交换日

第七章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列各项中不属于非货币性资产的是（）。

A.长期股权投资

B.投资性房地产

C.无形资产

D.银行存款

【答案】D

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利

益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、

固定资产、在建工程、无形资产等。银行存款属于货币性资产。

2.215年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非

货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价

100万元

B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价

100万元

C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同

时支付补价200万元

D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术

【答案】C

【解析】选项C，补价占整个资产交换金额的比例=200/（200+200）100%=50%，大于25%，

因此该项交换不属于非货币性资产交换。

3.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。

交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价

值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当

期损益的影响金额为（）万元。

A.0B.6C.11D.18

【答案】D

【解析】该交易具有商业实质，甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确

定，即甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交

换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。

4.217年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（rising是什么意思 符合增值税免税条件）与乙公司生

产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的账面原价为100万元，累计摊销20万元，

已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货

跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算；甲公

司另向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，

甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.42.8C.30D.22.8

【答案】D

【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以

换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值=80+12.8-20=72.8（万

元），甲公司对该交易应确认的收益=72.8-（100-20-30）=22.8（万元）。

5.甲、乙和丙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2018

年1月1日，甲公司以一项固定资产（机器设备）从丙公司处取得乙公司40%的股权，并在

乙公司的董事会中派有代表，能够对乙公司施加重大影响。该项固定资产系甲公司2016年

12月31日购入的，账面原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，当日

的公允价值（等于计税价格）为3500万元。交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000

万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，

假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是（）

万元。

A.3510B.4010C.4060D.4070

【答案】D

【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值

税销项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费=3500+350016%+10=4070（万元）。

6.甲、乙和丙公司均属有能力的英文 于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2018

年1月1日，甲公司以一项固定资产（机器设备）从丙公司处取得乙公司60%的股权，能够

控制乙公司。该项固定资产系甲公司2016年12月31日购入的，账面原价为5000万元，已

计提折旧2000万元，未计提减值准备，当日的公允价值（等于计税价格）为3500万元。交

换日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，

另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公

司的长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

A.3510B.4010C.4060D.4070

【答案】C

【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值

税销项税额=3500+350016%=4060（万元）。

7.217年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该办公楼

的原价是1000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。乙公司无形资产的原价是600

万元，累计摊销100万元，未计提减值准备。甲公司的办公楼和乙公司的无形资产的公允价

值均无法可靠取得，双方换入资产后不改变原用途，不考虑相关税费等其他因素，则甲公司

换入乙公司无形资产的入账价值是（）万元。

A.500B.600C.400D.1000

【答案】B

【解析】由于换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠取得，因此应以换出办公楼的账面

价值为基础计算换入无形资产的入账价值，因此无形资产的入账价值=1000-400=600（万元）。

8.甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。交换日，甲

公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙

公司无形资产的原价为1000万元，累计摊销200万元；厂房的原价是1500万元，已计提折

旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，且均未计提减值准备，双方

换入资产后均不改变使用用途。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中不正确

的是（）。

A.甲公司换入厂房的入账价值为1200万元

B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元

C.该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量

D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量

【答案】D

【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币

性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000

（万元），换入厂房的入账价值=（1500-300）/[（1500-300）+（1000-200）]2000=1200

（万元），换入无形资产的入账价值=（1000-200）/[（1500-300）+（1000-200）]2000=800

（万元），因此选项A、B和C正确，选项D不正确。

9.下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。

A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量

B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按

照账面价值计量

C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产

的公允价值均不能可靠计量时，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值

总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照各项换入资产的

公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入

资产的成本

【答案】D

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值均

不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，

对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D表述不正确。

10.香河公司以生产经营用的客车和货车交换大兴公司生产经营用的甲设备和乙设备。交换

日，香河公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.5万元，已计提

折旧10.5万元。大兴公司换出甲设备的原值为22.5万元，已计提折旧9万元；乙设备原值

63万元，已计提折旧7.5万元。上述资产均未计提减值准备。假定该项交换不具有商业实

质且不考虑增值税等因素的影响。则香河公司取得的甲设备的入账价值为（）万元。

A.14.67B.63C.60D.13.5

【答案】D

【解析】香河公司换入资产的总成本=（45-3）+（37.5-10.5）=69（万元），换入甲设备的入

账价值=69（22.5-9）/[(22.5-9)+(63-7.5)]=13.5（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，不属于《非货币性资产交换》准则核算范围的有（）。

A.以发行股票方式取得的非货币性资产

B.债务重组中取得的非货币性资产

C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产

D.政府无偿提供给企业非货币性资产

【答案】ABD

【解析】《非货币性资产交换》核算的内容仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的

互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。

2.非货币性资产交换以公允价值计量应满足的条件有（）。

A.非货币性资产交换具有商业实质

B.非货币性资产交换不具有商业实质

C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量

【答沈从文原名 案】AC

【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

3.判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（）。

A.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同

B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公

允价值相比是重大的

C.换入资产与换出资产均具有公允价值

D.交易双方不具有关联方关系

【答案】AB

【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的

未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预

计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

4.甲公司属于增值税一般纳税人，当甲公司以厂房进行非货币性资产交换且该交易具有商业

实质时，可能涉及到的科目有（）。

A.固定资产

B.营业外收入

C.累计折旧

D.应交税费——应交增值税（销项税额）

【答案】ACD

【解析】非货币性资产交换，换出的资产视同出售，甲公司换出的厂房，其账务处理如下：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：换入的资产

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（或借方）

5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司以库存商

品交换乙公司的一台办公设备。甲公司库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备

10万元，公允价值为200万元。乙公司办公设备的公允价值（等于计税价格）为210万元，

甲公司另向乙公司支付11.6万元的补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公

司下列会计处理正确的有（）。

A.换入办公设备的入账价值为190万元

B.换入办公设备的入账价值为210万元

C.应确认营业外收入110万元

D.换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元

【答案】BD

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=200（1+16%）-21016%+11.6=210（万元）。

借：固定资产210

应交税费——应交增值税（进项税额）33.6

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）32

银行存款11.6

借：主营业务成本90

存货跌价准备10

贷：库存商品100

因此，选项B和D正确，选项奥古斯丁 A和C错误。

6.甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。交换日，甲公司该长期股权投资的

账面价值为1000万元（其中成本为600万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元），

无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1500万

元。假定该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相

关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。

A.应减少长期股权投资1000万元

B.专利权的入账价值为1500万元

C.应确认投资收益500万元

D.应结转资本公积（其他资本公积）100万元

【答案】ABD

【解析】甲公司该项交易中应确认的投资收益=1500-1000+100=600（万元），选项C不正确。

7.当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，不考虑相关税费等其他因素，影响换入资产

入账价值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

【答案】AD

【解析】当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，应当以换出资产的账面价值为基础计

算换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正

确；换出资产的账面价值=换出资产账面原价-换出资产已计提的折旧或摊销-换出资产已计

提的减值准备，选项A和D正确。

8.下列关于非货币性资产交换涉及相关税费的处理，正确的有（）。

A.换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益

B.换出自用厂房应交的增值税影响资产处置损益

C.换出投资性房地产应交的增值税影响资产处置损益

D.换入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的交易费用计入换入资

产的成本

【答案】AD

【解析】选项B和C，增值税是价外税，换出厂房和投资性房地产应交的增值税不影响资产

处置损益。

9.甲公司以其持有的商标权换取乙公司持有的丙公司的长期股权投资。交换日，甲公司该项

商标权的账面原价为600万元，累计摊销200万元，已计提减值准备50万元，公允价值为

400万元。甲公司取得对丙公司的长期股权投资后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大

影响，该项交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素的影响，则甲公司的处理中正

确的有（）。

A.长期股权投资的初始投资成本为350万元

B.长期股权投资的初始投资成本为400万元

C.应确认营业外收入50万元

D.应减少无形资产账面价值350万元

【解析】AD

【解析】由于该项交换不具有商业实质，因此应以账面价值计量该项非货币性资产交换，换

入的长期股权投资的初始投资成本为换出资产的账面价值=600-200-50=海带冬瓜排骨汤 350（万元），选项A

正确，选项B不正确；换海浪是怎么形成的 出资产不产生损益，选项C不正确；应按照账面价值减少无形资产，

选项D正确。

10.甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。交换日，甲公司

办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元；专利权的账面原价

为500万元，累计摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公

司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600

万元，公允价值变动为200万元），公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均

不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考

虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（）。

A.应确认资产处置损益100万元

B.应确认资产处置损益300万元

C.应增加投资性房地产900万元

D.应总经理的职责 增加投资性房地产800万元

【答案】BC

【解析】换出办公楼和专利权应确认的资产处置损益=[400-（600-300）]+[500-

（500-200）]=300（万元），选项A不正确，选项B正确；换入资产的入账价值=换出资产的

公允价值=400+500=900（万元），选项D不正确，选项C正确。

三、判断题

1.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产

进行的交换。（）

【答案】√

2.非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产

的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。（）

【答案】

【解析】非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换出资产的公允价值（或换入资

产的公允价值加上收到的补价）的比例应低于25%。

3.非货币性资产交换只要具备了具有商业实质或者是换入资产或换出资产的公允价值能够

可靠计量这两个条件中的一个，就应当以公允价值计量。（）

【答案】

【解析】具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同

时满足，才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。

4.当换入或换出资产存在活跃市场时，应当以市场价格为基础确定相关资产的公允价值。

（）

【答案】√

5.换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用应计入换入

资产的成本。（）

【答案】

【解析】换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用不影响

换入资产的成本，应冲减投资收益。

6.甲公司以其持有的公允价值模式计量的投资性房地产与其他企业进行非货币性资产交换

（按照公允价值计量）时，投资性房地产在持有期间的确认的公允价值变动损益不需要进行

结转。（）

【答案】

【解析】以公允价值模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性

房地产进行处理，持有期间累计确认的公允价值变动损益要结转计入其他业务成本。