初级

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的

影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，

也应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；

权益法：持股比例在20％~50％之间(包括20％和50％)应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方

不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

后续计量：

成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；

权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本

入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有

的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公

允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；

被投资方的处理：

被投资方分配股利：

成本法：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是：

借：应收股利

贷：长期股权投资——成本、损益调整

被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。

被投资方实现净利润或净亏损：

成本法下：不进行账务处理；

权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：

借：长期股权投资

贷：投资收益(净亏损做相反分录)

被投资方除净损益以外的其他权益变动：

成本法下：不做处理

权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公

积转出，转入投资收益。

投资方的处理：

如果是发行股票：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

如果是发行债券：

借：财务费用

贷：应付债券——应计利息(一次还本付息的债券)

应付利息(分次付息一次还本的债券)

(1)双倍余额递减法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的

每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

年折旧率＝(1-预计净利残值率)/预计使用年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不

考虑使用强度的缺点，计算公式为：

每一工作量折旧额＝固定资产原价×(1－残值率)/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后

期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法

折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收

入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固

定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

(2)年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计

算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计

算公式为：

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和

或：年折旧率＝(预计使用年限－已使用年限)／(预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝(固定资产原值－预计净残值)×月折旧率

双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改

为直线法计提折旧才扣除预计净残值；

另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法

不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提

的折旧后的账面价值重新计提折旧。

【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方

式建造一间材料仓库。相关资料如下：

(1)2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收

入库，款项用银行存款付讫。

(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为

3万元，增值税税率为17%。

(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17

万元。

(5)2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

(6)2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采

用直线法计提折旧。

(7)2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付

清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

②借：在建工程23.4

要求：

(1)计算该仓库的入账价值。

(2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。

(3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。

(4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目

和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)计算该仓库的入账价值。

该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30(万元)

(2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。

2001年度该仓库应计提的折旧额＝(30－2)/20×9/12＝1.05(万元)

(3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。

①借：工程物资23.4

贷：银行存款23.4

贷：工程物资23.4

③借：在建工程2.51

贷：库存商品2

应交税费——应交增值税(销项税额)0.51

④借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.17

⑤借：在建工程2

贷：应付职工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

贷：银行存款0.92

或：借：在建工程2.92

贷：应付职工薪酬2

银行存款0.92

贷：固定资产清理7

⑦借：固定资产30

贷：在建工程30

⑧借：管理费用1.05

贷：累计折旧1.05

(4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目

和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

①借：固定资产清理23.35

累计折旧6.65

贷：固定资产30

②借：原材料5

贷：固定资产清理5

③借：固定资产清理2

贷：银行存款2

④借：其他应收款7

⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理13.35

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧

或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

(1)折旧或摊销时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

(2)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(3)投资性房地产提取减值时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

(1)采用公允价值模式的前提条件

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对

投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用

公允价值模式进行后续计量。

(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投

资性房地产的公允价值作出合理的估计。

3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

①原则

企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表

日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公

允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

②一般分录

A.期末公允价值大于账面价值时

借：投资性房地产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益

B.期末公允价值小于账面价值时

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产――公允价值变动

C.收取租金时

借：银行存款

贷：其他业务收入

另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”。

【例题.计算分析题】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确

认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为10年。2008

年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲公司采用公允

价值计量模式。2018年10月1日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500

万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。

要求：根据上述资料编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

【答案】(1)2008年10月1日，购入写字楼并出租

贷：其他业务收入1500

借：投资性房地产——成本1000

贷：银行存款1000

(2)2008年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额

计入当期损益

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

(3)取得租金收入50万存入银行

借：银行存款50

贷：其他业务收入50

(4)租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500万元，乙公司已用银行存

款付清。假定不考虑营业税等税费。

采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，

调整其账面价值。

①收取处置收入

借：银行存款1500

②结转处置成本

借：其他业务成本1200

贷：投资性房地产——成本1000

——公允价值变动200

③结转投资性房地产累计公允价值变动

借：公允价值变动损益200

贷：其他业务成本200