suparc审计意见购置auditor opinion shopping即上市公司寻求审计师支持自己的会计处理〔即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性〕以满足自身的财务报告的需要。拆散的解释
经审计的财务报表确实具有一定的信息含量，即审计意见具有一定的经济后果。不清洁审计意见会导致公司股价下降，阻碍企业各利益相关者的决策行为，进而形成不同的企业利益分配格局，也改变了上市公司管理当局的预期收益。因此，上市公司尽可能躲避不清洁审计意见，并产生审计意见购置动机和愿望。
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you are welcome审计意见购置行为会损害审计独立性，降低审计质量，并导致审计失败。即产生非常不利的经济后果。例如，误导投资者的行为，从而降低资本市场资源配置的效率和效果。
（1）委托代理关系变异与审计意见购置
独立审计会产生双重委托代理关系。其一是存在于投资者和管理者之间的主要的或者首要的委托代理关系；其二是投资者和外部审计机构之间的委托代理关系，即次要的委托代理关系。后者因前者产生。
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（2）不完全契约和审计意见购置
由于时机注意存在，以会计盈利为根底的管理者薪酬方案契约条款在缺乏监视下难以完全实施。审计师的作用就在与验证契约条款所使用的数据是否符合公认会计程序，以及契约条款是否被违反。
chee审计师与上市公司之间签订审计契约关系后，前者为履行既定的任务，会进展诸如资产专用性方面的投资，从而产生了可被占有的专用性准租。委托人对代理人的敲竹杠，要挟等行为，是一种事后的时机主义行为，更是审计契约不完全性的重要表现，往往会迫使代理人就范。如审计市场的低价揽客行为，审计师为收回或取得已经投入的审计本钱，在委托人变更审计师的要挟下，只能选择与其合作。
此外，审计契约的不完全性还表达在委托人通过不当鼓励契约来诱使代理人按照委托人的意愿行事。例如，上市公司会通过支付较高的审计费用来收买现任审计师，以获得其想要的审计意见。审计师在均衡风险与收益的情况下，会选择是否承受委托人的收买。
（3）信号传递失灵与审计意见购置
管理当局聘请外部独立审计机构对会计信息鉴证并由其担保，正是向外界传递其报告可靠的重要信号
外部监管力度较大时，局部信号传递方向会发生转变。近年来监管方密切关注审计师变更，特别是严查“炒鱿鱼，找下家〞现象。这样，因收到保存意见变更审计师的案例，曾被认为是存在意见购置动机，在强势监管下，继任审计师会慎重出具意见，可能会提升审计质量。因此，收到保存意见而变更审计师极有可能由不利事件转变为有利事件。
（4）管制失败与审计意见购置市场失灵产生了监管动机。
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政府监管效果的有限性导致被监管者以变通等方式绕开了现行制度，即发生了管制失灵现象。Watts 和Zimmerman 研究发现，假设拟议中准那么影响客户的契约，进而影响其对审计的要求，审计师很可能反对这种准那么。
引起审计意见购置的另一个原因是市场需求。会计数字在各种契约中广泛运用，如债务契约、高管薪酬、纳税以及分红等。当会计数字不能满足各种契约要求时，管理层产生虚假披露动机。由于会计报告最终要面临审计师的审核，管理层需要与审计师沟通，以解聘相威胁或以增加审计费用为诱惑获取清洁意见，导致审计意见购置。
审计意见购置是指当公司管理当局收到或可能收到对自己不利的审计意见时，通过变更审
计师，寻求其他审计师支持自己的会计处理，以满足自身财务报告需要的目的。因此，上市公司在收到什么样的审计意见时会变更审计师，以及上市公司通过变更审计师是否能到达购置审计意见的目的，一直是学术界研究的重要内容。
好听的法文歌曲Chow 和Rice、Krishnan等的研究说明，非标准审计意见会导致审计师变更，然而Fried和Schiff、Schwarts和Memon、Johnson和Lys的研究并未发现审计师变更与非标准审计意见之间存在显著的相关性。Lennox设计了一个审计意见估计模型，通过此模型来估计上市公司在不变更审计师时可能收到的审计意见，并与变更审计师后的审计意见进展比拟，他发现英国的上市公司成功地实现了审计意见购置动机。
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早起研究中，一般研究者运用变更前后的审计意见是否得到明显改善来寻求经历证据。如Krishnan 和Stephens比拟发生审计师变更的公司前任与后任审计师的报告决策行为，发现对于变更审计师的公司，前任与后任审计师对客户的处理并无差异，但与未变更公司相比，他们对客户的处理更加稳健，没有找到意见购置成功的证据。Lennox认为不同年度的审计意见是不可比的，审计意见依赖于公司本年度的财务状况和审计市场环境情况。Lennox构建了审计意见评估模型，预测变更审计师和不变更审计师的公司得到的审计意见
平均概率的差额，分析认为审计师变更与审计意见的改善相关，公司成功地视线了审计意见的购置。但国内一些研究者认为
审计意见购置属于市场寻租行为的一种，是指被审计单位以提高审计费用、提供或威胁取消合作时机、提供价外费用或其他利益等方式，诱使审计师出具不适当审计意见的行为。
Lennox(2000)的Probit检验得出“具有意见购置动机的上市公司通过变更审计师能够成功实现其动机〞。Lennox运用了二分Logit模型将审计意见简化为标准和非标审计意见，无法检验非标意见内部逐级改善的情况
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