营业税税率

1.酒店餐饮服务业涉及到的营业税税目及税率

(1)服务业的具体税目

服务业,指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税

目的征税范围主要包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广

告业、其他服务业。

服务业的营业税税率为5%。

(2)娱乐业的具体税目

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉

OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所,以

及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务

及其他各种服务也按照娱乐业征税。

娱乐业执行5%~20%的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人

民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。但规定从2001年5月1日

起,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球等娱乐行为一律

按20%的税率征收营业税。

所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质,准确划分税目。

这将直接影响企业税收负担。例如,利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出

租后由另一家企业去经营网吧就有很大的不同,前者是经营酒吧,属于娱乐业;而后

者则是出租房屋,属于服务业。

2.营业税的计算和会计处理

营业税应交税额的计算公式如下:

应交税额=经营收入适草房子感悟 用税率

按规定应交的营业税,通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业

税”账户核算。现举例说明如下。

【例1】甲大酒店2009年5月份发生的当月营业收入如下:酒店客房收入320

万元,饮食部餐饮收入560万元;歌舞厅门票收入60万元、台位费收入40万元、相

关的烟酒和饮料收入80万元,合计收入180万元。税率:歌舞厅为20%,其余为5%。

①酒店客房收入应交纳的营业税为:

32000005%=160000(元)

②饮食服务收入应交纳的营业税为:

56000005%=280000(元)

③歌舞厅收入应交纳的营业税为:

180000020%=360000(元)

根据上述应交纳的营业税,作会计分录如下:

借:营业税金及附加——客房部160000

——饮食部280000

——歌舞厅360000

贷:应交税费——应交营业税800000

实际交纳营业税时,作会计分录如下:

借:应交税费——应交营业税800000

贷:银行存款800000

3.酒店餐饮企业营业税的特别处理

(1)兼营不同税目的应税行为

根据税法规定,酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的,应当分别核算不同税

目的营业额,然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,将从高适用税率

计算应纳税额。

(2)混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。从事货物

的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售

货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收

营业税。

以上所述的货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的

生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批

发或零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确

定。

(3)兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的,应分别核算应税劳务的营业

额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与

货物或非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税,由国家税务总局所不开心英语 属征收机

关确定。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未

单独核算营业额的,不得免税、减税。

(4)营业税与增值税征税范围的划分

营业税与增值税都是流转税,营业税主要对各种劳务征收,同时对销售不动产

和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收,同时对加工、修理修

配业务也征收增值税。两个税种性质相同,各自征收领域不同,理论上是可以划分清

楚的。但在实际操作中存在一些具体区别的问题,对此,国家做了一些具体规定。其

中,涉及旅店、饮食、旅游等业务,根据混合销售规定的处理原则,比较容易确定征

税范围。如饮食行业,在提供饮食的同时,附带也提供香烟等货物,就应按饮食业征

收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品,即可对内又可对外销售货物的兼

营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台,既对店内的顾客提供自制食品(如

月饼、生日蛋糕、快餐等),又对外销售,这种情况属于兼营行为。在划分混合销售

或是兼营行为时都要严格区分两者的概念,才能正确划分营业税与增值税的征税范

围。

在其他服务业中,情况也比较复杂。例如某酒店开设的照相馆在照结婚纪念照

的同时,附带也提供镜框、相册等货物,此种混合销售行为就应按其他服务业征收营

业税。这是因为这项销售业务是以提供劳务为主,同时附带销售货物,这种情况下的

混合销售行为应当征收营业税。

(二)城市维护建设税

城市维护建设税又简称城建税,是国家对缴纳增值税、消费税、营业税?***缓

透鋈司推涫导式赡傻?ldquo;三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定

目的税,是国家为加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取

的一项税收措施。对于酒

店餐饮服务业而言,主要缴纳的税种是营业税,因而城建税的征税基础就是营

业税。但目前,对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。如果所

在的酒店为外资企业,就无需缴纳此种税收。

根据税法规定,纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,不作为

城建税的计税依据,但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其偷漏的

城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。如果要减征或免征“三税”,也就要同时免

征或者减征城建税。

1.城建税税率。城建税按纳税人所在地的不同,设置了三档地区差别比例税

率。适用税率为:

①纳税人所在地为市区的,税率为7%;

②纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%;

③纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。

2.应纳税额的计算。城建税应纳税额的大小是由已缴纳的营业税的数额来决

定的,其计算公式如下:

应纳税额=(实际缴纳的增值税+消费税+营业税)适用税率

【例2】甲大酒店地处市区,2009年5月份缴纳营业税800000元,无增值税和

消费税。其应缴纳的城建税计算如下:

应纳城建税=实际缴纳营业税额适用税率

=8000007%

=56000(元)

编制会计分录如下:

借:营业税金及附加56000

贷:应交税费——应交城建税56000

(三)教育费附加

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税?***缓透鋈耍推涫导式赡

傻?ldquo;三税”税额为计税依据征收的一种附加费。其征收的目的是为加快地方

教育事业,扩大地方教

育经费的资金而征收的一项专用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于

酒店餐饮服务业而言,主要缴纳的税种是营业税,因而其计算基础也是已交的营业

税。相关规定同城市维护建设税。

【例3】前例中甲大酒店应交的教育费附加为:

应交教鸡蛋的英语怎么写 育费附加=实际缴纳的营业税额适用税率

=8000003%=24000(元)

编制会计分录如下:

借:营业税金及附加24000

贷:应交税费——应交教育费附加24000

(四)房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的核算

1.房产税

(1)房产税是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产所有人

或经营人征收的一种税。房产税的征税对象是房产。所谓房产,是指由屋面和维护

结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、

居住或储藏物资的场所。

(2)房产税的征税范围为:城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。

(3)征收方法

①从价计征:偏僻的意思 房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余额计算交纳,税率

为1.2兔的故事 %,各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值应包括

与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

【例4】乙大酒店的经营用房原值5000万元,按照当地规定允许减除30%后余

值计税,适用税率为1.2%。

则应纳房产税税额=房产原值(1-扣除比例)1.2%

房产税税额=5000(1-30%)1.2%=42(万元)

②从租计征:房产税暂行条例规定,房产出租的以房产租金收入为房产税的计

税依据。租金收入应包括货币收入和实物收入,如果纳税人对租金收入申报数与同

一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的,税务部门可以按照规定核定其应纳

税款。征收比率(税率)为12%。

【例5】乙大酒店出租门面房三间,年租金收入为30万元,适用税率为12%。

应纳税额=租金收入12%

=30000012%=36000(元)

2.城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地

使用效益,加强土地管理而开征的一种税。

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权?***缓透鋈苏魇

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城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算

征收。具体标准如下:

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

【例6】甲大酒店使用土地面积为10000平方米,经税务机关核定,该土地为

应税土地,每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。

年应纳土地使用税税额=100004=40000(元)

3.车船税

车船税的征收范围是指背景底图 依法应当在我国车船管理部门登记的车辆。由拥有或

者车船?***缓透鋈私荒伞3荡笆敌卸钏奥剩窗垂潭ㄋ岸罱赡桑茨晟瓯?/p>

4.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭

证?***缓透鋈苏魇盏囊恢炙啊S』ㄋ笆且恢志哂行形灾实钠局に埃卜⑸榱ⅰ⑹

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印花税规定的征税范围广泛,凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权

转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,都必须依法纳税。而且应当在书立、使

用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时,先根据凭证所载计税金额和应适用的税

目税率,自行计算其应纳税额;再由纳税人自行购买印花税票,并一次足额粘贴在应

税凭证上;最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。

企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税和车船税时,借记“管理费用”

科目,贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税或车船税)”科目;上交税金时,

借记“应交税费——应交房产税(或土地使用税或车船税科目,贷记”银行存款“科

目。

【例7】乙大酒店按规定税率计算,假定应缴纳房产税25000元,土地使用税

30000元,车船税9500元。

根据有关凭证,作会计分录如下:

借:管理费用64500

贷:应交税费——应交房产税25000

——应交土地使用税30000

——应交车船税9500

企业交纳的印花税,不通过“应交税费”账户核算,于购买印花税票时,直接借

记“管理费用”,贷记“库存现金”或“银行存款”科目。

【例8】乙大酒店由于业务需要,到当地税务机关用现金购买印花税票300

元。根据有关凭证,作会计分录如下:

借:管理费用300

贷:库存现金300