甲供材

房地产开发甲供材问题

1.因为公司领导为了照顾某些人，让我们自己采购装修材料给建筑公司，问题是最后决

算时会不会成本过低呢？也就是在决算时，建筑公司不会把我方采购的成本计算在内,导

致成本低与实际成本,土地增值税过高的？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修

缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和

动力的价款在内.因此，对建筑施工单位承建的建筑工程，不管合同价款如何签订,会计上如

何核算，均应按建筑工程的总体造价，按现行营业税的有关规定缴纳“建筑业”营业税,

也就是说对甲方所供的材料应计入建筑施工单位的建筑业计税营业税额中缴纳营业税.

2。一般情况下，你是甲方，建筑承包商基本上以甲方意见为主,虽然是甲供材料，但同样

是商业行为，指不定你的甲供材料比建筑公司自己采购价格还高呢

而且开发商采购材料给建筑公司，材料发票不能进入公司成本，也只能通过建筑公司，

即材料发票给建筑公司，建筑公司给开发商建安发票才行

成本金额目前不计,是否存在我方买料,建筑公司使用，但不给我方出具发票，（价格偏

高）,那么我方在成本决算时的成本核算应该采取何种方式采用建筑公司的累积成本还

是能否建筑公司做的成本中包含我方的料的成本?

3。如果合同规定是甲方（开发商）供料,材料可以直接入开发成本，但要有乙方的收料单.

建筑公司在开发票的时候，应该包括甲方供料部分（最好是把甲方供料单独开，因为这部

分不再记入开发成本）,甲方供料部分建筑公司也应交纳营业税。

如果合同规定是建筑公司包工包料，甲方提供的材料作为拨付工程款处理（购买材料

要开建筑公司的发票），不能直接入开发成本。

4.结算时甲供材料处理的相关问题

1)问：招标时,甲供材料已计入，比如钢材，招标时市场价是2400，定额是2600，50吨，而实际提供时

是2500，60吨，结算时怎么扣除,材保费呢？

我认为应该按照招标时的价格扣除，结算时也按照招标时的价格相应进行相关计算,只是把主材按照算入的

价格扣除。数量上我觉得应该按照60吨计算，因为里面含有钢筋制作费用。

如果是甲方超供,而工程不需要这么多，那么超出部分不应该计算钢筋制作费用,只可以取材料保管费.

另外还要看相应合同条款的解释.

甲供料是招标文件中说清楚的暂定价，结算时按暂定价扣回。投标竟价项目（只要不是实做实算合同）因

施工方投标预算量偏小（不是清单招标的方式)或施工损耗过大或挪用,这种超量的钢筋材料价由施工方承担,

结算时此部分超供的钢筋甲方按实际采购价扣回。

扣除合理损耗，大概2。5%（定额规定、公路预算定额）按2400元/t扣除，甲供材料在投标时应该明确

单价的，盈亏是业主承担。

2）甲供钢材的数量、价格的探讨:

1、数量应该按工程预算定额中的钢材数量、价格也应该是定额价加调节价（或是承包合同价）.

2、开发公司扣除价为定额价（或承包合同价）。但是：数量必须是工程定额用量，超定额供应量不得进

成本。应由施工方承担。

3、开发公司采购价与市场价有正差的应缴纳“企业所得税"(其他业务收入）。

4、税务局查开发公司税时这可是重点。

其他甲供材料类似处理！妥否请指教!！

3）（开发过程中明确规定由甲方供应材料的,甲方取得的购货发票可以直接作为开发支出的依据计入“开

发成本--建筑安装工程费”吗？是否需要到地税局换取建筑业发票才能扣除？）

总局所得税司二处，何处长回答：甲供材可以凭开发企业取得的购货发票直接扣除

5.解读甲供材料的税收处理的相关规定

时间：2007.07。03作者：赵国庆来源:中国税网

（以下为原文，特别标注的地方为我的一些体会)

甲供材就是甲供材料。所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供

建筑劳务的工程。（注1)

对于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。但是由于对于甲供材如何进行会计处理,

一直没有非常明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。下面，我们分两个部

分和大家来解读一下甲供材的税收处理问题。第一部分,我们和大家解读一下甲供材如何征税的相关规定；

第二部分我们和大家来探讨一下对于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关

税收处理问题,并提出相关的意见和建议.

第一部分:甲供材征税的相关规定

甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：

“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算,其营业额均应包含工程所用的原材料和其他

物资和动力的价款在内。”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、②安装、③修缮、④装饰、

⑤其他工程作业。《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营

业税的征税范围，剩余的两个是安装和其他工程作业.对于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营

业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工

程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此,剩

余的就是“安装”项目了.从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中

涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的.因此，总结下来就是一句

话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税.税法之

所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从

而逃避营业税收。

以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定,近几年，财政部和国家税务总局对于甲供材征收

营业税问题又出台了一些新的规定，大家也必须要关注的:

1、甲供设备不征收营业税。根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，对于安装工程，如果安装的设

备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。而根

据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税「2003」16号文的规定:“其他建筑安装工

程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。

这里说的是设备，和我们甲供材有什么关系呢。实际关系还是很大的，对于甲供物资,有些是材料，有些是

设备,根据财税「2003」16号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。

所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单,但在实务中往往很困难。比如象光缆、线

缆,以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设

备的认定,这对于解决纳税人对材料和设备的认定上的争议很有帮助。（注2)

2、装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税。根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关

于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税「2006」114号文的规定：“纳税人采用

清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自

行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客

户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”文件的下发日期是2006年8月17日。

因此，在“建筑业"税目中只有“建筑"、“修缮”、“安装"和“其他工程作业"项目中的甲供材需要并入施工方的计

税营业额征收营业税。

第二部分、甲供材的会计处理及相关的问题

我们说，甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来的甲供材如何开票的问题，以及

随之而来的税务问题.为更好的分析甲供材的会计处理问题,我们用一个案例来说明一下：

案例:某企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中甲供材为200万元.

我们主要是分析建设方也就是这个企业对于甲供材的会计处理问题。

该企业从市场购入材料时的会计处理是比较明确的：

借：工程物资200万元

贷：银行存款200万元（注3)

这里假设该企业非增值税一般纳税人，取得的是普通发票然后,该企业将这200万的材料提供给施工方

用于工程。在该企业将材料提供给施工方时，如何进行会计处理是我们这里讨论的关键。在目前实务中有

以下两种处理方式:

1、建设方发出材料时：

借：预付账款200万元

贷：工程物资200万元

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造

价中都要包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工

程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。

建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供

材)也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金,一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下,该企业

无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该是1200万元.(注4)

2、建设方发出材料时：

借:在建工程200万元

贷：工程物资200万元

这种会计处理的依据是，建设方认为,我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计

入我的在建工程是符合规定的。（注5）

从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定.在企业实务

的会计处理中,有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法.因此，从会计核

算角度而言,只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息.两种会计处理方法都是可以接受的.但

是，这两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：

模式一：在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工

方应该按1200万开具建筑业发票，（注6)并按1200万缴纳营业税。（注7）

模式二:在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业

发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况.但是

根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的

计税营业额征收营业税,即施工方都必须按1200万元征收营业税,这个和模式一是一样的。

因此，从理论上而言,对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根

据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流

转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。

因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理模式，在这种会计处理模式下，建设方直接将甲供

材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材,施工方

也一般不会去主动申报缴纳营业税,而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没

有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理模式。但在这种会计处理模式

下，施工方承担了很大的风险。我们知道。如论建设方会计处理如何,施工方是甲供材营业税的纳税义务人，

如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳,甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无

论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方

协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。

说到这里，似乎问题已经比较明确了，无论建设方是采用模式一还是模式二进行甲供材的会计处理,对于

施工方缴纳营业税而言是没有任何影响的（在理想状态下），只是开票金额的差异,模式一，施工方按1200

万开票，模式二按1000万开票。

但问题还远远没有完。我们考虑了建设方的问题后，就要考虑一下施工方的会计和税务处理问题了.

模式一，施工方收到材料时

借:工程物资200万元

贷：预收账款200万元

施工方将工程物资用于工程时

借：工程施工—-合同成本200万元

贷：工程物资200万元

按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：

借:工程施工-—合同毛利主营业务成本

贷:主营业务收入

这里，对于施工企业就出现了一个问题，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元

在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的,发票的抬头肯

定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于

这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。（注8）

为了解决这个问题，就出现了以下两种解决方式：

1、施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束,决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告

和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除.

2、部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票

向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣.这样，施工企业就能取得材

料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税.我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单

位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程,实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收

增值税。

但是在实务中，第一种处理方式往往得不到某些税务机关的认可,他们机械的认为只有取得发票才能入账，

其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效

凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下,施工企业取得的工程决算报告和建

设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证,况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必

要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣,随后按

原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中,大多数单位并不愿意按这

种方式进行处理。

在模式二下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材

料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得

发票入成本的问题。同时,考虑到税务机关监管不到位的原因,这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业

税，对两方都有利.但是,施工方也要知道,这种情况下，自身承担了很大的风险,如果税务机关发现了，施工

方必须要缴纳甲供材营业税,甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提

税，最终只能是自己承担.

由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定,因此,从某种角度讲，以上两种模

式都是可以的.

从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，

有些税务机关明确规定，对于工程,建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程

成本.否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除.当然，这种规定是否合理

有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。

从企业的角度而言,如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题,模式一也是比较好的。因为，建设方

在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程,只是从建设方保管转至施工方保管.从会计处理看,如果建设方

将材料发出时，就直接计入工程成本,但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程

会导致会计信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不

利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此,模式二既不符合会计核算的要求,也满足不了实际管理的需

要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要

是由施工方承担了。

既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就

要很好的解决模式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决

算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理,也是合法的，实务上大部分税务机关对

这种处理也是非常认可的.按转售模式,由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中

是不可取的。

(以下为学习体会）

注1：

1、除了双包、劳务清包以外，还存在大量的部分甲供材料

2、通常意义的甲供，包括甲供材料和甲供设备

注2：

财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税［2003]16号)

（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、

三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包

括在工程的计税营业额中。

其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际

情况列举.

注3：

入库的时候有两种处理方式：

1、甲方先入库再出库。甲方通常没有自己的保管场地，所以虚拟的入库和出库；

2、甲方直接交给乙方。

不管哪一种处理方式,都需要有完善的进库(出库）的手续，乙方的接收手续.

同时，对于主要的甲供材料和设备，需要有产品质量合格证和乙方的检验报告，除了实物的手续外，也需

要注意书面材料的交接手续。

注4:

这里面是理论的相等。

例如：购买500吨钢材，7—9月间购买，购买单价从3500-4200不等,总数量确定500吨。

在决算的时候，会就应当使用钢材的数量和价值进行测算，数量按照图纸和签证单计算,单价会取材差,但是

很难完全等于4000元/吨。

注5：

这种处理方式，在会计结算的时候一定要注意，看实际决算中包括的甲供材料数量是多少，容易出现实际

甲供500吨钢材，决算包括400吨钢材,乙方挪用100吨的情况。

同样,对于大型开设项目（例如酒店)，工期长,甲供设备多,容易出现财务政界下成本，决算又包括了一遍的

情况.

注6:

按照1200计算并交纳营业税没有问题，但是开具1200万营业税的发票需要探讨。发票预计税依据并不总

是相等的,个人认为应当开具1000万元的发票给健身单位。

注7：

实际操作中，施工单位会对加工材料进行取费（包括税金），所以开出的发票会高于1200万元。

注8:

前面所引述的文件都是针对营业税的,对于所得税来说没有相类似的文件，所得税与营业税口径不一致也是

比较普遍的情况。因此，也可以在计算营业税的时候将甲供材计算在内，但在所得税计算的时候不包括在

内。

问：新年好!谢谢网友caiwu（会计员）！关于“甲供材料”的账务处理，你提供的资料很详细.但有一

点！我们是房地产会计论坛网，房地产开发公司不是“增值税"纳税人,不存在增值税抵扣问题！就“甲供材料”

的账务处理问题，本人专门向地税机关提出咨询。得到的答复是：甲供材料价值必须并入工程决算造价中、

施工方全额缴纳“营业税”。对开票、账务处理没有答复！本人认为1、甲方应该按工程定额材料价格计算的

总价同乙方互开收据做账（材料数量也是定额数量）。2、甲方材料帐结转后有余额的（转让价大于采购价）

应并入当期损益，缴纳“企业所得税”.我们房地产开发公司10年前就是这样处理的。3、房开公司不是“增值

税"纳税人!所以不必考虑“增值税"问题.4、如是其他企业发包建厂房等不动产,应另当别论。5、关键问题是

税务机关对这个问题不正面给予详解！

以上!是本人的意见，仅供参考！希望近期能在网上看到新的建解！谢谢!祝：同行新年好运！

问：楼主你好！您提供的资料很好!分析的很透彻，但是我认为：关于甲供材料的会计

账务处理！1。关键就是这种业务在近年来税务机关是否确认是销售。2。甲方同乙方结算

时的凭证是发票还是收据（自制凭证）.

请现在有这种业务的网友老师提供账务处理的信息(税务机关认可的)!！就此事，我已

向税务机关提出咨询。在等待结果！！得到回复后将及时向网友们披露！！！