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公司内部销售会计错配

会计错配（AccountingMismatch）的定义

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017）》

第八条中的定义：

“会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对

在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可

能导致的会计确认和计量上的不一致。”

会计错配的举例

例1：企业使用期货合同对其持有的存货的价格风险进行套期，

按照常规会计处理方法，该期货合同应当以公允价值计量且其变动计

入当期损益，而存货则以成本与可变现净值孰低计量，这同样会导致

企业利润表反映的损益产生较大的波动。当期货和存货价格同时上涨

时，期货合约会亏损计入当期损益，而存货浮盈不能计入当期损益。

例2：在保险行业中，有将近一半的资产需要以公允价值计量，

其资产会随着一些因素的影响使得其价值发生变化，比如利率。但是

保险负债的核算却往往是依据历史成本计量，还有一些以贴现的精算

方法测算，很少按公允价值计量，这是由于存在测算公允价值的实际

困难。在这种情况下，一方面金融资产的账面价值可能发生了改变，

其公允价值变动进入了当期损益或者权益中，而另一方面保险负债的

账面价值却不变。两者的不同步就造成了保险会计中错配的发生。

金融资产与金融负债的会计错配的产生及影响

随着在20世纪90年代，金融工具和衍生金融工具出现的越来越

多，因而报表使用者对于金融资产和金融负债的计量方式提出了起来

越多的新要求。原来采用的历史成本计量方式，越来越不适用这些新

要求，于是引入了更为先进合理的公允价值计量方式。公允价值计量

方式最先在资产中使用，随后被引入到负债中。运用公允价值计量这

种新方式后，由于相对应的资产和负债分别采用了新旧不同的计量方

式，便产生了资产与负债之间的会计错配问题。这一问题在金融资产

和金融负债中尤为突出。

以保险行业为例来说明。2006年，随着财政部发布了基本会计

准则和具体的会计准则，我国在保险行业的会计计量方式上有了显著

的变化，主要体现在投资资产的种类与计量方式的变革。研究发现，

保监会的监督管理准则制约着保险准备金的评估及列报是按照历史

成本计量的，但此时的资产绝大多数按照公允价值计量，且高于银行

中公允价值计量的资产的比率。这种由于资产与负债的计量方式不同

而导致的会计错配问题，使得会计利润或权益波动增加。2007年实

施基本会计准则后，这种资产负债会计错配问题在寿险公司中尤为突

出。

为此，财务部在2008年出台了一系列政策来弥补这一缺陷，颁

布了《企业会计准则解释第2号》，目的主要是要求保险公司依据保

险责任准备金的评估来解决一定的会计错配问题。2014年新的会计

准则出台，对公允价值计量准则、公允价值计量的定义重新进行了规

范和标准化。同年6月颁布了《企业会计准则第37号——金融工具

列报》，在第三十九条中规定：“对于以消除或显著减少会计错配为

目的的指定，企业应当披露该指定所针对的确认或计量不一致的描述

性说明。对于以更好地反映组合的管理实质为目的的指定，企业应当

披露该指定符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的描

述性说明。对于整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

混合工具，企业应当披露运用指定标准的描述性说明。”