对不征税收入的相关税收规定有哪些

对不征税收入的相关税收规定有哪些

对不征税收入的相关税收规定有哪些

不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。对不征税收入的相关税收规定有哪些?就跟随一起去了解下吧!

对不征税收入的相关税收规定有哪些

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国***令第63号)第七条规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：

(一)财***拨款;

(二)依法收取并纳入财***管理的行***事业性收费、***府性基金;

(三)***规定的其他不征税收入。”

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国***令第512号)第二十六条规定：“企业所得税法第七条第(一)项所称财***拨款，是指各级人民***府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财***资金，但***和***财***、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第(二)项所称行***事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照***规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财***管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称***府性基金，是指企业依照法律、行***法规等有关规定，代***府收取的具有专项用途的财***资金。

企业所得税法第七条第(三)项所称***规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由***财***、税务主管部门规定专项用途并经***批准的财***性资金。”

三、根据《*** 国家税务总局关于财***性资金行***事业性收费 ***府性基金有关企业所得税***策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“一、财***性资金

(一)企业取得的各类财***性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

(二)对企业取得的由***财***、税务主管部门规定专项用途并经***批准的财***性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由***门或上级单位拨入的财***补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但***和***财***、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财***性资金，是指企业取得的来源于***府及其有关部门的财***补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财***专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

二、关于***府性基金和行***事业性收费

(一)企业按照规定缴纳的、由***或***批准设立的***府性基金以及由***和省、自治区、直辖市人民***府及其财***、价格主管部门批准设立的行***事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

(二)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

(三)对企业依照法律、法规及***有关规定收取并上缴财***的***府性基金和行***事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财***的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财***的部分，不得从收入总额中减除。”

四、根据《***国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税〔2008〕136号)规定：“一、对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。”

五、根据《***国家税务总局关于专项用途财***性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定：“一、企业从县级以上各级***门及其他部门取得的应计入收入总额的财***性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)***门或其他拨付资金的***府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

不征税收入如何界定?

《企业所得税法》将企业的收入总额界定为以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入?包括不征税收入和征税收入。征税收入又分免税收入和应税收入。

不征税收入包括财***拨款、依法收取并纳入财***管理的行***事业性收费和***府性基金、以及企业取得且由***财***、税务主管部门规定专项用途并经***批准的财***性资金。免税收入属于税收优惠***策，构成征税收入但予以免除，包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

免税收入是征税收入的组成部分，但基于税收优惠***策而免予征税，随着税收优惠***策的调整而调整，不能永久列入不征税范围。

不征税收入是非经营活动或非盈利活动带来的经济利益流入，从所得税的计税原理上讲，应永久不列入征税范围。因此，不征税收入对应的支出不允许在税前扣除，而征税收入对应的支出允许在税前扣除，应该说，这是2008年开始施行的企业所得税法区分不征税收入和免税收入的理论意义所在。

基于此，不征税收入一般不能作为应税收入处理，并要求在财务上单独核算。

不征税收入与亏损无关，不能用于弥补亏损

企业所得税前扣除的支出从性质和根源上必须与征税收入相关，因不征税收入被排除在征税收入之外，与应纳税所得额无关。免税收入是贯彻经济***策给予企业的支持，在计算应纳税所得额时，也从总收入扣除。如果应纳税所得额大于零，按照适用税率征收企业所得税;如果应纳税所得额等于零，企业所得税为零;如果应纳税所得额小于零，就是税法定义的亏损，作为一项税收优惠***策，在5年内可以用税前利润弥补。

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该法实施条例第十条规定，企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

用税前利润弥补亏损，是世界上大多数国家基于企业持续经营假设给予的一项税收优惠***策，有向以前年度结转、向以后年度结转和将两者结合的混合结转3种做法，我国选择向后结转且规定不超过5年。允许弥补的以前年度亏损，必须是在会计利润的基础上按照税法规定进行纳税调整后的应纳税所得额，且该所得额应经过税务机关审核确认，不能自行调整。弥补亏损指用以后实现的所得额弥补，不是用会计利润弥补，在企业所得税申报表上体现为纳税调减。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函﹝2010﹞148号)规定，企业符合规定的不征税收入，在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”中核算，不征税收入作为纳税调减处理，与之相对应，由不征税收入形成的支出(含费用和资产的折旧、摊销)，作纳税调增处理。企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

企业的应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入减去免税收入减去各项扣除减去允许弥补的以前年度亏损，是一个大于零的数。

通过纳税调整将不征税收入及其形成的支出从应纳税所得额中分离出来，再将免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目从收入总额中剔除，在此基础上，将应税收入与成本、费用、税金、损失和其他支出按照税法口径匹配，计算应纳税所得额，进而计算应纳税额或结转亏损的数额。不征税收入和免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目与企业亏损无关。

无论免税项目所得还是不征税项目所得，都不可以弥补以前年度亏损。应税项目与免税项目(包括不征税项目)不能互相调剂补亏。

既然不征税收入与企业亏损无关，因此，假使存在亏损，不征税收入仍然不能用于弥补亏损。

不征税收入改变用途，其对应支出不能税前扣除

***、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税***策的通知(财税﹝2012﹞27号)规定，符合条件的软件企业按照《***、国家税务总局关于软件产品增值税***策的通知》(财税﹝2011﹞100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《***、国家税务总局关于核电行业税收***策有关问题的通知》(财税﹝2008﹞38号)规定，自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。

财税﹝2012﹞27号对软件企业取得的即征即退增值税款作为不征税收入，只能用于软件产品开发和扩大再生产，并且单独核算，否则，软件企业取得的退税款，须并入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，对应的支出不能在企业所得税前扣除。

财税﹝2008﹞38号文件对核电行业收到的增值税退税款作为不征税收入，只能用于还本付息，并且单独核算，否则，核电行业收到的增值税退税款，须并入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，对应的支出不能在企业所得税前扣除。

值得注意的是，税法明文规定的不征税收入在特殊情况下可转化成应税收入，其对应的支出可以在税前扣除。

形成的研发支出和无形资产摊销不允许税前扣除

国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知(国税发﹝2008﹞116号)第七条规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

从该通知附件“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”中看，国家税务总局规定将企业收到的专项拨款单独列示，是充分考虑到企业收到资金进入资金池后，无法区分此类资金形成的支出哪些是征税收入形成的，哪些不是征税收入形成的，但为了计算和填表简化，将收到的拨款视同形成了等额的支出，在计算加计扣除时从中扣减。

《***、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费加计扣除试点***策的通知》(财税﹝2013﹞13号)附件“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”中，仍然继承了《企业所得税法》及其实施条例和国税发﹝2008﹞116号文不征税收入形成的支出不能税前扣除的精髓。

另外，企业取得的财***拨款等不征税收入形成的研究开发支出，是国家支持企业创新给予的财力物力支持，是与企业正常生产经营活动无关的支出，不能在企业所得税前扣除，更不能加计扣除。