成本管理方法

一、作业成本计算资料：

某企业生产A，B两种产品，有关年产销量、批次、成本、工时等资料见下表1：

产销量及直接成本等资料表

项目A产品B产品

产销量（件）40000

生产次数（次）410

订购次数（次）410

每次订购量（件）250002000

直接材料成本（元）

直接人工成本（元）

机器制造工时（小时）

企业当年制造费用项目与金额见表2：

制造费用明细表

项目金额

材料验收成本

产品检验成本

燃料与水电成本

开工成本

职工福利支出

设备折旧

厂房折旧

材料储存成本

经营者薪金

合计

二、传统成本计算法下成本计算

制造费用可按机器工时进行分配，制造费用分配率为：

制造费用分配率=/（+）=4.2

A产品应分摊的制造费用：*4.2=（元）

B产品应分摊的制造费用：*4.2=（元）

根据上述分析和计算可编制产品成本计算表如下表3：

传统成本计算法下成本计算表

项目A产品B产品

直接材料成本

直接人工成本

制造费用

总成本

产销量40000

单位产品成本143.481.8

三、作业成本计算法下成本计算

作业成本计算的关键在于对制造费用的处理不是完全按照机器工时进行分配，而是根据

作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。下面分别确定制造费用分配表中的分

配标准和分配率

（1）对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与订购次数，可以

此作为这三项制造费用的分配标准。其分配率为：

材料验收成本分配率=/（10+4）=21428.57

产品检验成本分配率=/（10+4）=33571.43

开工成本分配率=/（10+4）=15714.29

（2）对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工

时作为这两项费用的分配标准。其分配率为：

设备折旧费用分配率=/（+）=0.53571

燃料与水电费用分配率=/（+）=0.

（3）对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可以直接人工成本作为职工福利支

出的分配标准。其分配率为：

职工福利支出分配率=/（+）=0.05278

（4）对于厂房折旧和经营者薪金，其成本动因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以

此为分配标准。其分配率为：

厂房折旧费用分配率=/（+40000）=0.9583

经营者薪金分配率=/（+40000）=0.41667

（5）对于材料储存成本，其成本动因是材料的数量或成本，可以此为材料储存成本分配标

准。其分配率为：

材料储存成本分配率=/（+）=0.00538

根据上述计算的费用分配率，将各项制造费用在A产品和B产品之间分配，其分配结果见

下表4：

项目合计A产品B产品

材料验收成本85714

产品检验成本

燃料与水电成本

开工成本62857

职工福利支出31660

设备折旧85716

厂房折旧38340

材料储存成本10880

经营者薪金8333416666

合计

根据上述分析与计算可编制作业成本计算表如下表5：

作业成本计算法下成本计算表

项目A产品B产品

直接材料成本

直接人工成本

制造费用

总成本

产销量40000

单位产品成本141.7390.13

比较表3和表5可见，按作业成本计算法，A产品单位成本由传统成本计算的143.4元

下降为141.73元；B产品单位成本由传统成本计算的81.8元提高到90.13元。产生差异的

原因主要是传统成本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本

动因不同。显然，按作业成本计算比按传统成本计算更准确和科学。

M公司制造A产品需用甲、乙两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单

位产品的标准产量分别为30千克/件、20千克/件；本期共生产A产品400件，实际耗用甲

材料11000千克，甲乙两种材料的实际价格分别为4.50元/千克、11元/千克。则材料成本差

异计算分析如下：

甲材料价格差异=（4.50-5）*11000=-5500（元）（有利差异）

乙材料价格差异=（11-10）*9000=9000（元）（不利差异）

A产品直接材料价格差异=3500元（不利差异）

甲材料标准用量=30*400=（千克）

乙材料标准用量=20*400=8000（千克）

甲材料用量差异=（11000-12000）*5=-5000（元）（有利差异）

乙材料用量差异=（9000-8000）*10=10000（元）（不利差异）

A产品直接材料价格差异=5000（元）（不利差异）

A产品直接材料成本差异=3500+5000=85000元（不利差异）

假定某企业在现有生产能力充分发挥的条件下，A产品预计产量为1000件，生产每件

A产品所需直接人工标准工时为5小时，预计全年将发生变动性制造费用总额为6000元。

按所给资料，生产A产品的变动性制造费用标准成本制定如下：

单位产品标准工时=5（小时/件）

变动性制造费用标准分配率=6000/（1000*5）=1.2（元/小时）

A产品变动性制造费用标准成本=5*1.2=6（元/件）

假定某企业生产每件A产品所需基本生产时间为3.2小时,容许休息时间为0.7小时,必

要的整理时间为0.1小时,容许停工为0.7小时,容许的废品处理时间为0.3小时.每小时平均基

本工资为3元,补贴为1元.

根据所给资料,生产A产品的人工标准成本制定如下:

单位产品标准工时=3.2+0.7+0.1+0.7+0.3=5(小时/件)

标准工资率=3+1=4(元/小时)

A产品直接人工标准成本=5*4=20

假定某企业生产A产品仅需一种材料,甲材料.经过工程技术人员测定,生产每件A产品

正常耗用甲材料2.1千克,生产过程容许损耗0.2千克,容许报废0.2千克.甲材料系外购取得,

外购单价预计每千克9元,运输费为每千克0.7元,装卸费为每千克0.3元,根据资料,每件A产

品耗用甲材料的标准成本制定如下:

单位产品标准用料=2.1+0.2+0.2=2.5(千克)

材料的标准单价=9+0.7+0.3=10(元)

A产品直接材料标准成本=2.5×10=25(元/件)

某企业生产甲产品12，000件，@售价80元，@变动成本62元，如果不生产甲产品而生产

可以替代其使用的乙产品8，000件。@售价100元，@变动成本78元。固定成本不变，试

分析生产哪种产品有利。

甲乙产品差量收入=12000*80-8000*100=（元）

甲乙产品差量成本=12000*62-8000*78=（元）

甲乙产品差量损益=-12000=40000（元）

因为40000>0，可见应生产甲产品，生产甲产品比生产乙产品可多获利40000元。

某公司生产一种甲产品,预计今年能销售1000件,销售单价200元,单位变动成本90元,固定

成本总额55000元,实现利润55000元。

要求：计算经营杠杆系数、增加销售量5%的前提下可实现的利润，使目标利

润达到66000远的销售量。

经营杠杆系数=1000*(200-90)/1000*(200-90)-55000=2

由于经营杠杆系数为2,销售量增加5%,会引起利润增加10%,则销售量增加5%后预计可实

现利润=55000*(1+5%*2)=60500元

目标利润达到66000元时的利润变动率=(66000-55000)/55000=20%,销售量的变动率为

10%,则销售量为1000*(1+10%)=1100件

某企业04年乙产品销售利润率8.8％，预计05年销售乙产品5000件。销售单价250元，单

位变动成本200元，固定成本总额150，000元，同时要求该企业05年乙产品目标利润为多

少？可能实现的利润为多少？为实现目标利润各因素应如何调整？

05年目标利润＝5000×250×8.8%=110,000(元）

05年可能实现的利润＝5000×250－5000×200－150，000＝100，000（元）

为了实现目标利润可采用以下措施：

（1）提高销售单价

（2）降低单位变动成本

b＝(px-a-Q)/x

＝(250×5000-150,000-110,000)/500＝198(元）

（3）提高销售量

x＝(a+Q)/(p-b)

＝(150,000+110,000)/(250-200)=5200(件）

（4）降低固定成本

a＝px-bx-Q＝250×5000-200×5000-110,000

＝140,000（元）

可见在其他因素不变的条件下，若把销售单价提到252元或把单位变动成本降到198元，

或把销售量提高到5200件，或把固定成本降低到140，000元。都能实现目标利润。

某产品的保本销售额＝盈亏平衡点综合销售额×该产品销售额比重

举例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为20元、10元、15元。单位变动成

本分别为15元、7元、9元，固定成本总额为16，000元。三种产品销售量分别是1000

件、5000件、2000件.

采用加权平均法计算盈亏平衡点综合销售额和各产品保本销售额

答:

甲产品的销售比重为:20000/10000=20%

乙产品的销售比重为:50000/10000=50%

丙产品的销售比重为:30000/10000=30%

甲产品的贡献毛益率为:(20-15)/20=25%

乙产品的贡献毛益率为:(10-7)/10=30%

丙产品的贡献毛益率为:(15-9)/15=40%

加权平均贡献毛益率为:

20%*25%+50%*30%+30%*40%=32%

盈亏平衡点综合销售额=16000/32%=50000

甲产品的盈亏平衡点销售额=20%*50000=10000

乙产品的盈亏平衡点销售额=50%*50000=25000

丙产品的盈亏平衡点销售额=30%*50000=15000

元）(252

5000

000,11,150











X

Qbxa

p

某产品采用定额法计算成本。本月该产品的原材料费用如下：

月初在产品定额成本4000元，脱离定额差异节约60元。月初在产品定额调整到4600元，。

定额变动差异全部由完工产品负担。本月定额费用为15400元，脱离定额差异超支900元。本

月原材料成本差异率+2%（全部由完工产品负担）。本月完工产品定额16000元。

1、月末在产品定额成本：4600+15400-16000=4000元

2、原材料脱离定额差异：-60+900=840元

差异率（分配率）=840/（16000+4000）=4.2%

完工产品负担：16000*4.2%=672元

月末在产品负担：4000*4.2%=168元

3、完工产品应承担定额冰冻差异：-600

4、材料成本差异（由完工产品负担）

材料成本差异=（15400+900）*2%=326元

5、完工产品实际成本=16000+672-600+326=16398元

月末在产品定额成本=4000+168=4168元

假设某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，制造费

用为21000元。计算分配如下：

制造费用分配率=21000/（12000+8000）=1.05

甲产品制造费用=12000*1.05=12600（元）

乙产品制造费用=8000*1.05=8400（元）

借：基本生产成本—甲产品12600

—乙产品8400

贷：制造费用21000

某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为79200元，全年各种产品的计划产量为甲产

品1200件，乙产品960件，单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时。11月份实

际产量为：甲产品110件，乙产品100件。该月实际制造费用为6100元。“制造费用”科目月初

余额为借方1300元。12月份实际产量为甲产品80件，乙产品90件。该月实际制造费用为6076

元。

分配率=79200/（1200*8+960*5）=5.5

11月：甲产品：110*8*5.5=4840

乙产品：100*5*5.5=2750

制造费用贷方余额为190元。

12月：甲产品：80*8*5.5=3520

乙产品：90*5*5.5=2475

制造费用贷方余额为109元。

调整差异：

分配率=109/（80*8+90*5）=0.1

甲产品：80*8*0.1=64

乙产品：90*5*0.1=45

账务处理：

借：生产成本——基本生产成本—甲4840

—乙2750

贷：制造费用7590

借：生产成本——基本生产成本—甲3520

—乙2475

贷：制造费用5995

借：生产成本——基本生产成本—甲64

—乙45

贷：制造费用109

某企业有供电、修理两个辅助生产车间，本月供电车间的生产费用为8000元，修理车间为7800

元，各辅助生产车间供应劳务数量如下：一度电的计划成本为0.3元，一个修理工时为2元。

受益单位耗电度数提供修理工时数

基本生产车间—甲12000/

—乙8000/

基本生产车间26003300

辅助生产车间—修理600/

—供电/100

行政管理部门2000500

专设销售机构400100

合计256004000

（一）直接分配法

是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单

位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

供电车间：分配率=8000/（25600-600）=0.32

基本生产车间—甲12000*0.32=3840

—乙8000*0.32=2560

基本生产车间2600*0.32=832

行政管理部门2000*0.32=640

专设销售机构400*0.32=128

修理车间：分配率=7800/（4000-100）=2

基本生产车间3300*2=6600

行政管理部门500*2=1000

专设销售机构100*2=200

帐务处理：借：生产成本——基本生产车间—甲3840

—乙2560

制造费用7432

管理费用1640

销售费用328

贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间8000

—修理车间7800

（二）交互分配法：

是将各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的

产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一

次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上

交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和

交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

（1）交互分配

供电车间：分配率=8000/2560=0.3125

供电车间分配给修理车间费用=600*0.3125=187.5

修理车间：分配率=7800/4000=1.95

修理车间分配给供电车间费用=100*1.95=195

（2）对外分配

供电车间：待分配额=8000+195-187.5=8007.5

分配率=8007.5/（25600-600）=0.3203

基本生产车间—甲12000*0.3203=3843.6

—乙8000*0.3203=2562.4

基本生产车间2600*0.3203=832.8

行政管理部门2000*0.3203=640.6

专设销售机构400*0.3203=128.1

修理车间：待分配额=7800+187.5-195=7792.5

分配率=7792.5/（4000-100）=1.998

基本生产车间3300*1.998=6593.6

行政管理部门500*1.998=999

专设销售机构100*1.998=199.9

账务处理：

供电车间：

借：生产成本——辅助生产成本—修理车间187.5

贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间187.5

借：生产成本——基本生产成本—甲3843.6

—乙2562.4

制造费用832.8

管理费用640.6

销售费用128.1

贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间8007.5

修理车间

借：生产成本——辅助生产成本—供电车间195

贷：生产成本——辅助生产成本—修理车间195

借：制造费用6593.6

管理费用999

销售费用199.9

贷：生产成本——辅助生产成本—修理车间7792.5

（三）计划成本分配法

是指辅助生产车间的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。

（1）按计划单位成本在各受益单位之间分配辅助生产费用

某受益单位应分配辅助生产费用=该单位劳务耗用量*该劳务计划单位成本

（2）计算各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差异；

成本差异=实际总成本-计划总成本

该辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间待分配费用+其他辅助生产车间分配转入

费用

该辅助生产车间计划总成本=该辅助生产车间劳务总量*该劳务计划单位成本

（3）成本差异处理：计入“管理费用”

（1）按计划成本分配

供电车间：

基本生产车间—甲12000*0.3=3600

—乙8000*0.3=2400

基本生产车间2600*0.3=780

修理车间600*0.3=180

行政管理部门2000*0.3=600

专设销售机构400*0.3=120

修理车间：

基本生产车间3300*2=6600

供电车间100*2=200

行政管理部门500*2=1000

专设销售机构100*2=200

（2）计算成本差异

供电车间

实际总成本=8000+200=8200

成本差异=8200-7680=520

修理车间

实际总成本=7800+180=7980

成本差异=7980-800=-20

帐务处理：

供电车间：

借：生产成本——基本生产成本—甲3600

—乙2400

制造费用780

管理费用600

营业费用120

生产成本——辅助生产成本—修理车间180

贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间7680

修理车间：

借：制造费用6600

管理费用1000

营业费用200

生产成本——辅助生产成本—供电车间200

贷：生产成本——辅助生产成本—修理车间8000

（3）调整差异：

借：管理费用500

贷：生产成本——辅助生产成本—供电车间520

—修理车间20（红字）

（四）代数分配法

是运用代数中多元一次联立方程的原理在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况

下的一种辅助生产成本费用分配方法。

设用电的单位成本为X，修理工时的单位成本为y，

8000+100*y=25600*x解得：x=0.32

7800+600*x=4000*yy=1.92