末货

《经济师》２００１年第ｌ２期 ●财会经济

重 置 成 本 报 表 初 探

摘要：长期以来，人们对会计信息的记录、分类、加工、整

理厦输出都是以物价稳定、币值不变为前提的，大幅度的物价

变动，谴这种历史成本会计模式提供的会计信息严重背离了它

所反映的经济业务的实际情况，使会计信息失真。文章指出，

重置成本报袁是对现有会计报丧进行修正的一种方法。

关键词：重置成本报表修正

重置成本报表是指以资产的重置成本即重新购置企业现

有资产的成本计价对现有会计报表进行修正的一种方法，它要

求对企业在某一时点上所拥有的实物资产及在某一时期所消

耗的实物资产接重置成本计算，将收入和重置成本相配比；它

要求企业收益的确定不仅要考虑经营收益和损失，还要考虑资

产的置存收益和损失。重置成本报表的程序和方法主要包括

两个方面的内容，一是在利润表中以实际收入和产生收入所耗

用的重置成本相配比计算出本期利润；二是以重置成本在资产

负债表上反映出资产的价值。

下面我们通过实例来说明重置成本会计模式下财务报表

的调整。

设新星公司２０００年元月１日开业，历史成本会计模式下，１

月１日和ｌ２月３１日的资产负债表及本年度损益举表如下表

ｌ、２所示：

表６的必要说明，固定资产使用寿命ｌ５年，预计无净残值

并按直线法计提折旧；为了简化和便于说明问题，折旧费用单

独列作一个费用项目并假定税后利润没有分配。

需要调整的项目。对于资产负债表来说，货币性资产其重

置成本就是其账面价值，因此无须徽任何调整，非货币性资产

要根据其重置成本分项目调整；对于损益表来说，需要调整的

是产品销售成本和折旧费用

表ｌ：新星公司资产负债表 （单位：千元）

资产 负债及权益

项目 １年初１年末 项目 年初 年末

货币资产１ 。ｏ０ １ ５０ 流动负债 ５０００ １０Ｏ００

存货 １２５００ Ｊ １３５００ 长期负债 ｌ２５ｏ０ ｌ２５０ｏ

固定资产Ｉ ２２５００ ｌ ２２５００ 负债合计 ｕ５００ ２２５００

减：累计折 Ｉ — Ｉ ｏ０ 实收资奉 ２７５ｏ０ １７５Ｏ０

未分配利润 —— ６６５０

总计 ４５０００ Ｉ ５６６５０ 总计 ４５０加 ５６６５０

●仇俊林

计算确定资产置存收益。首先可汇总有关资产项目的历

史成本与重置成本，二者的差额即为资产的置存收益；然后再

分别｛［总已实现的和未实现的资产置存收益。本倒若设固定

资产在１２月３１日的重置成本２４０ｏｏ（千元），库存存货成本为

ｔ６２ｏｏ（千元），已销商品存货重置成本相应为９４８００（千元），则

需调整项目的历史成本和重置成本的差额及置存收益可计算

如表３，４。

表２：２Ｏ００年度新星公司损益表 （单位：千元）

项目 Ｉ

产品销售收入 ｌ １０￣００

产品销售成本 ７９０００

产品销售利润 ｌ ２１０００

折旧费用 ｝ １５００

销售费用及管理费用 Ｉ １００００

利润总额 ９５００

所得税（３０％） １ ２８５０

税后利润 ｆ ６６５０

表６：２０００年度新星公司损盏表 （单位：千元）

项目 金额

产品销售收入 ｌＯ０Ｏ帅

产品销售成本 ９４踟０

产品销售剩润 ５２００

折旧费用 １６ｏ０

销售费用及管理费用 ｌＯ０００

利润总额 （６４ｏ０）

所得税（３０％） ２８５０

税后利润 （９２５０）

已实现资产置存收益 １５９００

已实现税后利润 ６６５０

未实现资产置存收益 ４ｌ００

●财会经济 《经济师１２００１年第ｌ２期

表３：需调整项目的历史成本、重置成本及差额（单位：千元）

项目 重置成本 历史成本 差额

年初 ２２５００ ２２５ｏ０ ０

固定资产净值

年末 ｏ，２２４００ ２１Ｉ Ｈ】０ １４００

年初 １２５００ １２５００ ０

存货

年末 １６２００ １３５００ ２７００

产品销售成本 ９４８００ ７９０００ １５８ｏ０

折旧费用 １６００ １５００ １ｏ０

上表中“重置成本”中的折旧费用１６００＝２４０００÷１５固定

资产挣值２２４００：２４０００ １６００

表４：已实现和未实现的资产置存收益 （单位：千元）

ｌ存货 固定资产ｌ合计

未实现的资产置存收 ２７００ １４００ ｌ ４１ｏ０

已宴现的资产置有收 １５８００ １０ １５９００

根据上述资料．编制调整后重置成本模式下的资产负债表

和损益表如表５ ６：蕈置成本报表解决ｒ历史成本会计由于资

产购置时间的不同而引起的计价 存在较大差异的不合理现

象，也可 避免历史成本会计所产生的虚假收益，为企业资谅

和收益的合理分配奠定了一个可靠的基础。然而由于有些资

产没有市场价格，要确定其重置成本屉相当困难的，通常只能

估价或按个别物价指数加以调整，存在着很大的主观性；同时

未考虑货币资产 负债、实收资产等项目的变动．也使其准确性

受到很大影响。

表５：新星公司资产负债表 （单位：千元）

资产 现债及权益

项目 年初 初末 项目 年初 初末

货币资产 １００００ ２２１５０ 流动负债 ５０００ １０００

存货 １２５（１【１ １６２００ 长期负债 １２５００ １．２５Ｏ０

固定资产 ２２５∞ ２４０００ 负债合计 １７５００ ２２５Ｏ０

累计折旧 —— １６Ｏ０ 实收资本 ２７５００ ２７５Ｏ０

未分配利润 —— ６６５０

未实现资产 ４１ｏ０

存量收益

总计 ４５ｏ００ ６０７５０ 总计 ４５ＩＨ１０ ６０７５０

（作者单位：株洲工学院经贸系 湖南４１２００８）

（责蝙：谷岳）

（上楼第１８０页）

三、对会计基本假设的重新认识

会计假设是特定所史阶段的产物，

是决定会计运行的基本前提和制约条

件 在套计基本假设产生后的３０年间，

会计基本假设与经济环境是一致的 然

而，进入２０世纪６０年代烈岳．传统财务

会计目益显露出其弊端．管理会计、审计

的发展也放慢了脚步．其根本原目在于．

人类社会的发展步八后工业时期，会计

赖以生存的经济环境发生极大的变化．

科技的发展也使得无形资产逐步取代了

有彤资产的地位～我们必须甘变化中的

会计环境进行认真地调查分析．创造性

地提出与之相应的会计假设，井在此基

础上升财务会计理话进行更新：

１关于会计主体假设。会计主体的

空间范围正发生急剧的变化，且变得越

来越难以界定。国际会计准则委员会下

属的紧急事务委员会指出，到２００５年，

法律主体的平均规模大大下降，企业的

供应商、雇员和顾客将以“交易为纽带”

进行经井活动，也就是出现了以产品为

中心的网络，即“虚拟盘业 一这种企业

的经济活动的规模、迅速性和复杂性也

许是目前的企业，甚至是企业集团所不

能比拟的 而“虚拟企业 的主要资产则

应该是连成网络的“人力资源”或“智力

责本”．．固此，这就需要我们改变传统的

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只将单个企业当作是会计主体的看法，

而将这种“虚拟企业”也认同为会计主

体一

２关于持续经营和会计分期假设．．

（１）根据市场经济优胜劣汰的规律，

任何企业部不太可能做到真正意义上的

永续经营 因此，持续经营假设是不确

定的，按照持续经营假设来披露的信息

则可能会使信息使用者做出错误的决

策 如果企业远在面临无法挽回的破产

清算局面之前，在财务报告中对破产清

算的可能性进行充分披露．各相关利害

集团就可以旱日采取措施，避免或者减

少重大损失。

【２）会计分期假设因为正受到网络

化等新型会计环境的冲击，如果不对＃

修改，必然将无法存在 这就要求我们

缩小会计分期间隔．实行按季度、月份、

旬甚至日为时间单位来编制财务报表

计算机网络技术的发展使这一目标得以

实现，信息使用者可以随时通过网络查

询自己所需的信息。

３关于货币计量和币值稳定假设一

目为世界持续的通胀经济，以厦智力资

本、人力资源等对企业的重要性，使货币

计量和币值稳定假设受到很大的冲击．．

因此有必要对其进行改革

（１）保留货币计量假设，同时增加

“非货币单位”假设，传统货币计量假设

的困境，促使人们重新考虑会计计量单

位的选择问题：大量的所史事实证明．

套计的计量单位既可以是货币单位，也

可以是实物单位或劳动单位：会计固然

不能抛弃货币量度，但从消除不确定的

通胀环境的影响方面看，实物量度和劳

动量度要比货币量度更有意ｊＬ ，

（２）将“币值不变”假设改为“币值有

规则变动”假设。依据岳者，会计计量应

选择一般购买力单位：妻际上，通胀经

济中的币值变动也是不确定的 仅此而

言，币值有规则变动假设也是不完全符

合实际的，但与币值不变假设相比，它更

逼近现实

参考文献：

１李心台．现代会计理｛｝上海交通

太学出版社

２．汤云为，钱连胜会计理论上海

财经大学出版社

３葛家澍市场经济下喜计基本理

论与方击研究厦门大学出版社

４林志军巴善阿勒会计立信图书

甩品出版社

５．孙铮，韦华宁论信息时代会计假

设受到的冲击与影响上海会计

（作者单位：准职工学院经管系 江

苏淮安２２３ｏ０１）

（ｆｒ编：贾伟）