6月份总成本形容学习的诗句

（二）定性预测法

定性预测法：是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用

逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的方法的统称。

其具体方法有：

第一种方法：主观判断法：根据件经验

第二种方法：特尔菲法：向专家咨询

第三种方法：专家小组法：成立专家小组

第二节成本决策

一、成本决策的概念

1、决策：是指人们为了实现某一特定目标，在占有完备资料的基础

上，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若

干可供选择的方案中，选择最佳方案的方法。

2、成本决策：是现代企业成本管理中的一个重要组成部分，是为了实

现成本目标，根据客观的可行性，在成本预测的基础上，拟定备选的

可行性方案，运用一定的决策方法，从备选方案中选择最优成本方案

的管理活动。

3、成本决策的意义：

（1）成本决策是现代成本管理的重要特征。

管理的重心在经营，经营的重心在决策。

（2）成本决策是评价方案优劣和编制成本计划的重要依据

（3）成本决策是企业经营管理的客观要求

4、成本决策的要求

（1）成本决策要抓生产经营活动的症结与关键。

（2）成本决策要以达到目标成本为具体标准。

（3）成本决策必须经济上合理，技术上先进，社会、政治、道德等各

方面因素允许。

（4）成本决策必须有资源作保证。

（5）进成本决策必须要有详细可行的决策步骤。（6）成本决策要有

弹性。

(二)不相关成本

不相关成本是指过去已经发生，或者未发生但对未来决策无影响的成

本。一般情况下，不相关成本主要有：沉没成本、历史成本、不可避

免成本、不可延缓成本、共同成本等。

三、成本决策的程序

（一）提出决策目标

（二）收集资料，拟定备选方案

（三）选择最优方案

在选择最佳方案时应注意：（1）重视方案之间的差异；（2）兼顾考

虑实施方案的措施；（3）进行敏感性分析；（4）充分考虑方案的实

施结果。

总额分析法决策表

总额分析法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，

计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。

2．差量分析法

差量分析法又叫差量损益分析法是以两个不同方案的差量损益额作为

最终评价指标，由差量损益额决定方案取舍的分析方法。

差量损益额=差量收入-差量成本

计算的差量损益额如果大于零，则前一方案优于后一方案；如果差量

损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。其决策分析表见下

表。

采用差量损益分析法进行成本决策时，必须坚持相关性原则，凡与决

策无关的成本、收入、损益均应剔除。

差量损益分析法决策表

例3-4]：手相看子女 M企业生产车间可女生可爱的名字 以生产甲产品，或者生产乙产品，但只能选

择生产一种产品。两种产品的预计年销售量分别为800件和1500件，预

计销售单价分别为90元和40元，单位变动成本分别为75元和25元，生

产乙产品还需购进设备一台50000元，预计使用10年，预计无残属蛇的是什么命 值，采

用直线法折旧。对该企业生产作出决策。其决策分析表见下表。

M企业生产决策分析表

决策：由于差量损益-5500元小于零，M企业应选择生产乙产品。

3．相关成本分析法

相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定

方案取舍的一种决策方法。

相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时选择相关成本最

低的方案作为优选方案。

相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，或不同方案的收入相

等的决策。

[例3-5]：N企业的生产每月需要甲零件1000件，如果外购，每个价格

25元，如果自制，预计平均单位成本15元。本厂生产能力富裕，如果

不自制零件，可将生产设备出租，每月可获得租金12000元，对该企业

甲零件自制还是外购作出决策。其决策分析表见下表。

N企业生产用甲零件决策分析表

决策：自制方案相关成本大于外购方案相关成本2000元，所以，该企

业生产用甲零件应选择外购方案。

4．成本无差别点法

成本无差别点法是指以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根

据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的方法。

成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成

本相等时的业务量。其决策程序如下：

（1）根据各方案资料建立成本模型：

假设方案1：y1=a1+b1x

假设方案2：y2=a2+b2x

其中：y表示总成本，a表示固定总成本，b表示单位变动成本，x表示

业务量。

（2）计算成本无差别点业务量：

依据定义,令y1=y2,可推导出成本无差别点业务量(X0)的计算公式：

或者通过画图形式观察取得成本无差别点业务量(X0)。

[例2-6]：N企业在生产A产品时，可以用普通机床，也可用数控机床加

工，有关资料如下表。

N企业机床使用成本表

机床名称单件成本机床调试准备费

普通机床125

数控机床0.5120

对N企业机床使用决策如下：

（1）根据各方案资料建立成本模型：

普通机床1：y1=25+x

数控机床2：y2=120+0.5x

（2）计算成本无差别点业务量：

依据定义,令y1=y2,

成本无差别点业务量(X0)=（120-25）/（1-0.5）=190(件)

（3）根据业务量与成本无差别点业务量(X0)的关系进行决策：

若业务量＞190件时,则选数控机床；

若业务量<190件时,则选普通机床；

若业务量=190件时,则选普通机床或数控机床两方案效益无差别。

（3）根据业务量与成本无差别点业务量(X0)的关系进行决策：

若业务量＞x0时,则选固定成本较高的y1

若业务量

若业务量=x0时,则两方案效益无差别

成本无差别点法适用于只涉及成本而且业务量未知的方案决策。

应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两个以上方案进行决策

时，最好根据已知资料先作图，这样从图上直观地进行判断，剔除不

需用的点，在此基础上再进行综合判断分析。

（二）风险型成本决策方法

风险型成本决策是指在决策过程中存在着两种以上决策者无法加以控

制的自然状态，但如何扩大电脑内存 各种自然状态下可能的概率大致可以预测确定的决

策问题。

企业在风险决策过程中通常是以最佳期望值作为评判标准，即根据哪

个方案的期望值最优就选哪个方案。

风险型成本决策常用的分析计算方法有：决策矩阵法和决策树法。

1．决策矩阵法

决策矩阵法是指将可行方案、自然状态及其发生的概率、各种行动方

案的可能结果三部分内容在一个表上表现出来，以收益和损失矩阵为

依据，分别计算各可行动方案的期望值，选择其中期望收益值最大

（或期望损失值最小）的方案作为最优方案的决策方法。

其决策程序如下：

（1）编制各种方案的收益和损失矩阵表。

（2）计算各种方案的期望值。

设E(di)表示第个方案的期望值；xij表示采取第i个方案，出现第j种状

态时的损益值；P(j)表示第j种状态发生的概率，总共可能出现m种状

态，则期望损益的计算公式为：

（3）根据各种方案的期望值进行决策。期望收益值最大（或期望损失

值最小）的方案作为最优方案。

[例3-7]：N企业准备扩大生产有建大厂和建小厂两个方案，其收益矩

阵表如下表。

N企业扩大生产收益矩阵表

2．决策树法

决策树法是对决策局面的一种图解。它是把各种备选方案、可能出现

的自然状态及各种损益值简明地绘制在一张图表上，先从损益值开始

由右向左推导，选择其中期望收益值最大（或期望损失值最小）的方

案作为最优方案的决策方法。用决策树可以使决策问题形象化。

决策树图的制作步骤如下：

（1）绘出决策点和方案枝，在方案枝上标出对应的备选方案；

（2）绘出机会点和概率枝，在概率枝上标出对应的自然状态出现的概

率值；

（3）在概率枝的末端标出对应的损益值，这样就得出一个完整的决策

局面图。

对N企业扩大生产决策如下：

(1)计算各种方案的期望值：

建大厂年期望收益=100*0.7+(-20)*0.3=64(万元)

建小厂年期望收益=40*0.7+30*0.3=37(万元)

由于两个方案投资额不相等，不能用绝对期望收益额进行决策，必须

扣除投资额的影响，通过计算期望收益率进行决策。

建大厂年期望收益率=64/300*100%=21.33%

建小厂年期望收益率=37/140*100%=26.43%

(2)N企业扩大生产决策：建小厂年期望收益率26.43%大于建大厂年期

望收益率21.33%，按决策原则应选择建小厂方案。

[例3-8]：资料见[例3-7]。采用决策树法绘制的决策树图如下图。其中

矩形结点为决策点，从决策点引出的若干树枝为方案枝，圆形结点为

状态结点（机会点），由状态结点（机会点）引出的若干树枝为概率

枝，在概率枝的末端标出对应的损益值。各方案的期望收益计算如

下：

建大厂期望收益率

=[100*0.7+(-20)*0.3]过生日发多少红包合适 /300*100%=21.33%

建小厂年期望收益率

=（40*0.7+30*0.3）/140*100%=26.43%

N企业扩大生产决策：建小厂年期望收益率26.43%大于建大厂年期望

收益率21.33%，按决策原则应选择建小厂方案。

（三）不确定型成本决策方法

不确定型成本决策是指决策者事先不知道决策可能出现的后果，或者

虽然知道决策的可能后果但不知道出现各种后果的概率的各种决策。

不确定型成本决策常用的分析计算方法有：小中取大法和大中取小

法。

1．小中取大法

小中取大法是指在各种备选方案成本一定的前提下，确定每一方案可

能出现的不同收入情况，根据谨慎性原则，以各种备选方案的最小收

入作为备选对象，经过比较，选择各种方案最小收入中最大者为最优

方案的决策方法。

[例3-9]：N企业有一批不需用的材料，有三个方案可供选择：

方案一：由本厂辅助生产部门加工后出售，预计加工费500元，如果销

路好，可获得销售收入5000元，销路不好，只能获得销售收入4500

元。

方案二：直接对外销售，如果销路好，可获得销售收入4200元，销路

不好，只能获得销售收入3800元。

方案三：全部销售给关联企业，如果销路好，可获得销售收入4350

元，销路不好，只能获得销售收入3950元。

其决策过程见下表：

N企业不需用材料处理决策表

2．大中取小法

大中取小法是指在计算各种备选方案支出的基础上，确定每一方案可

能发生的不同支出情况，根据谨慎性原则，以各种备选方案中的最大

支出作为备选对象，经过比较，从不同方案的最大支出中选择最小者

作为最优方案的决策方法

N企业中转2000包水泥处理决策表

第二节成本计划

一、成本计划概述

1、定义：成本计划是企业生产经营总预算的一部分，指在成本预测

和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关

资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定企业在计

划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平以及相应的成本降低水平

和为此采取的主要措施的书面方案。

2、成本计划（或预算）分类：

（1）费用预算。它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗

费。按生产要素反映可以编制材料费用预算、工资费用预算；按费用

用途反映可以编制制造费用预算。

（2）另一类是按产品品种编制，反映计划期各种产品的预计成本水平

的产品成本计划。产品成本计划一般主要包括主要产品单位成本计划

和全部商品产品成本计划。

3、预计和分析上年成本计划完成情况，确定生产和销售预算；

4、成本指标的试算平衡；

在对上期成本计划完成情况分析的基础上，考虑计划期各种因素的变

化和增产节约的措施，进行反复测算，确定计划期的目标成本。成本

指标的试算平衡还要其他计划指标进行综合平衡，如产品材料计划和

物资供应计划、成本计划和资金计划的互相衔接平衡。

5、编制成本计划。

通过试算平衡，结合企业的经营要求就可以正式编制企业的成本计划

二、收集资料；

收集和整理资料是成本计划的基础工作。主要要收集的资料有：

（1）各项成本降低指标及有关的各项规定；

（2）计划期企业的生产、物料供应、劳动工资和技术组织措施等计

划；

（3）计划期各种直接材料、直接人工的消耗定额和工时定额；

（4）材料计划价格、各部门费用预算以及劳动工资率；

（5）上期产品成本资料；

（6）费用开支标准及有关规定

例八、M公司2010年度成本计划编制相关基础资料

1、根据市场需求情况预测，本公司主要生产和销售的甲两种产品20母亲节是几号 10

年度预计销量。

第一季度第二季度第三季度第四季度合计

500件700件600件600件2400件

2、根据公司经验，每个季度的期末产品存货量为本季度预计销售量的

15%，期末材料存货量为本季度预计生产耗用量的10%较为合理。

3、2009年末期末甲产品存货量80件；期末材料存货量A材料30吨。

4、甲产品材料、工时耗用标准（定额）

5、各季度材料采购货款本季度付款50%，下季度付款50%。2009年末

应付账款余额25000元，假设在2010年度第一季度支付。

生产计划

2011年度数量单位：件

6、制造费用月耗用标准：

要求：编制M公司2010年度成本计划

直接材料成本计划金额单位：元

2011年度数量单位：产品：件；材料：吨

直接人工成本计划

2011年度金额单位：元数量单位：工时

备注：各季度预计直接人工总成本，当期全额现金支付。

制造费用计划

2011年度金额单位：元

备注：预计制造费用小时费用率

=制造费用计划总额/全年预计工时合计

=

单位产品成本计划2011年度

商品产品成本计划

2011年度金额单位：元