摘要
成本管理是现代企业管理的一项重要内容，如何开展对成本管理理论和方法的研究始终是企业管理的热门话题。随着市场经济环境的变化，企业管理科学随之发展，必将持续影响成本管理理论的发展和应用。
现代成本管理的方法很多，其中目标成本法将成本控制由事后控制转变为事前控制，被用来进行产品设计阶段的成本控制。但在金融市场快速发展的今天，企业在金融市场中有其自身的价值，企业的管理者通过一系列的生产经营活动来提升企业的价值。企业是金融市场上的商品，企业的价值规律和市场上销售的商品的价值规律是近似的。相似点有以下几点：1、无论是开发一种新的产品还是创建一个新企业，都要对市场进行研究，要确定产品或企业在整个市场中的位置，即战略定位；2、在有明确的定位后，要对产品或企业的内在结构、工艺、流程、技术等进行设计，这些就涉及到成本的投入与控制；3、内在结构、工艺、技术等确定后，对于产品或企业的成本都会起到相应的固化作用，要有新的发展，必须再投入相应的成本，会产生沉没成本。由这些特点出发，对用于研究产品设计阶段成本管理的目标成本法，在一定程度上也可以用来管理企业创建初期的成本控制。因此，对企业初创时的成本进行控制时可以采用目标成本法。nyr
目标成本法起源于日本，日文原名为“成本企画”。美国人将其译作“Target Cost/Costing”，中国人又转译
为中文，便成为“目标成本法”。目标成本法是一种以市场为主、以顾客需求为导向，在产品规划、设计阶段就着手努力，运用价值工程，进行功能成本分析，达到不断降低成本，增强竞争能力的一种成本管理方法。它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，体现了市场导向。目标利润则是企业持续发展目标的体现，因此，目标成本法是将企业经营战略与市场竞争有机结合起来的全面成本经营系统。
目标成本法在具体执行虽然有不同的模式，但其基本内容却大致相同。目标成本法的主要内容可以概括为如下几个方面：目标成本的设定——目标成本
的分解——目标成本的达成。通过对企业的实际生产的情况和市场调查以及竞争对手的分析，了解新开发产品所需要达到的目标成本，然后按功能、结构、成本要素以及人员类别进行分解，将产品层次的目标成本分解为作业成本或零部件成本，在研究设计—采购原材料—制造生产—销售的全过程进行成本控制，以达到企业的战略要求。
在目标成本的达成的过程中，通常使用价值工程来达成目标。所谓价值工程，指的是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使目标以最低的总成本(生命周期成本)，可靠地实现产品或服务的必要功能从而提高产品或服务的价值。价值等于功能除以成本。企业可以通过五种方法来提高产品的价值。增加功能降低成本；功能不变降低成本；功能增加成本不变；功能降低成本大幅降低；功能大幅增加成本增加。
企业的建设初期可以分为以下几个阶段：企业规划阶段、产品策划设计阶段、企业厂址施工阶段和企业试生产阶段。前两个阶段对企业整体成本的影响较大，所以企业成本控制主要是针对第一、二阶段进行。在企业规划阶段，主要是要确定企业的战略定位，从而明确企业的产品定位，进一步确定产品的目标成本。在产品设计阶段，以目标成本作为一个制约条件，在原理方案设计阶段采用工程分析法选择最优原理方案；在技术设计阶段主要是进行目标成本的分解和传递以及各主要零部件的价值分析。
创建初期，企业要确定其预期实现的目标，分析企业所要处于的市场情况，了解市场环境和企业自身的特点，结合两方面的因素确定企业的战略定位。在企业明确其战略定位后，其产品的战略定位也相应确定下来，接下来要设定其市场驱动的目标成本。由于企业建立初期，没有相关的产品成本数据，因此采用售价扣除目标利润的方法来确定产品的目标成本。产品的目标成本的确定依据来自于市场，即由市场需求决定产品的预期售价（目标售价）和期望目标利润这两个因素，从而求得可允许成本。由于企业初创阶段，没有已投入的沉没成本，所以，在确定目标成本时，不考虑不可实现的成本降低目标，而直接以可允许成本来表示目标成本。
canceling目标售价确定的基本原则是：在考虑生产基本形态（自主开发生产还是接受订单生产）和产品类型（首次生产的新产品还是已经生产过的旧产品等）的基础上，结合产品的市场情况（供需与竞争）来确定。企业对利润的要求有很
大的主观性，但利润率的设定受到市场等各种现实可能性的制约。在自由竞争的市场条件下，供需关系受多种因素的制约，围绕市场中的产品，这类因素主要可以从“属性”和“数量”这两个纬度展开。就属性因素而言，由该产品的技术含量决定的产品质量居首位。这里的产品质量是广义的质量范畴，包括产品的外观和功能的新颖性、使用的方便性和易于升级更新等。属性表现产品内在力度的强弱。就数量因素而言，其表现形式更为多样，如产品市场份额、销售增长率、用户购买力和有无竞争对手的存在（是否存在生产与本企业同样产品或同类可替代品的企业及其数量的多寡）等。“属性”和“数量”这两个纬度的因素决定了供需关系：属性强有利于供应，属性弱则不利于供应；数量大意味着需求旺盛，数量小表明需求萎缩。当属性与数量两者都较为适度时，就接近供需平衡的状态。企业通过专家对相关因素的评价，确定企业所适用的价格策略，从而确定企业的利润率。
根据目标售价和预期的利润率，确定企业的目标成本，以目标成本作为一个制约条件，开始对企业整体成本控制进行规划，设计企业整体的运转过程。运用目标成本法，对产品层次的目标成本进行分解，用价值工程衡量产品设计生产工序的价值，以判断取消价值低的工序来提高企业产品的价值，从而提升企业整体的实力。再进一步，将产品层次的目标成本分解为作业层次的目标成本和零部件层次的目标成本。通过这种分析，如果最终企业不能达到既定的目标成本，就需要调整企业的目标，分析市场和企业自身的特点来重新确定企业的战略定位，并确定相应的目标成本后再进行分解，最终达成目标。
dresd在市场经济条件下，企业间的竞争归根到底是成本的竞争。成本控制是企业增强竞争能力，扩大竞争优势，在竞争中立于不败之地的关键环节。以企业经营环境的变化为研究起点，针对环境对成本控制提出的要求，根据设计阶段对成本的决定性作用，这些都说明了企业初创阶段成本控制的重要义意。本文的结论是：（1）通过目标成本法，将企业的整体战略目标分解为产品目标再进一步分解为作业目标和零部件层次目标，使企业的战略得以落实到日常经营活动中，有利于企业整体战略目标的实现。（2）在目标成本分解的过程中，采用作业成本法来核算成本，通过对资源动因、作业动因的层层归结，使成本的计算更为准确。通过对作业实施的价值工程，使作业成为降低成本的对象，优化企业的经营管理。（3）在企业建立初期，采用目标成本法对企业的成本进行事
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前控制，降低企业投资风险，提高了投资效益，有利于企业的未来发展。honer
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将目标成本法运用于企业初创时期的成本控制也有不足：1、由于企业的发展的过程比较复杂，所以，对企业在整体运营期间的企业的无形资源、人力资源、社会成本、环境成本等的计量没有进行核算。2、企业的目标利润率是根据惯例来确定的，该惯例是否适用于所有的行业，由于能力问题无法进行判断。
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关键词：目标成本价值工程作业成本durian
Abstract
Cost management is an important part of modern enterpri management. How to conduct a rearch on the theory and method of cost management has always been a hot topic in this field. Following the changes of market economy, the science of managing a corporation accordingly develops itlf, which will in turn affect the theory of cost management constantly.
Among the varied modern techniques of cost managing, the method of target costing, which turns post cost control to pre control, is applied in the pha of product design. However, in the prent fast-growing financial market, enterpris form their own value, which can be enhanced by managers through a ries of production and operation activities. A firm in financial market is same as a market good, falling under a similar law of value, which embodies: 1. Both a new product and a new company need market investigation, in order to identify products or business throughout the market place, that is, strategic positioning; 2. After a clear positioning, designs of internal structure, process, technique and technology will be needed, in which cost input and control are involved; 3. On tho factors determined, cost is fixed. For further development, where more investment is necessary, sunk cost will appear. All points above taken into account, we can extend target costing from the process of product design, as a means of cost management, to the primary stage of business.
drunk drivingThe method of target costing originated in Japan with the name of “cost planning”, but it’s bad on the American translation “target cost/costing” that Chine has given the term its Chine version. Target cost is characterized as market-and-customer-oriented, started as early as on the stage of product design, utilizing value engineering and function-cost analysis, and focud on reducing costs and improving competitiveness. It does suggest market conditions since it concludes product’s target cost from competitive market price and target profit, the latter of which acts as the objective of corporate sustainable development. Thereby, target
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