六加允念什么

1.研发费用加计扣除政策调整后,对享受该项优惠政策的企业类型有限定吗

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知〔2015〕119

号第五条第1项规定,本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用

的居民企业;

2.研发费用加计扣除政策调整后,对享受该项优惠政策的行业有限定吗

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第四条规定,不适用税前加计扣除政策的行业有：

1.烟草制造业;

2.住宿和餐饮业;

3.批发和零售业;

4.房地产业;

5.租赁和商务服务业;

6.娱乐业;

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业;

上述行业以国民经济行业分类与代码GB/4754-2011为准,并随之更新;

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局

公告2015年第97号第四条规定,财税〔2015〕119号第四条规定中不适用税前加计扣除政

策行业的企业,是指以通知所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入

占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%不含以上

的企业;

3.新文件对可享受加计扣除的研发费用的范围做了哪些调整

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号文件第一条第一款与旧政策国税发〔2008〕116号文件相比,在允许加计扣除的研发费

用范围上有如下变化：

一财税〔2015〕119号文件将旧政策国税发〔2008〕116号文件第四条规定的8项范围

和财税〔2013〕70号文件规定的5项范围变化为以下7项：

1.人员人工费用；

2.直接投入费用；

3.折旧费用；

4.无形资产摊销；

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场

试验费；

6.其他相关费用；

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用;

二财税〔2015〕119号文件明确的上述7项研发费用范围中,与旧政策国税发〔2008〕

116号文件和财税〔2013〕70号文件相比,增加了以下5项具体费用：

1.外聘人员劳务费；属于人员人工费用

2.试制产品检验费；属于直接投入费用

3.专家咨询费；属于其他相关费用

4.高新山西省高考分数线 科技研发保险费；属于其他相关费用

5.研发直接相关的差旅费、会议费等;属于其他相关费用

三财税〔2015〕119号文件明确“用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”、

“用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用”、“用于中间试验和产品试制

的模具、工艺装备开发及制造费”属于研发费用范围,不再强调“专门用于”上述范围的费

用才属于研发费用;

另外,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第六款第1小点规定,法律、行政法规和国务院财税主管部

门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除;

4.新政策执行后研发费用允许加计扣除的“人员人工费用”范围是什么

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款第1项规定,人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基

本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以

及外聘研发人员的劳务费用;

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局

公告2015年第97号第一条规定,企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅

助人员;研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自

然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工

作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工;

企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议合同和临时聘用的研究人员、技术

人员、辅助人员;

5.新政策执行后研发费用允许加计扣除的“直接投入费用”范围是什么

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款第2项规定,直接投入费用是指：

1研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、

样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费；

3用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租

赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费;

6.新政策执行后研发费用允许加计扣除的“折旧费用”范围是什么

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款第3项规定,折旧费用是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费;

7.新政策执行后研发费用允许加计扣除的“无形资产摊销”范围是什么

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款第4项规定,无形资产摊销费用是指用于研发活动的软件、专利权、非

专利技术包括许可证、专有技术、设计和计算方法等的摊销费用;

根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第六款第2小点规定,已计入无形资产但不属于通知中允许

加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除;

8.企业用于研发项目的资料翻译费用和成果鉴定费用是否属于允许加计扣除的研发费

用范围

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款第6项规定,与研发活动直接相关的其他费用,如技术胜利反义词 图书资料费、资料

翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、

评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等;此项费用

总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%;

9.近期下发的财税〔2015〕119号文件对研发活动的范围做跑出一片天 了哪些调整

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号文件第一条、第二条与旧政策国税发〔2008〕116号文件相比,扩大了“研发活动”的

范围,具体变化有：

一财税〔2015〕119号文件将旧政策中“科学与技术不包括人文、社会科学新知识”的

规定修改为“科学与技术新知识”;将人文、社会科学纳入到了享受此项优惠的活动范围

中;

二对研发活动的范围从正列举改为反列举的形式,规定了：“下列活动不适用税前加计

扣除政策;

1.企业产品服务的常规性升级;

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或

知识等;

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;

5.市场调查研究、效率调查或管理研究;

6.作为工业服务流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究;”

三财税〔2015〕119号文件在“特别事项的处理”中规定了：“企业为获得创新性、创

意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照本通知规定进行税前加计

扣除;

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作；房屋建

筑工程设计绿色建筑评价标准为三星、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、

动漫及衍生产品设计、模型设计等;”

10.与其他企业合作完成的研发项目,应该由哪一方享受加计扣除政策

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第二条第2款规定,企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用

分别计算加计扣除;

11.委托其他单位或个人研发项目发生的费用,享受企业所得税加计扣除方面新政策中

有什么规定

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第二条第1款规定,企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实

际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除;委托外

部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定;

委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况;

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除;

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局

公告2015年第97号第三条规定,企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规

定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数后脖子有痣图解 ;委托个人研发的,

应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除;

企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除,其中受托研发的境外机构是指依照外国

和地区含港澳台法律成立的企业和其他取得收入的组织;受托研发的境外个人是指外籍含港

澳台个人;

12.集团公司共同开发的项目,研发活动中发生的研发费,集团各成员企业应该如何确

认加计扣除

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第二条第3款规定强国有我手抄报 ,企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投

资数额大,需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用,可以按照猫叫是什么原因 权利和义务相一致、费用

支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,

由相关成员企业分别计算加计扣除;

13.企业用于研发活动的固定资产,按照企业所得税的规定可以享受加速折旧政策的,

应该如何确认研发费加计扣除的金额

答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第一款的规定,企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规

定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理计算

的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额;

因此,享受加速折旧政策的固定资产应按会计核算的折旧金额确认享受加加计扣除的金

额,如果会计折旧额度大于企业所得税规定的折旧扣除标准,则超过不分不得计算加计扣除;

14.企业的固定资产和员工,即用于研发项目又用于其他经营项目的,发生的相关费用

或折旧是否可以享受加计扣除政策

答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第二款的规定,企业从事研发活动的人员和用于研发活动的

仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形

资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费

用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除;

15.财税〔2015〕119号文件规定,可以享受加计扣除政策的研发费“其他相关费用”总

额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%;如果同时发生多项研发活动,“其他相关费

用”限额应该如何明确

答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第三款的规定,企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,

应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用;在计算每个项目其他相关费用的限额

时应当按照以下公式计算：

其他相关费用限额＝通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的

费用之和10％/1-10%;

当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前扣除数额；当其他相关

费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前扣除数额;

16.企业在研发活动中产发生废料对外销售了,此部分销售额企业所得税应该如何处理

答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第四款第一小点的规定,企业在计算加计扣除的研发费用时,

应扣减已按通知规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次

品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算;

17.研发活的部分产品取得了成功,形成的成品已销售;本项研发活动中形成成品销售

的部分和失败部分的研发费同样都可以享受加计扣除政策吗

答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第四款第二小点规定,企业研发活动直接形成产品或作为组

成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除;

18.企业将取得的财政性资金用于研发活动,此部分研发费是否可以享受加计扣除政策

答：中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国国务院令第512号第二十

八条第二款规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对

应的折旧、摊销扣除;

根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务

总局公告2015年第97号第二条第五款规定,企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用

于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销;

19.研发费用加计扣除的国税发〔2008〕116号文件作废后,享受此项优惠的研发费用是

否还需要单独核算、设专账管理

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第三条规定,1.企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理；同时,

对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研

发费用实际发生额;企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别

归集可加计扣除的研发费用;

2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分

不清的,不得实行加计扣除;

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局

公告2015年第97号第五条规定,企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处

理;研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出

辅助账汇总表,并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关;研发支出

辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式见附件编制;

20.新政策执行后,如果企业当年符合条件的研发费用没有享受加计扣除的税收优惠,

是否相当于企业自行放弃

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第五条第4款规定,企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1

日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年;

21.企业符合条件要享受研发费加计扣除政策,是否需要备案或审批都需要报送哪些资

料什么时间报送

答：财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕

119号第一条第一款规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,享受加计扣除政策的

应按年度计算,在年度时从本年度应纳税所得额中扣除;

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局

公告2015年第97号第六条规定,一企业年度纳税申报时,根据研发支出辅助账汇总表填报研

发项目可加计扣除研发费用情况归集表见附件,在年度纳税申报时随申报表一并报送;

二研发费用加计扣除实行备案管理,除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公

告规定执行外,其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布〈企业所买用英语怎么说 得税优惠政策事项办

理办法〉的公告国家税务总局公告2015年第76号的规定执行;

三企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税务机关报送企业所得税优惠事项备案

表和研发项目文件完成备案,并将下列资料留存备查：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究

开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明包括

工作使用情况记录；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比

例等资料；

6.“研发支出”辅助账；

7.企业如果已取得地市级含以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备

查;

8.省税务机关规定的其他资料;

企业所得税法及其实施条例规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以

在计算应纳税所得额时加计扣除;即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,

未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计

扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;

为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行,财

政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布关于完善研究开发费用税前加计扣除

政策的通知财税〔2015〕119号,并自2016年1月1日起实魔方方法 施;目前正在执行的国家税务总局关

于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法试行〉的通知国税发〔2008〕116号和财政部国家

税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号将同时废止;

一、研发活动

研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技

术、产品服务、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动;

二、研发费用

一加计扣除规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实

扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的,

按照无形资产成本的150%在税前摊销;

二可以加计扣除的研发费用具体范围

1.人员人工费用;

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工

伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用;

2.直接投入费用;

1研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;

2用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机

及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;

3用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方

式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费;

3.折旧费用;

用于研发活动的仪器、设备的折旧费;

4.无形资产摊销;

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术包括许可证、专有技术、设计和计算方法等的

摊销费用;

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验

费;

6.其他相关费用;

与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技

研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的

申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等;此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额

的10%;

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用;

三、政策排除

一不适用税前加计扣除政策的活动

1.企业产品服务的常规性升级;

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识

等;

3.企业在商品化后单词思维导图 为顾客提供的技术支持活动;

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;

5.市场调查研究、效率调查或管理研究;

6.作为工业服务流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究;

二不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业;

2.住宿和餐饮业;

3.批发和零售业;

4.房地产业;

5.租赁和商务服务业;

6.娱乐业;

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业;

上述行业以国民经济行业分类与代码GB/4754-2011为准,并随之更新;

四、特别事项处理

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委

托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除;委托外部研究开发费用实际发生额

应按照独立交易原则确定;

委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况;

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用,不得加计扣除;

2.企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除;

3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要集中研

发的项目,其实际发生的研发费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的

原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计

扣除;

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照

本政策规定进行税前加计扣除;

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工

程设计绿色建筑评价标准为三星、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍

生产品设计、模型设计等;

五、管理要求

一会计核算

研究开发费用税前加计扣除有关政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集

研发费用的居民企业;

企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理；同时,对享受加计扣除的研

发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;企业

在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用;

按照企业会计准则的要求,企业可以设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资

产过程中发生的各项支出;企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,计入

“研发支出”科目费用化支出；满足资本化条件的,计入“研发支出”科目资本化支出;研究开

发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出”科目资本化支出的余额,结转“无形资

产”;期月末将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；期末借方余额

反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件爱新觉罗胤祥 的支出;

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,

不得实行加计扣除;

二税务管理

企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,税务机关有权对其税

前扣除额或加计扣除额进行合理调整;

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,可以转请地市级含以上科技行政主

管部门出具鉴定意见,科技部门应及时回复意见;企业承担省部级含以上科研项目的,以及以前年

度已鉴定的跨年度研发项目,不再需要鉴定;

税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理,定期开展核查,年度核查面不得低

于20%;

三纳税申报

1、预缴申报

填写中华人民共和国企业所得税月季度预缴纳税申报表A类,2015年版附表1不征税收入和

税基类减免应纳税所得额明细表第30行“五、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”,

填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定,发生的新产品、新工艺、新技术研发费用加

计扣除的金额;

2、年度申报

填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表附表A107014研发费用加计扣除优惠明细

表;由于该表根据原先政策设置费用明细,所以估计新政策出台后本表栏次将会做相应修改;

四追溯执行

企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税

收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年