会计制度范本

企业会计制度,企业会计制度范本

什么事情都会有他的规则，做为一个企业会计，一定要多了解企

业的管理制度。那现在让我们一起来看看那些《企业会计制度【一】》

吧。以下是由小编精心整理了关于企业会计制度的相关内容，希望能

够对您有所帮助。

企业会计制度【一】

第一章总则

第一条、为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，

根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本

制度。

第二条、除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保

险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行

本制度。

第三条、企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，

在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企

业的会计核算办法。

第四条、企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要

求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会

计档案管理办法》的规定执行。

第五条、会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录

和反映企业本身的各项生产经营活动。

第六条、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

第七条、会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务

会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、

季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计

中期。

本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

第八条、企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货

币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为

人民币。

第九条、企业的会计记账采用借贷记账法。

第十条、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计

记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内

的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用

一种外国文字。

第十一条、企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业

的财务状况、经营成果和现金流量。

(二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当

仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

(三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果

和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

(四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及

累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

(五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标

应当口径一致、相互可比。

(六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

(七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理

解和利用。

(八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现

的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作

为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当

期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

(九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，

同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计

期间内确认。

(十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项

财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法

律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自

行调整其账面价值。

(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界

限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性

支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为

资本性支出。

(十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得

多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

(十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过

程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资

产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以

作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行

处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事

项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出

正确判断的前提下，可适当简化处理。

第二章资产

第十二条、资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者

控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第十三条、企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固

定资产、无形资产和其他资产。

第一节、流动资产

第十四条、流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业

周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应

收及预付款项、待摊费用、存货等。

本制度所称的投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求

其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

第十五条、企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生

顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款

种类进行明细核算。

有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细

核算。

现金的账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银

行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作

为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。

第十六条、短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超

过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照

以下原则核算：

(一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的

投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、

手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现

金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构

成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资

金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已

宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作

为短期投资的成本。

2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投

资成本。

3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，

或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的

相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告

但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应

收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费

后的余额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的

短期投资成本：

(1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相

关税费，作为短期投资成本;

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为短期投资成本。

本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵

项目后的净额。如短期投资科目的账面余额减去相应的跌价准备后的

净额，为短期投资的账面价值。

4.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上

应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确

定换入的短期投资成本：

(1)收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本;

(2)支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为短期投资成本。

以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不可抵扣的，

则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。

以原材料换入的存货、固定资产等，按同一原则处理。

(二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账

面价值，但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

(三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价

低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。

企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，

短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。

(四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的

差额，作为当期投资损益。

企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应

按期计提利息，计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的，

应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷

款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

第十七条、应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发

生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收

款)和预付账款等。

第十八条、应收及预付款项应当按照以下原则核算：

(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等

设置明细账，进行明细核算。

(二)带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利

率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

(三)到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并

不再计提利息。

(四)企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：

1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，

企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外

支出。

2.以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受

让的非现金资产的入账价值。

如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允

价值占非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行

分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。

3.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股

权的入账价值。

如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值

总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值

作为所接受的各项股权的入账价值。

4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收

债权账面价值的差额，计入当期营业外支出;如果修改后的债务条款涉

及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收

到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。

如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收

债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中

进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债

权进行会计处理。

本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议

或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未

来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。

(五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账

准备。

坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计

提的坏账准备后的净额反映。

第十九条、待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后

各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗

品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额

较大需分摊的数额等。

待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费

用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，祝福的唯美句子 应当将其摊余价值一次

全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

第二十条、存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，

或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料

或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半家长心语 成品、产成品等。存货

应当按照以下原则核算。

(一)存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法

确定：

1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓

储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定

应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的

税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、

包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

用等，直接计入当期损益。

2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品

以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本

的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规

定应计入成本的税金，作为实际成本。

4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

(1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭

据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价

格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本;

②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预

计未来现金流量现值，作为实际成本：

6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得最新创业项目 的存货，或

以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值

税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及

补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项

税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本;

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项

税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵

扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成

本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项

税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后

的余额，作为实际成本;

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项

税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

(二)按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的

计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。

(三)须用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出

法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实

际成本;按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计

划成本调整为实际成本。

低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，

摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销。

(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面

记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大

会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理

完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失

人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非

常损失的，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提

供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出

说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调

整会计报表相关项目的年初数。

(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可

变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。

在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。

第二节、长期投资

第二十一条、长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有

时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准

备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。

长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。

第二十二条、长期股权投资应当按照以下原则核算：

(一)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资

成本按以下方法确定：

1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付

的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本;实际支付的价款中包

含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚

未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权

投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加

上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定

确定受让的长期股权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的

相关税费，作为初始投资成本;

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为初始投资成本。

3.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值

加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下

规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为初始投资成本。

4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价

值，作为初始投资成本。

(二)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或

权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，

长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同

控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，

企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，

或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对

其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位

的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大

影响的，应当采用成本法核算。

(三)采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润

转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确

认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积

净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超

过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

(四)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业

的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作

为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限

摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单

位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销;初始投资成

本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年

的期睡前小故事哄男朋友的 限摊销。

采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应

分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法

规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支

付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为

负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投

资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的

部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，

应以投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润，

投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超

过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损

益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。

对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根

据具体情况调整投资的账面价值。

(五)企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权

益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位

实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投

资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差

额，并按本制度的规定摊销，计入损益。

企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或

重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资

的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现

金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收

回，冲减投资的账面价值。

(六)企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投

资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资

成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投

资进行会计处理。

(七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，

作为当期投资损益。

第二十三条、长期债权投资应当按照以下原则核算：

(一)长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资

成本。初始投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、

手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始

投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直

接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。

2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权

投资，或以应收债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面价值，

加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下

规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的

相关税费，作为初始投资成本;

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为初始投资成本。

3.以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值

加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下

规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;

(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为初始投资成本。

(二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息

收入。

长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券

利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值

之间的差额，作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间

内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可

以采用实际利率法。

(三)持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换

为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利，将

其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后

的余额，作为股权投资的初始投资成本。

(四)处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面

价值的差额，作为当期投资损益。

第二十四条、企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值轻松的英文 与可

收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长

期投资减值准备。

在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备

后的净额反映。

第三节、固定资产

第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建

筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器

具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以

上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情

况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定

资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预

计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理

权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照

法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，

以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企

业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年

限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照

上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说

明。

未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

第二十七条、固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得

时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固

定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本

应当根据具体情况分别确定：

(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付

的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账

价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，

冲减固定资产的入账价值。

(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前

所发生的全部支出，作为入账价值。

(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价

值。

(四〕融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值

与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。

本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应

支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上

由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业

(承租人)有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选

择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业

(承租人)将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产

余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的

租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率;否则，应采用租

赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合

同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租

赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的

账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前

发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，

或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的

相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定

资产的入账价值：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的

相关税费，作为入账价值;

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为入账价值。

(七)以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上

应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换

入固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值;

2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为入账价值。

(八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的

相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产

的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值;

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定

资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按

该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按

该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生

的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳

的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

第二十八条、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支

付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，

并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实

际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额

的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的

库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔

偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的

成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。

第二十九条、企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中

的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较

多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

第三十条、企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直

接机械施工费等计量;采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价

款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、

工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

第三十一条、工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的

净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态

前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成

本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或

按预计售价冲减工程成本。

第三十二条、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残

料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程

成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁

损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

第三十三条、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未

办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、

造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度

关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工

决算手续后再作调整。

第三十四条、下列固定资产应当计提折旧：

(一)房屋和建筑物;

(二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;

(三)季节性停用、大修理停用的固定资产;

(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣

工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的

折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣

工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决

算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折

旧额，同时调整年初留存收益各项目。

第三十五条、下列固定资产不计提折旧：

(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;

(二)以经营租赁方式租入的固定资产;

(三)已提足折旧继续使用的固定资产;

(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

第三十六条、企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地

确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境

及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东

大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依

据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于

企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，

或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折

旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程

序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、

双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，

应当在会计报表附注中予以说明。

企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后

价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账

价值、预计尚可使用年限，预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折

旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应

当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能

够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两

者中较短的期间内计提折旧。

第三十七条、企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，

当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折

旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前

报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该

项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预

计残值加上预计清理费用。

第三十八条、企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用

可以来用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当

在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计

入有关的成本、费用;大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修

理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。

固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

第三十九条、由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产

清理净损益，计入当期营业外收支。

第四十条、企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。

对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并

根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似

机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营

业外收入;盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款

和残料价值之后，计c语言基础知识 入当期营业外支出。

如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，

在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附

注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按

其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第四十一条、企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部

转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账(或者固定

资产卡片)进行明细核算。

第四十二条、企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收

回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定

资产减值准备。

在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减

项反映。

第四节无形资产和其他资产

第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出

租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资

产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形

资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等;不可

辨认无形资产是指商誉。

企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不

能作为无形资产。

第四十四条、企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取

得时的实际成本应按以下方法确定：

(一)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

(二)投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资

产在投资方的账面价值作为实际成本。

(三)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，

或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的

相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形

资产的实际成本：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的

相关税费，作为实际成本;

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为实际成本。

(四)以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上

应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换

入无形资产的实际成本：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本;

2.支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为实际成本。

(五)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的

相关税费，作为实际成本。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产

的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本;

(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形

资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

第四十五条、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依

法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成

本。在研究与开发过程中发生的材料费用、清明习俗 直接参与开发人员的工资

及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功

并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资

本化。

第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期

平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年

限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

(一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应

超过合同规定的受益年限;

(二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应

超过法律规定的有效年限;

(三)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不

应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销

年限不应超过10年。

第四十七条、企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用

权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度

规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用

权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时，

将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

第四十八条、企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产

的账面价值之间的差额，计入当期损益。

企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所

取得的租金收入;同时，确认出租无形资产的相关费用。

第四十九条、无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，

对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备

后的净额反映。

第五十条、其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期

待摊费用。

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含

1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支

出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用

处理。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均

摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一

次大修理前平均摊销;租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资

产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊费用应当在

受益期内平均摊销。

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关

费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢

价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益;

若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊

销，计入损益。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待

摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当

月的损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚

未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

第五节、资产减值

第五十一条、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资

产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可

能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。

如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，

应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性

质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。

第五十二条、企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短

期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短

期投资跌价准备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，

分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项

短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为

基础计算并确定计提的跌价准备。

企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可

收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提

减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的

减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产

的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现

值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发

生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投

资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未

来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所

得价款减去所发生的相关税费后的金额。

第五十三条、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并

预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准

备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏

账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和

提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企

业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，

应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务

单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿

证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位

已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害

等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，

下列各种情况不能全额计提坏账准备：

(一)当年发生的应收款项;

(二)计划对应收款项进行重组;

(三)与关联方发生的应收款项;

(四)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或

者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原

计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收

回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏

账准备。

第五十四条、企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货

毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本

高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌

价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去

估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。

存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果

某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，

且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，

可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货，可

以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项情况

时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：

(一)已霉烂变质的存货;

(二)已过期且无转让价值的存货;

(三)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

(四)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

第五十五条、当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

(一)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

(二)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

(三)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，

而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

(四)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的

需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

(五)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

第五十六条、企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产

逐项进行检查，如果由于市价持续圆叶牵牛 下跌、被投资单位经营状况恶化，

或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面

价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。

长期投资、固定资产和无形资产减值准备，应按单项项目计提。

第五十七条、对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应

当计提减值准备：

(一)市价持续2年低于账面价值;

(二)该项投资暂停交易1年或1年以上;

(三)被投资单位当年发生严重亏损;

(四)被投资单位持续2年发生亏损;

(五)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹

象。

第五十八条、对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应

当计提减值准备：

(一)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易

等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;

(二)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏

好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生

严重恶化;

(三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位

已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、

清算等;

(四)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的

其他情形。

第五十九条、如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当

计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值

准备：

(一)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值

的固定资产;

(二)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;

(三)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资

产;

(四)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;

(五)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

第六十条、当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资

产的账面价值全部转入当期损益：

(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已

无使用价值和转让价值;

(二)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经

济利益;

(三)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的

情形。

第六十一条、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资

产的减值准备：

(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济

利益的能力受到重大不利影响;

(二)某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期

不会恢复;

(三)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;

(四)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

第六十二条、企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高

于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备;如果低于

已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，

但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。

实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。

已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计

提的资产减值准备。

如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计

差错更正的方法进行会计处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产

减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整

的、当期转回时仍然追溯调整至以前各期;原从上期利润中计提的，当

期转回时仍然调整上期利润)，不得作为增加当期的利润处理。

第六十三条、处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、

非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值

准备。

第六十四条、企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查

明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长

期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金

流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经

理(厂长)会议或类似机构批准春节年画 作为资产损失，冲销已计提的相关资产减

值准备。

第六十五条、企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预

计在3年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产

减值准备。

第三章负债

第六十六条、负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履

行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第六十七条、企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负

债。

第一节、流动负债

第六十八条、流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一

个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预

收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应

付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

第六十九条、各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、

带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确

定的利率按期计提利息，计入损益。

第七十条、企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：

(一)以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，

计入资本公积;

(二)以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应

付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作

为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。

(三)以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：

1.股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作

为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公

积;

2.其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资

本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。

(四)以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未

来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资

本公积;如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在

未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债

务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未

满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，

其已记录的或有支出转入资本公积。

修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债

务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的

应付债务，应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。

本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。

未来事项的出现具有不确定性。

第二节、长期负债

第七十一条、长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个

营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反

映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项

流动负债，单独反映。

第七十二条、长期负债应当以实际发生额入账。

长期负债应当按照免费减肥 负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计

提利息，并按本制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。

按照纳税影响会计法核算所得税的企业，因时间性差异所产生的

应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响，单独核算，作为对当期所

得税费用的调整。

第七十三条、发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，

作负债处理;债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价

或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊

销，并按借款费用的处理原则处理。

第七十四条、发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发

行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司

债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应

按其账面价值结转;可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，

减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支

付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付

债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间

计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。

第七十五条、融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产

的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固

定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，

并将两者的差额，作为未确认融资费用。

如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，应

在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款

的入账价值。

第七十六条、企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款

项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款;其余部分转入资本

公积。

第七十七条、企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、

折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

因借款而发生的辅助费用包括手续费等。

除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费

用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。

本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。

为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：

(一)因借款而发生的辅助费用的处理：

1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的

固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用(减去发

行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产成本;将

发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直

接计入当期财务费用。

向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。

2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的

辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用

状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本;在所购建

固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用。对

于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。

(二)借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理

1.当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入

的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资

本化，计入所购建固定资产的成本：

(1)资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资

产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

2.企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折

价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固

定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购

建固定资产的成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生

的，应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化

金额的计算公式如下：

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支

出加权平均数资本化率

累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额每笔资产支出实际占

用的天数会计期间涵盖的天数)

为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借

款，资本化率为该项借款的利率;企业为购建固定资产借入一笔以上的

专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计

算公式如下：

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金

加权平均数100%

专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金每笔专门借款实

际占用的天数会计期间涵盖的天数)

为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权

数。

在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，

应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化

率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门

借款当期实际发生的利息之和+(或-)折价(或溢价)摊销额专门借款本

金加权平均数100%

3.企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间

所产生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，

在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建

固定资产的成本;在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财

务费用。

4.企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的

利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的

差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

5.企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期

为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得

冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费

用。

6.企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，

如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的

专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金

到达前，按借款费用的处理原则处理;募集资金到达后，在购建该项资

产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用

直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，

专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算

该项资产的累计支出加权平均数时，应将以非借款方式募集的资金扣

除。

7.如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程或

单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且

为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，

则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直

接计入当期财务费用;如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但

必然等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发

生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务

费用。

8.如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续

超过3个月(含3个月)，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发

生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财

务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状

态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。

如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，

则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。

当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用

的资本化;以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。

第七十八条、本制度所称的达到预定可使用状态，是指固定资产

已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，

可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

(一)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上

已经全部完成;

(二)已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或

者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转

或营业时;

(三)该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;

(四)所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同

要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，

也不足以影响其正常使用。